"Предприниматель без образования юридического лица. ПБОЮЛ", 2007, N 3

ОСОБЕННОСТИ ПРИМЕНЕНИЯ "УПРОЩЕНКИ" НА ОСНОВЕ ПАТЕНТА

Глава 26.2 Налогового кодекса РФ (далее - НК РФ) была дополнена ст. 346.25.1 "Особенности применения упрощенной системы налогообложения индивидуальными предпринимателями на основе патента" согласно п. 12 ст. 1 Федерального закона от 21 июля 2005 г. N 101-ФЗ, который вступил в силу с 1 января 2006 г.

При этом в ст. 346.25.1 НК РФ отражены не только нормы упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности, применявшейся на территории РФ до 1 января 2003 г. в соответствии с Федеральным законом от 29 декабря 1995 г. N 222-ФЗ, но и применяющиеся с 1 января 2003 г. на территории РФ нормы "упрощенки" и системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход (далее - ЕНВД) для отдельных видов деятельности, предусмотренные гл. 26.2 и 26.3 НК РФ соответственно.

Это привело к излишней загруженности различными терминами, определениями и условиями применения норм ст. 346.25.1 НК РФ и, как следствие, к их непониманию при практическом применении как со стороны налогоплательщиков, так и со стороны финансовых и налоговых органов.

Статья 346.25.1 НК РФ действует уже второй год. За это время финансовые и налоговые органы выпустили ряд разъяснений. Однако они в силу отсутствия четко прописанных норм и правил как в самой ст. 346.25.1 НК РФ, так и в целом в гл. 26.2 НК РФ спорны и не всегда дают исчерпывающие ответы на возникающие у индивидуальных предпринимателей вопросы в ходе практического применения "упрощенки" на основе патента. Тем не менее автор по ходу статьи приведет все существующие на сегодня разъяснения финансовых и налоговых органов.

Первое условие перехода на "упрощенку" на основе патента

Пунктом 1 ст. 346.25.1 НК РФ установлено, что индивидуальные предприниматели, осуществляющие один из видов предпринимательской деятельности, перечисленных в п. 2 этой же статьи, вправе перейти на упрощенную систему налогообложения на основе патента.

В этом случае на них распространяются нормы, установленные ст. ст. 346.11 - 346.25 НК РФ, с учетом особенностей, предусмотренных ст. 346.25.1 НК РФ.

Норма последнего абзаца п. 1 ст. 346.25.1 НК РФ очень широкая и не дает прямого ответа на вопрос, какие же из установленных ст. ст. 346.11 - 346.25 НК РФ нормы распространяются на индивидуальных предпринимателей, перешедших на "упрощенку" на основе патента, и какие особенности, предусмотренные ст. 346.25.1 НК РФ, необходимо учитывать при ее применении.

Попробуем разобраться в данной ситуации.

Из указанной нормы ст. 346.25.1 НК РФ, наименования и содержания ст. ст. 346.11 - 346.25 НК РФ, в частности, следует, что:

- переход к упрощенной системе налогообложения на основе патента или возврат к иным режимам налогообложения осуществляется индивидуальными предпринимателями добровольно в порядке, предусмотренном гл. 26.2 НК РФ;

- применение индивидуальными предпринимателями упрощенной системы налогообложения на основе патента предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на доходы физических лиц (далее - НДФЛ) (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности), налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для предпринимательской деятельности) и единого социального налога (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, а также выплат и иных вознаграждений, начисляемых ими в пользу физических лиц);

- индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения на основе патента, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость (далее - НДС) за исключением НДС, подлежащего уплате в соответствии с НК РФ при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

При этом индивидуальные предприниматели, применяющие "упрощенку" на основе патента, обязаны:

- производить уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством Российской Федерации;

- уплачивать иные налоги, кроме поименованных в п. 3 ст. 346.11 НК РФ, в соответствии с общим режимом налогообложения;

- соблюдать действующие порядок ведения кассовых операций и порядок представления статистической отчетности;

- исполнять обязанности налоговых агентов, предусмотренные НК РФ.

Иными словами, на индивидуальных предпринимателей, переходящих на упрощенную систему налогообложения на основе патента, распространяются общие положения применения упрощенной системы налогообложения, установленные ст. 346.11 НК РФ.

В то же время, применяя упрощенную систему налогообложения на основе патента в соответствии с нормами ст. 346.25.1 НК РФ и уплачивая стоимость патента, индивидуальные предприниматели, по логике самой статьи и закрытости установленного п. 2 ст. 346.25.1 НК РФ перечня видов деятельности, осуществление одного из которых дает индивидуальным предпринимателям право применения упрощенной системы налогообложения на основе патента, не должны:

- соблюдать ограничения по переходу на упрощенную систему налогообложения, предусмотренные п. п. 3 и 4 ст. 346.12 НК РФ;

- соблюдать порядок и условия начала и прекращения применения "упрощенки", установленные ст. 346.13 НК РФ (в том числе соблюдать ограничения по размеру полученных доходов в целях сохранения права на применение упрощенной системы налогообложения);

- выбирать один из двух предусмотренных ст. 346.14 НК РФ объектов налогообложения;

- учитывать и определять доходы и расходы в соответствии со ст. ст. 346.15, 346.16 и 346.17 НК РФ;

- представлять налоговые декларации в налоговые органы по месту своего жительства в соответствии со ст. 346.23 НК РФ;

- вести учет доходов и расходов для целей исчисления налоговой базы по налогу в Книге учета доходов и расходов, как это предусмотрено в ст. 346.24 НК РФ;

- определять налоговую базу, исчислять и уплачивать единый (минимальный) налог в соответствии со ст. ст. 346.18, 346.21 и 346.22 НК РФ, в том числе уменьшать сумму единого налога (авансовых платежей по налогу), исчисленную за налоговый (отчетный) период, на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в случае выбора предпринимателем в качестве объекта налогообложения "доходы".

Иными словами, на индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения на основе патента, не должны быть распространены нормы ст. ст. 346.12 - 346.25 НК РФ.

Однако Минфин России в своих письмах по некоторым из перечисленных выше вопросов высказал иную позицию.

Так, в Письме от 9 февраля 2006 г. N 03-11-02/34 Минфин России дает следующее разъяснение:

"В соответствии с пунктом 1 статьи 346.25.1 НК РФ на индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную форму налогообложения на основе патента, распространяются нормы, установленные статьями 346.11 - 346.25.1 НК РФ <1>.

     
   ————————————————————————————————
   

<1> По всей видимости, в тексте Письма допущена опечатка в указании перечня статей, нормы которых распространяются на индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную форму налогообложения на основе патента. В абз. 2 п. 1 ст. 346.25.1 НК РФ сказано следующее: "В этом случае на них распространяются нормы, установленные статьями 346.11 - 346.25 НК РФ, с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей".

