"Налоги и налогообложение", 2007, N 2

АКТУАЛЬНЫЕ РАЗЪЯСНЕНИЯ ФЕДЕРАЛЬНЫХ ОРГАНОВ

НАЛОГОВОЙ АДМИНИСТРАЦИИ И РЕШЕНИЯ СУДЕБНЫХ ИНСТАНЦИЙ

По вопросу применения законодательства РФ

о налогах и сборах

О практике применения судами уголовного законодательства об ответственности за налоговые преступления

Постановление Пленума Верховного Суда РФ от 28.12.2006 N 64

Разъяснены понятия налогов и сборов, уклонение от их уплаты, способы уклонения от уплаты. Кроме того, разъяснено, что понимается под "иными документами" (ст. ст. 198 и 199 УК); какие должностные лица относятся к субъектам преступления и др. вопросы.

О правомерности применения статьи 40 НК РФ к процентам, начисленным по договорам займа

Письмо Минфина России от 07.11.2006 N 03-02-07/1-310

Разъясняется, что ст. 40 НК РФ не применяется к процентам, начисленным по договорам займа при исчислении налога на прибыль.

О зачете излишне уплаченной суммы страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии в счет уплаты страховых взносов на страховую часть трудовой пенсии

Письмо Минфина России от 04.12.2006 N 03-02-07/1-337

Разъясняется, что территориальным органам ПФР не предоставлено право проводить зачет или возврат излишне уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, кроме случаев, если невозможно установить, за каких застрахованных лиц указанные платежи уплачены. В связи с тем что законодательством не определен уполномоченный орган, который должен производить зачет (возврат) сумм излишне уплаченных страховых взносов, а также порядок проведения зачета (возврата), споры по вопросу о зачете (возврате) указанных сумм в настоящее время разрешаются в судебном порядке.

Об обязанностях налогового агента при проведении рекламных акций

Письмо Минфина России от 15.12.2006 N 03-05-01-04/332

Разъясняются обязанности организации, которая в ходе проведения рекламной акции дарит физическим лицам подарки стоимостью менее 4 тыс. руб. и призы стоимостью более 4 тыс. руб., вести персонифицированный учет физических лиц, получивших подарки и призы, выступать налоговым агентом по отношению к физическим лицам, получившим призы в налоговом периоде на сумму более 4 тыс. руб. При невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан в течение одного календарного месяца с момента возникновения соответствующих обстоятельств письменно сообщить в налоговый орган о невозможности удержать налог и сумме задолженности налогоплательщика.

Об утверждении Порядка направления в банк решения налогового органа о приостановлении операций по счетам налогоплательщика (плательщика сборов) или налогового агента в банке и решения об отмене приостановления операций по счетам налогоплательщика (плательщика сборов) или налогового агента в банке на бумажном носителе

Приказ ФНС России от 01.12.2006 N САЭ-3-19/824@

Установлено, что моментом получения банком решения налогового органа о приостановлении операций по счетам налогоплательщика или налогового агента в банке является: для решения, направленного заказным почтовым отправлением, - дата и время, указанные в уведомлении о вручении; для решения, врученного под расписку представителю банка, - дата и время, указанные в отметке о принятии решения.

НДС

Постановление ВАС РФ от 24.10.2006 N 5801/06

ВАС РФ не поддержал позицию налоговой инспекции, отказавшей налогоплательщику в применении налоговой ставки 0 процентов и возмещении НДС, уплаченного поставщику экспортированного товара. Аргументируя свое решение, ВАС указал, что сами по себе такие обстоятельства, как создание организации незадолго до совершения хозяйственной операции, взаимозависимость участников сделок, использование заемных средств в целях экономической деятельности, осуществление расчетов с использованием одного банка, не могут служить основанием для признания налоговой выгоды необоснованной.

Порядок оформления счета-фактуры

Письмо УФНС по г. Москве от 06.09.2006 N 19-11/78314

Разъясняются вопросы оформления счетов-фактур в случаях: подписания счета-фактуры уполномоченным лицом вместо руководителя и главного бухгалтера; если у продавца при оказании услуг отсутствует понятие "грузополучатель"; если счет-фактура составлен на иностранном языке. Также рассмотрен вопрос о правомерности использования факсимильных подписей руководителя и главного бухгалтера при выставлении счета-фактуры.

