"Налоговый учет для бухгалтера", 2007, N 3

Вопрос: В июле 2006 г. организация заключила с аудиторской фирмой договор на оказание консультационных услуг в области бухгалтерского учета и налогообложения. В соглашении указано, что услуги осуществляются в форме "абонентского консультационного обслуживания". Ежемесячно между сторонами договора оформляется акт на оказанные услуги, не зависящие ни от объема фактически оказанных услуг, ни даже от самого факта их осуществления. Стоимость ежемесячного обслуживания составляет 5900 руб., в том числе НДС - 900 руб. В течение 2006 г. налогоплательщик фактически не получал консультаций от аудиторской фирмы, в то же время своевременно осуществлял ежемесячные платежи в соответствии с договором. Каким образом вышеуказанные затраты отражаются в бухгалтерском и налоговом учете?

З.Ф.Кулахмедова

Ответ: В силу п. п. 5, 7 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н (далее - ПБУ 10/99), затраты по договору на оказание консультационных услуг в области бухгалтерского учета и налогообложения, осуществляемых в форме "абонентского консультационного обслуживания", являются для организации расходом по обычным видам деятельности. Указанные затраты отражаются по кредиту счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" в корреспонденции с дебетом счета учета затрат на производство (например, счета 26 "Общехозяйственные расходы") (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н) <*>.

     
   ————————————————————————————————
   

<*> Проблемы правомерности принятия к вычету сумм "входного" НДС в рамках вопроса не рассматриваются. По нашему мнению, несмотря на то, что Налоговый кодекс не устанавливает прямой зависимости между принятием сумм НДС к вычету и критериями признания затрат в составе расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль, установленных ст. 252 НК РФ, имеется косвенная взаимосвязь данных норм Кодекса (например, без надлежащего документального оформления затрат (ст. 252 НК РФ) их нельзя принять к учету в соответствии с п. 1 ст. 172 НК РФ).

Скорее всего, правомерность принятия налогоплательщиком к вычету сумму входного НДС по затратам на приобретение товаров (работ, услуг), имущественных прав, если такие затраты не отвечают критериям признания затрат в составе расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль, которые установлены ст. 252 НК РФ, в каждой конкретной ситуации, очевидно, придется доказывать налоговому органу и (или) суду.

В соответствии с пп. 15 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса расходы на консультационные и иные аналогичные услуги включаются налогоплательщиком в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией. В то же время в соответствии с п. 1 ст. 252 Кодекса расходы, уменьшающие налогооблагаемую прибыль, должны быть экономически обоснованны, документально подтверждены и связаны с деятельностью, направленной на получение доходов.

Учитывая, что налогоплательщик в налоговом периоде фактически не получал консультаций от аудиторской фирмы, эти расходы нельзя считать связанными с получением доходов, и налогоплательщик не вправе уменьшить налогооблагаемую прибыль на сумму таких затрат <**>. Следовательно, в сумме затрат на консультационные услуги в области бухгалтерского учета и налогообложения, осуществленные в форме "абонентского консультационного обслуживания", если организация не получала консультаций от аудиторской фирмы, признается постоянная разница, и в бухгалтерском учете отражается возникновение постоянного налогового обязательства (п. п. 4, 7 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н).

     
   ————————————————————————————————
   

<**> Заметим, что ФАС Северо-Западного округа в Постановлении от 08.10.2002 N А44-1131/02-С5 при рассмотрении дела о признании недействительным договора об абонентском информационном и консультационном обслуживании указал, что "... включение в договор условия о расчетах независимо от фактического оказания услуг противоречит статье 779 ГК РФ, по смыслу которой исполнитель может считаться надлежаще исполнившим свои обязательства лишь при совершении указанных в договоре действий".

Постоянное налоговое обязательство отражается по дебету счета 99 "Прибыли и убытки", субсчет "Постоянное налоговое обязательство (актив)", в корреспонденции с кредитом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

     
   ——————T——————T——————T———————————————————————T————————————————————¬
   |Дебет|Кредит|Сумма,|  Содержание операций  |      Первичный     |
   |     |      | руб. |                       |      документ      |
   +—————+——————+——————+———————————————————————+————————————————————+
   |  26 |  60  | 5000 |Отражается стоимость   |Бухгалтерская       |
   |     |      |      |услуг по абонентскому  |справка—расчет, акт |
   |     |      |      |консультационному      |оказанных услуг     |
   |     |      |      |обслуживанию (5900 —   |                    |
   |     |      |      |900)                   |                    |
   +—————+——————+——————+———————————————————————+————————————————————+
   |  99 |  68  | 1200 |Отражается постоянное  |Бухгалтерская       |
   |     |      |      |налоговое обязательство|справка—расчет      |
   |     |      |      |(5000 x 24%)           |                    |
   L—————+——————+——————+———————————————————————+—————————————————————
   

Ю.М.Лермонтов Консультант Минфина России Подписано в печать 22.02.2007 ————