Пунктом 4 статьи 346.13 НК РФ установлено, что при превышении по итогам отчетного (налогового) периода предельного размера доходов в сумме 20 млн рублей налогоплательщик утрачивает право на применение упрощенной системы налогообложения с начала квартала, в котором допущено превышение.

Эта норма распространяется и на индивидуальных предпринимателей, применяющих "упрощенку" на основе патента.

Такие предприниматели должны учитывать полученные доходы и произведенные расходы в Книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, форма и Порядок заполнения которой утверждены Приказом Минфина России от 30 декабря 2005 г. N 167н.

Согласно пункту 2 статьи 346.16 и пункту 1 статьи 252 НК РФ произведенные налогоплательщиками расходы должны быть документально подтверждены.

Поэтому (а также в соответствии с пунктом 4 статьи 346.11 НК РФ) при осуществлении расходов в наличной денежной форме индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения на основе патента, должны соблюдать положения Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденного Решением Совета Директоров Банка России от 22 сентября 1993 г. N 40 (Письмо Банка России от 4 октября 1993 г. N 18).

Исходя из механизма исчисления и уплаты стоимости патента, предусмотренного статьей 346.25.1 НК РФ, налоговые декларации, предусмотренные статьей 346.23 НК РФ, индивидуальными предпринимателями, применяющими упрощенную систему налогообложения на основе патента, не представляются.

В то же время на основании пункта 4 статьи 346.11 НК РФ названной категорией налогоплательщиков представляется статистическая отчетность, установленная Росстатом (Госкомстатом России) для индивидуальных предпринимателей".

При этом в п. 2 Письма Минфина России от 4 мая 2006 г. N 03-11-02/108 подтверждена приведенная выше позиция финансового ведомства о том, что индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения на основе патента, не освобождены от предусмотренной ст. 346.24 НК РФ обязанности ведения учета доходов и расходов.

В п. 2 Письма Минфина России от 4 мая 2006 г. N 03-11-02/108 сказано буквально следующее:

"Учитываемые в указанной книге доходы используются в целях применения пункта 4 статьи 346.13 НК РФ, согласно которому, если по итогам отчетного (налогового) периода доходы налогоплательщика, определяемые в соответствии со статьей 346.15 и подпунктами 1 и 3 пункта 1 статьи 346.25 НК РФ, превысили 20 млн рублей, такой налогоплательщик считается утратившим право на применение упрощенной системы налогообложения, в том числе упрощенной системы налогообложения на основе патента, с начала того квартала, в котором допущено указанное превышение".

Помимо этого, в п. 5 Письма Минфина России от 30 июня 2006 г. N 03-11-02/149 также указано, что "...индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения на основе патента, осуществляют учет доходов и расходов в порядке, предусмотренном главой 26.2 НК РФ. Поэтому в случае превышения предельного размера доходов, предусмотренного пунктом 4 статьи 346.13 НК РФ (20 млн рублей), индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения на основе патента, обязаны сообщить в налоговые органы о переходе на общий режим налогообложения в течение 15 дней по истечении налогового периода (квартала, полугодия, девяти месяцев, года)".

Автор обращает внимание читателей на следующее обстоятельство.

Учитывая, что в соответствии с нормой п. 1 ст. 346.11 НК РФ переход к упрощенной системе налогообложения или возврат к иным режимам налогообложения осуществляется индивидуальными предпринимателями добровольно в порядке, предусмотренном гл. 26.2 НК РФ, можно сделать вывод о том, что переход индивидуального предпринимателя к упрощенной системе налогообложения на основе патента или возврат к иным режимам налогообложения также осуществляется добровольно, но в порядке, предусмотренном ст. 346.25.1 НК РФ.

Нормами ст. ст. 346.11 и 346.25.1 НК РФ установлен добровольный переход индивидуального предпринимателя к упрощенной системе налогообложения, предусмотренной ст. ст. 346.11 - 346.25 НК РФ, или к упрощенной системе налогообложения на основе патента, предусмотренной ст. 346.25.1 НК РФ, а также возврат к иным режимам налогообложения. Однако при этом в ст. 346.25.1 НК РФ не разъяснен порядок перехода с упрощенной системы налогообложения, предусмотренной ст. ст. 346.11 - 346.25 НК РФ, на "упрощенку" на основе патента, предусмотренную ст. 346.25.1 НК РФ, или возврат к применяемой до осуществления такого перехода упрощенной системе налогообложения, предусмотренной ст. ст. 346.11 - 346.25 НК РФ.

В связи с этим в случае, если индивидуальный предприниматель, соответствующий всем условиям применения упрощенной системы налогообложения на основе патента, предусмотренной ст. 346.25.1 НК РФ, уже применяет "упрощенку", предусмотренную ст. ст. 346.11 - 346.25 НК РФ, но, несмотря на это, изъявит желание перейти на упрощенную систему налогообложения на основе патента, допустим, с 1 июля текущего года, то ему для осуществления такого перехода необходимо будет обратиться за соответствующими разъяснениями финансовых и налоговых органов.

Так, по данному вопросу в п. 1 Письма Минфина России от 4 мая 2006 г. N 03-11-02/108 разъяснено следующее:

"Если индивидуальный предприниматель применяет упрощенную систему налогообложения в общеустановленном порядке с 1 января 2006 года, то в течение 2006 года до окончания налогового периода (календарного года) он не вправе перейти на упрощенную систему налогообложения на основе патента, так как согласно пункту 3 статьи 346.13 НК РФ налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, не вправе до окончания налогового периода перейти на иной режим налогообложения, если иное не предусмотрено статьей 346.13 НК РФ, то есть если этот индивидуальный предприниматель не нарушил установленные ограничения, в результате чего он обязан перейти на общий режим налогообложения в порядке, установленном главой 26.2 НК РФ.

Индивидуальный предприниматель, применяющий общий режим налогообложения, вправе перейти на упрощенную систему налогообложения на основе патента как с 1 января 2006 года (с момента вступления в силу закона субъекта Российской Федерации о применении упрощенной системы налогообложения на основе патента в 2006 году), так и в течение календарного года, то есть с 1 апреля, с 1 июля или с 1 октября 2006 года, при условии подачи соответствующего заявления в налоговый орган в установленный срок".

