"Налоги и налогообложение", 2007, N 2

ЗАЧЕСТЬ ПЕРЕПЛАЧЕННЫЙ НАЛОГ СТАНЕТ СЛОЖНЕЕ

Как много в последнее время работы у Высшего Арбитражного Суда РФ из-за неясностей, которыми изобилует налоговое законодательство! В Налоговом кодексе не осталось статей, положения которых не являлись бы предметом арбитражного разбирательства.

Проблема, которой уделил свое внимание Высший Арбитражный Суд РФ в октябре (Постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ от 24.10.2006 N 5478/06), касалась момента определения срока давности для подачи заявления о зачете переплаченного налога. В Налоговом кодексе (п. 8 ст. 78) на сей счет весьма скудные указания: "заявление о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы". Ничего, к сожалению, не сказано о том, как быть налогоплательщику, если налог вносился несколькими платежами и в разное время. С какого момента истекает трехлетний срок: со дня первого платежа или последнего?

Виновником судебного разбирательства на сей раз явилось акционерное общество "Липецкэнерго", которое переплатило налог на имущество (не зная о своем праве на льготу), внося налог несколькими авансовыми платежами в разное время. Узнав о своем праве на льготу, компания в 2005 г. обратилась в налоговую инспекцию с просьбой зачесть переплату, мотивируя тем, что трехлетний срок к моменту обращения еще не истек (последний авансовый платеж датирован 2002 г.). Налоговая инспекция согласилась с фактом переплаты налога, но в зачете отказала, мотивируя свое решение истечением трехлетнего срока давности.

Поиски истины в судах первой, апелляционной и кассационной инстанций для компании увенчались успехом: заявленные требования общества были удовлетворены полностью.

Однако пострадавшая сторона, в данном случае Инспекция Федеральной налоговой службы по г. Ельцу, обратилась в Высший Арбитражный Суд РФ о пересмотре и отмене судебных актов предыдущих судов, ссылаясь на их несоответствие п. 8 ст. 78 НК.

Высший Арбитражный Суд РФ поддержал налоговую инспекцию, мотивируя свою позицию следующими аргументами. Пункт 8 ст. 78 устанавливает трехлетний срок со дня подачи заявления для возврата суммы переплаченного налога. По экономическому содержанию между зачетом и возвратом налоговых платежей существенных различий, по мнению суда, не имеется. Поэтому к требованию налогоплательщика о зачете излишне уплаченных сумм налогов и к требованию о возврате этих сумм должен применяться единый правовой режим в отношении срока подачи заявления, предусмотренного указанной новеллой. Поскольку уплата налога на имущество осуществлялась обществом несколькими платежами и в разные сроки, трехлетний срок на подачу заявления о зачете необходимо было исчислять со дня каждого платежа.

Какие же выводы нужно сделать налогоплательщикам, которые оказались или окажутся в аналогичной ситуации?

Во-первых, рассматриваемое решение ВАС обязательно будет применяться к другим налогам (это и единый социальный налог, и налог на прибыль).

Во-вторых, теперь с момента уплаты аванса налоговая инспекция начнет отсчет срока давности, что приведет к его значительному сокращению. Налоговые органы будут засчитывать меньшие суммы, и в конечном счете в выигрыше окажется тот, кто заплатит аванс с опозданием.

Что же делать, чтобы не потерять право на зачет налога? Обязательно сверять свои расчеты с налоговым органом. В случае пропуска срока зачета компании теперь вряд ли стоит рассчитывать на помощь суда.

Е.В.Оралова

Редактор

налогового отдела КПМГ

Подписано в печать

22.02.2007

————