Применение налоговой льготы при сдаче помещений в аренду иностранным компаниям

Письмо УФНС по г. Москве от 03.10.2006 N 19-11/86950

Если организация предоставляет офисные помещения в аренду иностранным компаниям - резидентам Германии, Швейцарии и Швеции, то она вправе применить льготу, установленную п. 1 ст. 149 НК. Освобождение от НДС при сдаче в аренду иностранным компаниям - резидентам Франции применяется только при условии сдачи в аренду помещений под промышленные и коммерческие нужды (без оборудования и мебели), немеблированных помещений под жилье или гостиничных номеров.

Заключение договора в условных единицах

Письмо УФНС по г. Москве от 31.10.2006 N 21-11/95156@

Если по условиям договора оплата товаров (услуг, работ) производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (у. е.), организация не вправе уменьшать сумму НДС, исчисленную и уплаченную в бюджет по итогам налогового периода, в котором произведена отгрузка товаров, на отрицательные суммовые разницы, возникающие в налоговом периоде, в котором фактически получена оплата за ранее отгруженные товары. А если возникла положительная суммовая разница, то организация включает сумму такой разницы в налоговую базу по НДС.

НДС, акцизы

Об утверждении форм налоговой декларации по акцизам на подакцизные товары, за исключением табачных изделий, налоговой декларации по акцизам на табачные изделия и Порядков их заполнения

Приказ Минфина России от 14.11.2006 N 146н (регистрация Минюстом России 25.12.2006 N 8671)

Утверждены формы налоговых деклараций по акцизам на подакцизные товары, за исключением табачных изделий, по акцизам на табачные изделия, а также Порядки их заполнения. Установлено, что новые формы налоговых деклараций применяются начиная с представления налоговой декларации за январь 2007 г.

Об утверждении формы налоговой декларации по косвенным налогам (налогу на добавленную стоимость и акцизам) при ввозе товаров на территорию РФ с территории Республики Беларусь и Порядка ее заполнения

Приказ Минфина России от 27.11.2006 N 153н (регистрация Минюста России 25.12.2006 N 8669)

Утверждены форма налоговой декларации по косвенным налогам (НДС и акцизам) при ввозе товаров на территорию РФ с территории Республики Беларусь и Порядок ее заполнения, которые применяются начиная с представления налоговой декларации за январь 2007 г.

Налог на доходы физических лиц

Постановление ВАС РФ от 17.10.2006 N 86/06

ВАС РФ признал неправомерной позицию налоговой инспекции, которая доначислила НДФЛ и пени налогоплательщику за невключение в налоговую базу по НДФЛ компенсационных выплат работникам, занятым на тяжелых работах и работах с вредными условиями труда, и считавшей, что данные компенсационные выплаты должны рассматриваться одной из составных частей повышенной оплаты труда за работу в особых условиях, являющейся доходом физического лица, а потому подлежащей включению в налоговую базу по НДФЛ.

О порядке расчета налога на доходы физических лиц с доходов в виде процентов по банковским вкладам

Письмо Минфина России от 06.12.2006 N 03-05-01-04/327

При расчете налоговой базы в отношении доходов физических лиц в виде процентов по вкладам в банках необходимо принимать во внимание две суммы - сумму фактически выплаченных процентов по вкладу и сумму, рассчитанную исходя из действующих ставок рефинансирования Банка России в течение периода, за который начислены выплаченные проценты.

О направлении информации

Письмо ФНС России от 15.12.2006 N ВЕ-6-04/1211@

Если достоверность и полноту сведений, указанных в налоговой декларации по НДФЛ (форма 3-НДФЛ) по доходам за 2006 г., подтверждает уполномоченный представитель налогоплательщика, в налоговой декларации указывается основание представительства (наименование документа, подтверждающего наличие полномочий на подписание налоговой декларации). При этом к налоговой декларации прилагается копия документа, подтверждающего полномочия представителя на подписание налоговой декларации.

Налог на прибыль

Письмо Минфина России от 20.11.2006 N 03-03-04/1/783

Разъясняется, что организация, эксплуатирующая опасный производственный объект, не имеет права учитывать в составе расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль, затраты по страхованию ответственности за причинение вреда жизни, здоровью или имуществу других лиц и окружающей среде.