Из приведенных выше разъяснений Минфина России обращают на себя внимание два обстоятельства:

- во-первых, Минфин России приравнял переход предпринимателя с упрощенной системы налогообложения, предусмотренной ст. ст. 346.11 - 346.25 НК РФ, к упрощенной системе налогообложения на основе патента, предусмотренной ст. 356.25.1 НК РФ, к переходу с упрощенной системы налогообложения на иной режим налогообложения, несмотря на то, что речь идет о нормах одной и той же гл. 26.2 НК РФ;

- во-вторых, приведенные разъяснения касаются порядка перехода на упрощенную систему налогообложения на основе патента исключительно действующих, то есть ранее зарегистрированных, индивидуальных предпринимателей.

В связи с этим правомерно возникает вопрос: а могут ли вновь зарегистрированные индивидуальные предприниматели перейти на применение упрощенной системы налогообложения на основе патента в том же порядке, как это предусмотрено п. 2 ст. 346.13 НК РФ, или у них нет на это права?

Ответа на этот вопрос ни в одном разъяснении Минфина России нет.

В связи с этим автор, руководствуясь приведенными выше разъяснениями Минфина России и существующей нормой п. 5 ст. 346.25.1 НК РФ, считает возможным сделать самостоятельный вывод о невозможности вновь зарегистрированных индивидуальных предпринимателей перейти на упрощенную систему налогообложения на основе патента.

Согласно названной норме гл. 26.2 НК РФ заявление на получение патента подается индивидуальным предпринимателем в налоговый орган по месту постановки индивидуального предпринимателя на учет в налоговом органе не позднее чем за один месяц до начала применения индивидуальным предпринимателем упрощенной системы налогообложения на основе патента. Иными словами, прежде чем перейти на упрощенную систему налогообложения на основе патента, индивидуальный предприниматель как минимум один месяц должен работать на общем режиме налогообложения.

К сожалению, действующая сегодня упрощенная система налогообложения на основе патента отличается в худшую сторону от действовавшей до 1 января 2003 г. в соответствии с Федеральным законом от 29 декабря 1995 г. N 222-ФЗ упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности. Ведь согласно п. 3 ст. 2 названного Федерального закона вновь зарегистрированные индивидуальные предприниматели, подавшие заявление на право применения упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности, считались субъектами упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности с того квартала, в котором произошла их официальная регистрация.

Вместе с тем относительно действующей сегодня упрощенной системы налогообложения на основе патента необходимо отметить еще некоторые разъяснения Минфина России.

Так, в отношении применения нормы п. 3 ст. 346.21 НК РФ индивидуальными предпринимателями, применяющими упрощенную систему налогообложения на основе патента, в п. 1 Письма Минфина России от 26 сентября 2005 г. N 03-11-02/44 разъяснено следующее:

"Пунктом 1 статьи 346.25.1 НК РФ предусмотрено, что на индивидуальных предпринимателей, перешедших на упрощенную систему налогообложения на основе патента, распространяются нормы, установленные статьями 346.11 - 346.25 НК РФ, с учетом особенностей, предусмотренных статьей 346.25.1 НК РФ.

Поэтому указанные индивидуальные предприниматели, в соответствии со статьей 346.21 НК РФ, вправе уменьшать стоимость патента на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплачиваемых <2> за соответствующий период времени в соответствии с законодательством Российской Федерации. При этом стоимость патента не может быть уменьшена более чем на 50 процентов".

     
   ————————————————————————————————
   

<2> По всей видимости, в тексте Письма в слове "уплачиваемых" допущена опечатка. В п. 3 ст. 346.21 НК РФ речь идет о страховых взносах на обязательное пенсионное страхование, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за этот же период времени... (далее по тексту).

А в п. 2 этого же Письма Минфина России в отношении возможности совмещения двух специальных режимов сказано следующее:

"В случае принятия нормативных правовых актов представительными органами муниципальных районов и городских округов, законов городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга о системе налогообложения в виде ЕНВД для отдельных видов деятельности, в том числе по которым соответствующими субъектами Российской Федерации введена упрощенная система налогообложения для индивидуальных предпринимателей на основе патента в соответствии со статьей 346.25.1 НК РФ, по этим видам деятельности индивидуальные предприниматели обязаны уплачивать ЕНВД.

Если индивидуальный предприниматель осуществляет предпринимательскую деятельность в разъездном порядке в разных муниципальных образованиях и по этому виду деятельности субъектом Российской Федерации разрешено применять упрощенную систему налогообложения на основе патента, а в одном из этих муниципальных образований для этого вида деятельности принят нормативный правовой акт (закон) о введении ЕНВД, то этот индивидуальный предприниматель обязан уплачивать ЕНВД в бюджеты тех муниципальных образований, в которых такой налог введен, а в муниципальных образованиях, в которых единый налог на вмененный доход не введен, индивидуальный предприниматель вправе применять упрощенную систему налогообложения на основе патента.

При исчислении ЕНВД для уплаты в бюджет муниципального образования индивидуальный предприниматель вправе скорректировать базовую доходность на коэффициент базовой доходности К2, учитывающий, в частности, режим работы, фактический период времени осуществления деятельности на территории этого муниципального образования".

Второе условие применения "упрощенки" на основе патента

Согласно п. 2 ст. 346.25.1 НК РФ применение упрощенной системы налогообложения на основе патента разрешается индивидуальным предпринимателям, не привлекающим в своей предпринимательской деятельности наемных работников, в том числе по договорам гражданско-правового характера, и осуществляющим один из видов предпринимательской деятельности, предусмотренных этим же пунктом.

Справка. Пункт 2 ст. 346.25.1 Налогового кодекса РФ

     
   ————T————————————————————————————————————————————————————————————¬
   | N |           Виды предпринимательской деятельности,           |
   |п/п|           предусмотренные п. 2 ст. 346.25.1 НК РФ          |
   +———+————————————————————————————————————————————————————————————+
   | 1 |                              2                             |
   +———+————————————————————————————————————————————————————————————+
   | 1)|пошив и ремонт одежды и других швейных изделий;             |
   +———+————————————————————————————————————————————————————————————+
   | 2)|изготовление и ремонт трикотажных изделий;                  |
   +———+————————————————————————————————————————————————————————————+
   | 3)|изготовление и ремонт вязаных изделий;                      |
   +———+————————————————————————————————————————————————————————————+
   | 4)|пошив и ремонт изделий из меха (в том числе головных        |
   |   |уборов);                                                    |
   +———+————————————————————————————————————————————————————————————+
   | 5)|пошив и ремонт головных уборов из фетра, ткани и других     |
   |   |материалов;                                                 |
   +———+————————————————————————————————————————————————————————————+
   | 6)|изготовление и ремонт обуви (в том числе валяной);          |
   +———+————————————————————————————————————————————————————————————+
   | 7)|изготовление галантерейных изделий и бижутерии;             |
   +———+————————————————————————————————————————————————————————————+
   | 8)|изготовление искусственных цветов и венков;                 |
   +———+————————————————————————————————————————————————————————————+
   | 9)|изготовление, сборка, ремонт мебели и других столярных      |
   |   |изделий;                                                    |
   +———+————————————————————————————————————————————————————————————+
   |10)|изготовление и ремонт ковровых изделий;                     |
   +———+————————————————————————————————————————————————————————————+
   |11)|изготовление и ремонт металлоизделий, заточка режущих       |
   |   |инструментов, заправка и ремонт зажигалок;                  |
   +———+————————————————————————————————————————————————————————————+
   |12)|изготовление и ремонт рыболовных приспособлений             |
   |   |(принадлежностей);                                          |
   +———+————————————————————————————————————————————————————————————+
   |13)|ремонт часов и граверные работы;                            |
   +———+————————————————————————————————————————————————————————————+
   |14)|изготовление и ремонт игрушек и сувениров;                  |
   +———+————————————————————————————————————————————————————————————+
   |15)|изготовление и ремонт ювелирных изделий;                    |
   +———+————————————————————————————————————————————————————————————+
   |16)|изготовление изделий народных художественных промыслов;     |
   +———+————————————————————————————————————————————————————————————+
   |17)|заготовка шкур и шерсти домашних животных;                  |
   +———+————————————————————————————————————————————————————————————+
   |18)|выделка и реализация шкур;                                  |
   +———+————————————————————————————————————————————————————————————+
   |19)|чистка обуви;                                               |
   +———+————————————————————————————————————————————————————————————+
   |20)|фото—, кино— и видеоуслуги;                                 |
   +———+————————————————————————————————————————————————————————————+
   |21)|ремонт бытовой техники, радиотелевизионной аппаратуры,      |
   |   |компьютеров;                                                |
   +———+————————————————————————————————————————————————————————————+
   |22)|изготовление, установка и ремонт надгробных памятников и    |
   |   |ограждений;                                                 |
   +———+————————————————————————————————————————————————————————————+
   |23)|ремонт и техническое обслуживание автомобилей;              |
   +———+————————————————————————————————————————————————————————————+
   |24)|парикмахерские и косметические услуги;                      |
   +———+————————————————————————————————————————————————————————————+
   |25)|перевозка пассажиров и грузов на автомобильном и водном     |
   |   |транспорте, включая паромную перевозку;                     |
   +———+————————————————————————————————————————————————————————————+
   |26)|мойка автотранспортных средств;                             |
   +———+————————————————————————————————————————————————————————————+
   |27)|музыкальное обслуживание торжеств и обрядов, услуги тамады; |
   +———+————————————————————————————————————————————————————————————+
   |28)|ремонт и настройка музыкальных инструментов;                |
   +———+————————————————————————————————————————————————————————————+
   |29)|выполнение живописных работ (портреты, пейзажи, натюрморты и|
   |   |другие аналогичные работы);                                 |
   +———+————————————————————————————————————————————————————————————+
   |30)|услуги переводчика;                                         |
   +———+————————————————————————————————————————————————————————————+
   |31)|машинописные работы;                                        |
   +———+————————————————————————————————————————————————————————————+
   |32)|копировальные работы;                                       |
   +———+————————————————————————————————————————————————————————————+
   |33)|ремонт и обслуживание копировально—множительной техники;    |
   +———+————————————————————————————————————————————————————————————+
   |34)|звукозапись;                                                |
   +———+————————————————————————————————————————————————————————————+
   |35)|прокат и реализация видео— и аудиокассет, видео— и          |
   |   |аудиодисков;                                                |
   +———+————————————————————————————————————————————————————————————+
   |36)|услуги нянь, домработниц, услуги по уборке квартир и        |
   |   |служебных помещений;                                        |
   +———+————————————————————————————————————————————————————————————+
   |37)|услуги по стирке, глажению, химической чистке изделий;      |
   +———+————————————————————————————————————————————————————————————+
   |38)|ремонт квартир;                                             |
   +———+————————————————————————————————————————————————————————————+
   |39)|электромонтажные, строительно—монтажные, сантехнические,    |
   |   |сварочно—сантехнические работы;                             |
   +———+————————————————————————————————————————————————————————————+
   |40)|художественно—оформительские и дизайнерские работы;         |
   +———+————————————————————————————————————————————————————————————+
   |41)|чертежно—графические работы;                                |
   +———+————————————————————————————————————————————————————————————+
   |42)|переплетные работы;                                         |
   +———+————————————————————————————————————————————————————————————+
   |43)|услуги по приему стеклопосуды и вторичного сырья, за        |
   |   |исключением металлолома;                                    |
   +———+————————————————————————————————————————————————————————————+
   |44)|резка стекла и зеркал;                                      |
   +———+————————————————————————————————————————————————————————————+
   |45)|работы по остеклению балконов и лоджий;                     |
   +———+————————————————————————————————————————————————————————————+
   |46)|банные услуги, услуги саун и соляриев;                      |
   +———+————————————————————————————————————————————————————————————+
   |47)|услуги по обучению и репетиторству;                         |
   +———+————————————————————————————————————————————————————————————+
   |48)|физкультурно—оздоровительная деятельность (шейпинг,         |
   |   |аэробика, спортивные секции, группы здоровья);              |
   +———+————————————————————————————————————————————————————————————+
   |49)|тренерские услуги;                                          |
   +———+————————————————————————————————————————————————————————————+
   |50)|организация и ведение кружков и студий;                     |
   +———+————————————————————————————————————————————————————————————+
   |51)|озеленительные работы;                                      |
   +———+————————————————————————————————————————————————————————————+
   |52)|выпечка хлебобулочных и кондитерских изделий;               |
   +———+————————————————————————————————————————————————————————————+
   |53)|сдача в аренду квартир и гаражей;                           |
   +———+————————————————————————————————————————————————————————————+
   |54)|услуги носильщика;                                          |
   +———+————————————————————————————————————————————————————————————+
   |55)|ветеринарное обслуживание;                                  |
   +———+————————————————————————————————————————————————————————————+
   |56)|услуги консьержей и сторожей;                               |
   +———+————————————————————————————————————————————————————————————+
   |57)|услуги платных туалетов;                                    |
   +———+————————————————————————————————————————————————————————————+
   |58)|ритуальные услуги.                                          |
   L———+—————————————————————————————————————————————————————————————
   

Автор обращает особое внимание читателей на то, что индивидуальному предпринимателю разрешается применение упрощенной системы налогообложения на основе патента при условии, что он осуществляет только один из предусмотренных п. 2 ст. 346.25.1 НК РФ видов предпринимательской деятельности и при этом не привлекает в своей предпринимательской деятельности наемных работников, в том числе по договорам гражданско-правового характера.