По вопросу налогообложения доходов, полученных от реализации доли в уставном капитале ООО

Письмо Минфина России от 30.11.2006 N 03-05-01-05/265

Разъясняется, что при реализации доли в уставном капитале ООО налогоплательщик - участник ООО вправе уменьшить сумму полученного дохода на сумму документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением указанной доли, а также на сумму документально подтвержденных расходов по дополнительно вносимым в уставный капитал вкладам при условии регистрации увеличения уставного капитала в установленном действующим законодательством порядке.

По вопросу учета в целях налогообложения прибыли расходов в виде выплаты стипендии по ученическим договорам

Письмо Минфина России от 30.11.2006 N 03-03-04/2/252

Разъясняется, что расходы, связанные с повышением квалификации работников, с которыми заключены трудовые соглашения, учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, как расходы на подготовку и переподготовку кадров. Однако выплата стипендии по ученическим договорам с лицами, с которыми не заключены трудовые договоры, положениями гл. 25 Кодекса не предусмотрена.

По вопросу уточнения размера ставки рефинансирования Банка России при исчислении расходов в виде процентов по долговым обязательствам

Письмо Минфина России от 06.12.2006 N 03-03-04/1/811

Даны разъяснения по вопросу уточнения ставки рефинансирования ЦБ РФ в целях применения положений ст. 269 НК в отношении долговых обязательств, не содержащих условие об изменении процентной ставки в течение всего срока действия долгового обязательства; в отношении прочих долговых обязательств. Сообщается, что указанное положение распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2006 г., т.е. по кредитам, выданным с 1 января 2006 г.

Письмо Минфина России от 06.12.2006 N 03-03-04/1/813

Разъясняются вопросы налогового и бухгалтерского учета основных средств, переданных в уставный капитал общества.

Письмо ФНС России от 04.10.2006 N 02-3-10/231

Сообщается, что в силу отсутствия конкретного закона Российской Федерации, регулирующего страхование ответственности владельцев склада временного хранения, данный вид страхования не является обязательным. Таким образом, страховые премии (взносы) по данным видам страхования не признаются расходами для целей налогообложения прибыли ни в качестве добровольного, ни в качестве обязательного видов страхования.

О применении налоговых санкций к организациям, которые несвоевременно сообщают в инспекции о централизованной уплате налога на прибыль

Информация ФНС России от 15.12.2006

Если налогоплательщиком не исполнена возложенная на него обязанность по извещению налоговых органов о переходе на новый порядок уплаты налога на прибыль, то налоговые органы будут применять налоговые санкции за непредставление налоговых деклараций по месту нахождения обособленных подразделений налогоплательщика, а также начислять пени при наличии недоимки и проводить предусмотренные гл. 8 НК процедуры по взысканию недоимки. Для налогоплательщиков, перешедших с 1 января 2006 г. на уплату налога на прибыль в соответствии с абз. 2 п. 2 ст. 288 НК в установленном порядке, представление в налоговые органы уведомлений, подтверждающих применение этого порядка уплаты налога в 2007 г., не требуется.

Налог на добычу полезных ископаемых

Об исчислении налоговой ставки налога на добычу полезных ископаемых за ноябрь 2006 года

Письмо ФНС России от 19.12.2006 N ШТ-6-21/1230@

Налоговая ставка НДПИ с учетом коэффициента Кц за ноябрь 2006 г. установлена в размере 1973,7833 руб. за тонну; значение коэффициента Кц - 4,7107.

Налог на имущество организаций

О порядке представления налоговой декларации по налогу на имущество организаций

Письмо Минфина России от 01.12.2006 N 03-06-01-04/208

Если налог на имущество организаций на территории области не отчисляется в бюджеты муниципальных образований по нормативам, а зачисляется полностью в областной бюджет, общество, находящееся на территории области и владеющее несколькими объектами недвижимого имущества, находящимися в различных муниципальных образованиях области, вправе представить по месту нахождения организации (месту государственной регистрации) одну налоговую декларацию и уплачивать налог на имущество организаций за все имущество, подлежащее налогообложению на территории региона. Об изменениях налогового администрирования по налогу на имущество организаций обществу необходимо уведомить соответствующие налоговые органы.

Подписано в печать

22.02.2007

————