При этом не понятно, как при соблюдении приведенных выше условий индивидуальный предприниматель в одиночку может осуществлять, например, такие виды предпринимательской деятельности:

- деятельность по изготовлению, установке и ремонту надгробных памятников и ограждений (пп. 22 п. 2 ст. 346.25.1 НК РФ);

- деятельность в сфере звукозаписи (пп. 34 п. 2 ст. 346.25.1 НК РФ);

- осуществление работ по остеклению балконов и лоджий (пп. 45 п. 2 ст. 346.25.1 НК РФ);

- деятельность в сфере оказания услуг платных туалетов (пп. 57 п. 2 ст. 346.25.1 НК РФ);

- деятельность в сфере оказания ритуальных услуг (пп. 58 п. 2 ст. 346.25.1 НК РФ).

Или, например, как, а главное - где такой индивидуальный предприниматель сможет осуществлять деятельность по оказанию услуг носильщика, предусмотренную пп. 54 п. 2 ст. 346.25.1 НК РФ? Ведь на всех вокзалах страны имеется своя организованная сеть лиц, оказывающих подобные услуги.

А как быть предпринимателю, осуществляющему деятельность по изготовлению и ремонту трикотажных изделий, предусмотренную пп. 2 п. 2 ст. 346.25 1 НК РФ? Ведь известно, что трикотажное изделие изготавливается с использованием вязальной машины, но при этом оно всегда требует отделки, например, швов, рукавов и горловины изделия, которые осуществляются при помощи различных приемов вязания крючком или на спицах. Но это уже другой вид деятельности, а именно изготовление и ремонт вязаных изделий, предусмотренный пп. 3 п. 2 ст. 346.25.1 НК РФ.

Приведенные доводы свидетельствует о том, что закрытый и установленный п. 2 ст. 346.25.1 НК РФ перечень видов деятельности, осуществление одного из которых является одним из условий применения упрощенной системы налогообложения на основе патента, требует доработки и, возможно, сокращения.

Однако согласно принятому 22 декабря 2006 г. Государственной Думой Федерального Собрания РФ (далее - ГД ФС РФ) в первом чтении проекту федерального закона N 340862-4 <3> "О внесении изменений в главы 21, 26.1, 26.2 и 26.3 части второй Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - проект федерального закона N 340862-4) перечень видов деятельности, предусмотренный п. 2 ст. 346.25.1 НК РФ, не только не сокращен, но, напротив, расширен с 58 до 62.

     
   ————————————————————————————————
   

<3> Подробнее о проекте федерального закона N 340862-4 можно будет прочесть в окончании статьи в следующем номере журнала.

Основания для возможности применения "упрощенки"

на основе патента

Пунктом 3 ст. 346.25.1 НК РФ установлено, что решение о возможности применения индивидуальными предпринимателями упрощенной системы налогообложения на основе патента на территориях субъектов Российской Федерации принимается законами соответствующих субъектов Российской Федерации. При этом законами субъектов Российской Федерации определяются конкретные перечни видов предпринимательской деятельности (в пределах, предусмотренных п. 2 ст. 346.25.1 НК РФ), по которым разрешается применение индивидуальными предпринимателями упрощенной системы налогообложения на основе патента.

Так, на территории Москвы применение индивидуальными предпринимателями, не привлекающими в своей предпринимательской деятельности наемных работников, в том числе по договорам гражданско-правового характера, упрощенной системы налогообложения на основе патента с 1 января 2006 г. стало возможным после принятия Московской городской Думой 9 ноября 2005 г. Закона г. Москвы N 54 "Об упрощенной системе налогообложения на основе патента" (далее - Закон г. Москвы от 9 ноября 2005 г. N 54) и с выходом разъяснений Минфина России от 26 сентября 2005 г. N 03-11-02/44.

При этом Законом г. Москвы от 9 ноября 2005 г. N 54 был определен перечень видов деятельности, при осуществлении которых на территории города Москвы индивидуальным предпринимателям разрешается применение упрощенной системы налогообложения на основе патента.

В указанный перечень вошли только 47 из 58 видов предпринимательской деятельности, предусмотренных п. 2 ст. 346.25.1 НК РФ. В перечень не включены следующие виды деятельности:

- заготовка шкур и шерсти домашних животных (пп. 17 п. 2 ст. 346.25.1 НК РФ);

- выделка и реализация шкур (пп. 18 п. 2 ст. 346.25.1 НК РФ);

- изготовление, установка и ремонт надгробных памятников и ограждений (пп. 22 п. 2 ст. 346.25.1 НК РФ);

- ремонт и техническое обслуживание автомобилей (пп. 23 п. 2 ст. 346.25.1 НК РФ);

- мойка автотранспортных средств (пп. 26 п. 2 ст. 346.25.1 НК РФ);

- выполнение живописных работ (портреты, пейзажи, натюрморты и другие аналогичные работы) (пп. 29 п. 2 ст. 346.25.1 НК РФ);

- звукозапись (пп. 34 п. 2 ст. 346.25.1 НК РФ);

- услуги по приему стеклопосуды и вторичного сырья, за исключением металлолома (пп. 43 п. 2 ст. 346.25.1 НК РФ);

- сдача в аренду квартир и гаражей (пп. 53 п. 2 ст. 346.25.1 НК РФ);

- услуги платных туалетов (пп. 57 п. 2 ст. 346.25.1 НК РФ);

- ритуальные услуги (пп. 58 п. 2 ст. 346.25.1 НК РФ).

Таким образом, индивидуальные предприниматели, осуществляющие на территории г. Москвы любой из перечисленных выше видов деятельности, не вправе рассчитывать на получение патента на право применения упрощенной системы налогообложения на основе патента.

Связанные с выходом Письма Минфина России от 26 сентября 2005 г. N 03-11-02/44 подробности о возможности применения индивидуальными предпринимателями, не привлекающими в своей предпринимательской деятельности наемных работников, упрощенной системы налогообложения на основе патента изложены в следующем разделе настоящей статьи.

Согласно абз. 2 п. 3 ст. 346.25.1 НК РФ принятие субъектами Российской Федерации решений о возможности применения индивидуальными предпринимателями упрощенной системы налогообложения на основе патента не препятствует таким индивидуальным предпринимателям применять по своему выбору упрощенную систему налогообложения, предусмотренную ст. ст. 346.11 - 346.25 НК РФ.

Иными словами, в связи с принятием субъектом Российской Федерации закона о введении на территории данного субъекта Российской Федерации упрощенной системы налогообложения на основе патента у индивидуального предпринимателя, соответствующего условиям применения упрощенной системы налогообложения на основе патента, не возникает обязанности по обязательному переводу на упрощенную систему налогообложения на основе патента, предусмотренную ст. 346.25.1 НК РФ. Индивидуальный предприниматель самостоятельно принимает решение о том, какую упрощенную систему налогообложения ему применять: упрощенную систему налогообложения, предусмотренную ст. ст. 346.11 - 346.25 НК РФ, или упрощенную систему налогообложения на основе патента, предусмотренную ст. 346.25.1 НК РФ.

Порядок перехода

Пунктом 4 ст. 346.25.1 НК РФ установлено, что документом, удостоверяющим право применения индивидуальными предпринимателями упрощенной системы налогообложения на основе патента, является выдаваемый индивидуальному предпринимателю налоговым органом патент на осуществление одного из видов предпринимательской деятельности, предусмотренных п. 2 ст. 346.25.1 НК РФ.

Форма патента утверждается федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

Патент выдается по выбору налогоплательщика на один из следующих периодов, начинающихся с первого числа квартала: квартал, полугодие, девять месяцев, год.

Несмотря на установленную п. 4 ст. 346.25.1 НК РФ норму, Минфин России в п. 4 своего Письма от 26 сентября 2005 г. N 03-11-02/44 разъяснил данную норму иначе. А именно: "...сроки действия патента могут устанавливаться с начала квартала (с 1 января, с 1 апреля, с 1 июля, с 1 октября) на 3, 6, 9 и 12 месяцев".

При этом согласно названному Письму Минфина России "...эти сроки могут переходить на следующий календарный год. Например, патент, выдаваемый на год с 1 июля 2006 года, будет действовать до 30 июня 2007 года. Если на 2007 год законом субъекта Российской Федерации размер потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода по виду предпринимательской деятельности, на который выдан патент, изменился по сравнению с 2006 годом, то окончательная стоимость патента по этому виду деятельности рассчитывается отдельно за 2006 и 2007 годы исходя из размера потенциально возможного к получению дохода, установленного законами субъекта Российской Федерации на 2006 и 2007 годы".

По мнению автора, такая позиция спорна и неоднозначна.

Во-первых, необходимо отметить, что в соответствии со ст. 6.1 НК РФ, определяющей порядок исчисления сроков, установленных законодательством о налогах и сборах, для срока, исчисляемого кварталами, месяцами и годами, даны конкретные, соответствующие каждому сроку определения. По всей видимости, в ст. 346.25.1 НК РФ предусмотрена возможность выдачи патента на любой (любые) из следующих периодов, начинающихся с первого числа квартала:

- с 1 января, с 1 апреля, с 1 июля и (или) с 1 октября - на первый, второй, третий и (или) четвертый кварталы календарного года;

- с 1 января - на первое полугодие календарного года и (или) с 1 июля - на второе полугодие календарного года;

- с 1 января - на девять месяцев календарного года или на год.

Во-вторых, при решении данного вопроса необходимо учитывать норму п. 1 ст. 346.25.1 НК РФ в части распространения на индивидуальных предпринимателей, перешедших на "упрощенку" на основе патента, норм, установленных ст. ст. 346.11 - 346.25 НК РФ.

Напомним, что п. 3 ст. 346.13 НК РФ установлено, что налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, не вправе до окончания налогового периода перейти на иной режим налогообложения, а в соответствии с нормой п. 1 ст. 346.19 НК РФ налоговым периодом признается календарный год. Таким образом, указанные нормы противоречат разъяснениям Минфина России в части возможности перехода срока действия патента на следующий календарный год.

В-третьих, не ясно, какие действия должны будут предпринять индивидуальный предприниматель и налоговый орган, если, например, согласно приведенному в Письме Минфина России примеру индивидуальному предпринимателю, осуществляющему один из предусмотренных п. 2 ст. 346.25.1 НК РФ видов предпринимательской деятельности, с 1 июля 2006 г. выдадут патент на год, а с 1 января 2007 г. этот вид деятельности по каким-либо причинам будет выведен законом субъекта РФ из перечня видов деятельности, по которым на территории данного субъекта разрешается применение индивидуальными предпринимателями упрощенной системы налогообложения на основе патента.

Тем не менее, несмотря на приведенные доводы, Минфин России в п. 3 своего Письма от 30 июня 2006 г. N 03-11-02/149 настаивает на возможности переноса сроков действия патента на следующий год. При этом в названном Письме сроки действия патента указаны правильно, то есть данным Письмом устранено противоречие между разъяснениями, содержащимися в Письме Минфина России от 26 сентября 2005 г. N 03-11-02/44, и нормой ст. 6.1 НК РФ.

Итак, в п. 3 Письма Минфина России от 30 июня 2006 г. N 03-11-02/149 разъяснено буквально следующее:

"Согласно пункту 4 статьи 346.25.1 НК РФ патент выдается по выбору налогоплательщика на один из следующих периодов: квартал, полугодие, девять месяцев, год.

Указанные сроки устанавливаются с начала квартала (с 1 января, с 1 апреля, с 1 июля, с 1 октября) и могут переходить на следующий год.

При этом перерасчет стоимости патента, полученного индивидуальным предпринимателем в текущем году на период, переходящий на следующий год, следует осуществлять только в случае изменения законом субъекта Российской Федерации стоимости патента на следующий год или исключения вида предпринимательской деятельности, на который был выдан патент, из перечня видов деятельности, на которые распространяется упрощенная система налогообложения на основе патента".

Согласно п. 5 ст. 346.25.1 НК РФ заявление на получение патента подается индивидуальным предпринимателем в налоговый орган по месту постановки индивидуального предпринимателя на учет в налоговом органе не позднее чем за один месяц до начала применения индивидуальным предпринимателем упрощенной системы налогообложения на основе патента.

Иными словами, индивидуальные предприниматели, изъявившие желание перейти на упрощенную систему налогообложения на основе патента на один из следующих периодов последующих лет, начинающихся с первого числа квартала (1 января, 1 апреля, 1 июля и 1 октября): квартал, полугодие, 9 месяцев и год, заявления о таком переходе должны подавать в налоговые органы по месту жительства не позднее 28 (29) февраля, 31 мая, 31 августа и 30 ноября включительно.

Форма указанного заявления утверждается федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

Несмотря на то что гл. 26.2 НК РФ в редакции Федерального закона от 21 июля 2005 г. N 101-ФЗ вступила в силу только 1 января 2006 г., Минфин России в п. 3 своего Письма от 26 сентября 2005 г. N 03-11-02/44 разъяснил следующее:

"В случае принятия решения о введении в действие на территории субъекта Российской Федерации упрощенной системы налогообложения на основе патента с 1 января 2006 года этот субъект Российской Федерации должен своим законом определить конкретный перечень видов предпринимательской деятельности (в пределах, предусмотренных пунктом 2 статьи 346.25.1 НК РФ), а также размеры потенциально возможного к получению годового дохода по видам деятельности, по которым разрешается применение индивидуальными предпринимателями упрощенной системы налогообложения на основе патента, и, соответственно, официально опубликовать этот закон.

В этом случае заявления о переходе с 01.01.2006 на упрощенную систему налогообложения на основе патента индивидуальные предприниматели могут подавать в налоговые органы, которые должны их принимать уже в 2005 году после официального опубликования указанного закона. Однако официальное опубликование закона и подача заявления должны быть не позднее чем за один месяц до начала применения индивидуальным предпринимателем упрощенной системы налогообложения на основе патента, то есть до 01.12.2005. При этом выдача патентов индивидуальным предпринимателям может осуществляться налоговыми органами только после 01.01.2006".

Напомним, что в предыдущем разделе статьи указывалось на возможность ознакомиться с подробностями применения упрощенной системы налогообложения на основе патента, связанными с выходом Письма Минфина России от 26 сентября 2005 г. N 03-11-02/44.

Итак, Закон г. Москвы N 54 был принят Московской городской Думой 9 ноября 2005 г. и опубликован в газете "Тверская, 13" N 139-140 от 22 ноября 2005 г. Согласно ст. 2 Закона г. Москвы от 9 ноября 2005 г. N 54 названный Закон вступает в силу с 1 января 2006 г., но не ранее чем по истечении одного месяца со дня его официального опубликования, то есть не ранее 22 декабря 2005 г. Таким образом, московские предприниматели не имели возможности начать применение "упрощенки" на основе патента с 1 января 2006 г. в соответствии с правилами, установленными в ст. 346.25.1 НК РФ. Однако с выходом Письма Минфина России от 26 сентября 2005 г. N 03-11-02/44 данная проблема была решена.

Учитывая изложенное, в целях реализации права на применение "упрощенки" на основе патента, установленного ст. 346.25.1 НК РФ и Законом г. Москвы от 9 ноября 2005 г. N 54, согласно требованиям п. 5 ст. 346.25.1 НК РФ индивидуальные предприниматели, изъявившие желание перейти на упрощенную систему налогообложения на основе патента с 1 января 2006 г., 1 апреля 2006 г., 1 июля 2006 г. или 1 октября 2006 г. на один из следующих периодов 2006 г.: квартал, полугодие или девять месяцев, заявления о таком переходе должны были подавать в налоговые органы по месту жительства не позднее 30 ноября 2005 г., 28 февраля 2006 г., 31 мая 2006 г. или 31 августа 2006 г. соответственно.

В соответствии с п. 5 ст. 346.25.1 НК РФ налоговый орган обязан в десятидневный срок выдать индивидуальному предпринимателю патент или уведомить его об отказе в выдаче патента.

Форма уведомления об отказе в выдаче патента утверждается федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

Отказ в выдаче патента возможен только в связи с нарушением требований п. п. 2 и (или) 5 ст. 346.25.1 НК РФ.

Например, нарушено требование п. 2 ст. 346.25.1 НК РФ, так как заявленный вид предпринимательской деятельности не предусмотрен законом субъекта РФ и (или) нарушен срок подачи заявления на получение патента, установленный п. 5 ст. 346.25.1 НК РФ.

Автор напоминает, что в первой части статьи описывался разъясненный Минфином России в Письме от 4 мая 2006 г. N 03-11-02/108 случай отказа в выдаче патента (допустим, с 1 июля текущего года) по причине применения индивидуальным предпринимателем упрощенной системы налогообложения, предусмотренной ст. ст. 346.11 - 346.25 НК РФ, с 1 января этого же года. Однако, как видно из приведенной нормы, такой случай отказа в выдаче патента п. 5 ст. 346.25.1 НК РФ не предусмотрен.

При выдаче патента заполняется также и его дубликат, который хранится в налоговом органе.

На основании п. п. 4 и 5 ст. 346.25.1 НК РФ Приказом ФНС России от 31 августа 2005 г. N САЭ-3-22/417, зарегистрированным в Минюсте России 15 сентября 2005 г. N 7010, утверждены следующие формы документов, необходимых для применения упрощенной системы налогообложения на основе патента:

- форма N 26.2.П-1 "Заявление на получение патента на право применения упрощенной системы налогообложения на основе патента" согласно Приложению N 1 к названному Приказу (см. пример 1);

- форма N 26.2.П-2 "Уведомление об отказе в выдаче патента" согласно Приложению N 2 к названному Приказу (см. пример 2);

- форма N 26.2.П-3 "Патент на право применения упрощенной системы налогообложения на основе патента" согласно Приложению N 3 к названному Приказу (см. пример 3).

Пример 1.

Форма N 26.2.П-1

В Инспекцию Федеральной налоговой службы

N 43 по г. Москве

     
                            —————————————————————————————————————————
   

(полное наименование налогового органа)

_________________________________________

от индивидуального предпринимателя

Иванова Петра Сидоровича

     
                            —————————————————————————————————————————
   

(фамилия, имя, отчество)

_________________________________________

     
                                      ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬
                               ОГРНИП |3|0|5|7|7|1|2|3|4|5|6|7|8|9|4|
                                      L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——
   

     
                                      ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬
                               ИНН    |7|7|4|3|2|2|5|5|4|4|0|3|
                                      L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——
   

125502, г. Москва, проживающего -------------------------- ———— (полный адрес

ул. Фестивальная, д. 14, к. 1, кв. 322

     
                            —————————————————————————————————————————
   

места жительства) ЗАЯВЛЕНИЕ на получение патента на право применения упрощенной системы налогообложения на основе патента В соответствии со статей 346.25.1 Налогового кодекса Иванов Петр Российской Федерации индивидуальный предприниматель ------------ ———— Сидорович

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
   

(фамилия, имя, отчество) просит выдать патент на право применения упрощенной системы девять месяцев налогообложения на основе патента на период -------------------- ———— (указывается период

__________________________________________________________________

действия патента: квартал, полугодие, девять месяцев, год)

01 апреля 31 декабря 07

с ----------------------- по --------------------------- 20-- года

(дата начала действия (дата окончания действия

патента) патента)

в отношении осуществляемого им вида предпринимательской

деятельности

перевозка пассажиров и грузов на автомобильном транспорте

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
   

(указывается один из видов предпринимательской деятельности, установленных законом субъекта Российской Федерации __________________________________________________________________ в пределах перечня, предусмотренного пунктом 2 статьи 346.25.1 Налогового кодекса Российской Федерации) Указанный вид предпринимательской деятельности осуществляется без привлечения наемных работников, в том числе по договорам гражданско-правового характера. Иванов Иванов П.С. Индивидуальный предприниматель ----------- -------------------- ———— (подпись) (фамилия, инициалы)

28 февраля 07

"--" ----------- 20-- года

Отметка о регистрации заявления:

"__" ___________ 20__ года, входящий номер _______________________

______________________________________ ________________________

(подпись должностного лица (фамилия, инициалы)

налогового органа)

Пример 2.

Форма N 26.2.П-2

Инспекция Федеральной налоговой службы

N 43 по г. Москве

     
   ——————————————————————————————————————
   

(полное наименование налогового органа) ______________________________________ (штамп налогового органа) УВЕДОМЛЕНИЕ об отказе в выдаче патента <*> 8 июня 07 150 от "--" ----------- 20-- г. N ---- ———— N 43 по г. Москве Инспекция Федеральной налоговой службы ------------------------- ———— (полное наименование

налогового органа)

_________________________________________________________________,

рассмотрев заявление на получение патента индивидуального

предпринимателя

Сидоровой Ольги Петровны

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
   

(фамилия, имя, отчество)

     
          ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬     ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬
   ОГРНИП |3|0|6|7|7|5|5|5|0|0|7|5|6|8|9| ИНН |7|7|4|3|7|9|0|1|3|5|2|1|
          L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——     L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——
   

31 мая 7 от "--" ------------ 200- года и руководствуясь положениями пунктов 2 и 5 статьи 346.25.1 Налогового кодекса Российской Федерации, уведомляет об отказе в выдаче патента индивидуальному Сидоровой Ольге Петровне предпринимателю ------------------------------------------------ ———— (фамилия, имя, отчество)

__________________________________________________________________

     
          ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬     ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬
   ОГРНИП |3|0|6|7|7|5|5|5|0|0|7|5|6|8|9| ИНН |7|7|4|3|7|9|0|1|3|5|2|1|
          L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——     L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——
   

полугодие на период ------------------------------------------------------ ———— (указывается период действия патента: квартал, полугодие, девять месяцев, год) 01 июля 31 декабря 07 с ----------------------- по --------------------------- 20-- года (дата начала действия (дата окончания действия патента) патента) в отношении осуществляемого им вида предпринимательской услуги платных туалетов деятельности --------------------------------------------------- ———— (вид предпринимательской деятельности, __________________________________________________________________ указанный в заявлении на выдачу патента) заявленный вид деятельности по следующим основаниям ---------------------------------------- ———— (указываются основания, не позволяющие

не предусмотрен Законом г. Москвы от 09.11.2005 N 54

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
   

индивидуальному предпринимателю выдать патент, со ссылками

__________________________________________________________________

на пункты 2 и 5 статьи 346.25.1 Налогового кодекса

__________________________________________________________________

Российской Федерации)

__________________________________________________________________

__________________________________________________________________

Руководитель

(заместитель Руководителя)

Инспекции Федеральной

налоговой службы

N 43 по г. Москве Уваров Уваров Ф.Т.

     
   ————————————————————————————  ———————————  ———————————————————————
   

(полное наименование (подпись) (фамилия, инициалы) налогового органа) М.П. Печать Инспекции Федеральной налоговой службы "Уведомление получено" Сидорова Сидорова О.П. Индивидуальный предприниматель ----------- -------------------- ———— (подпись) (фамилия, инициалы)

8 июня 07

"--" ------------ 20-- г.

     
   ————————————————————————————————
   

<*> Бланки уведомления заполняются в двух экземплярах. Один экземпляр уведомления выдается (направляется по почте) индивидуальному предпринимателю или его представителю.

Пример 3.

Форма N 26.2.П-3

ПАТЕНТ

на право применения упрощенной системы

налогообложения на основе патента

     
                          ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬
                        N |0|0|0|0|0|0|0|1|5|8|
                          L—+—+—+—+—+—+—+—+—+——
   

В соответствии со статей 346.25.1 Налогового кодекса

Российской Федерации настоящим патентом удостоверяется право

индивидуального предпринимателя

Иванова Петра Сидоровича

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
   

(фамилия, имя, отчество)

     
          ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬     ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬
   ОГРНИП |3|0|5|7|7|1|2|3|4|5|6|7|8|9|4| ИНН |7|7|4|3|2|2|5|5|4|4|0|3|
          L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——     L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——
   

на применение упрощенной системы налогообложения на основе патента

на период

девять месяцев

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
   

(указывается период действия патента:

квартал, полугодие, девять месяцев, год)

01 апреля 31 декабря 07

с ----------------------- по --------------------------- 20-- года

(дата начала действия (дата окончания действия

патента) патента)

в отношении осуществляемого им вида предпринимательской

деятельности

перевозка пассажиров и грузов на автомобильном транспорте

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
   

(вид предпринимательской деятельности, указанный в заявлении на выдачу патента) десять тысяч восемьсот Годовая стоимость патента составляет --------------------------- ———— (сумма прописью) ___________________________________________________ рублей девять месяцев Стоимость патента на период ------------------------------------ ———— (указывается период действия патента: квартал, полугодие, девять месяцев, год) восемь тысяч сто составляет ----------------------------------------------------- ———— (сумма прописью) ___________________________________________________ рублей две тысячи Оплата одной третьей части стоимости патента в сумме ----------- ———— (сумма

прописью)

семьсот

     
   ——————————————————————————————————————————————————— рублей
                                 апреля       7
   производится не позднее 25 ———————————— 200— года
                                (месяц)
                                                     пять тысяч
   Оплата оставшейся части стоимости патента в сумме ————————————————
   

четыреста

     
   ——————————————————————————————————————————————————— рублей
                    (сумма прописью)
                                  января        8
   производится не позднее 25 —————————————— 200— года
                                 (месяц)
   
   Руководитель
   (заместитель Руководителя)
   Инспекции Федеральной
   налоговой службы
         N 43 по г. Москве          Уваров          Уваров Ф.Т.  
   ————————————————————————————  ———————————  ———————————————————————
   

(наименование (подпись) (фамилия, инициалы) налогового органа) 6 марта 07 "--" ------------ 20-- года М.П. Печать Инспекции Федеральной налоговой службы В следующем номере журнала читайте об определении годовой стоимости патента и порядке его оплаты, а также об условиях, нарушение которых приводит к утрате права на применение "упрощенки" на основе патента, и последующих налоговых санкциях. (Окончание см. "Предприниматель без образования юридического лица. ПБОЮЛ", 2007, N 4) Т.М.Ухина Эксперт по налогам и сборам Подписано в печать 22.02.2007 ————