"Налоговый учет для бухгалтера", 2007, N 3

Вопрос: Организация представила в налоговый орган налоговую декларацию по НДС. Вправе ли налоговая инспекция отказать в применении налогового вычета по налогу на добавленную стоимость в связи с неполучением ответов по встречным проверкам поставщиков?

Г.А.Вартанян

Ответ: Согласно ст. 171 Налогового кодекса налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 166, на установленные ст. 171 Кодекса налоговые вычеты. Так, вычетам подлежат только суммы налога, предъявленные и уплаченные плательщиком при приобретении товаров (работ, услуг), после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) с учетом особенностей, предусмотренных указанной статьей, и при наличии соответствующих первичных документов (если иное не установлено ст. 172 НК РФ).

В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 31 Налогового кодекса, контролируя соблюдение законодательства о налогах и сборах, инспекция вправе проводить налоговые проверки. Если при их проведении у налогового инспектора возникает необходимость получить информацию о деятельности организации, связанной с иными лицами, он может истребовать у последних документы, относящиеся к деятельности проверяемого налогоплательщика. Это право предоставлено ему ст. 87 Налогового кодекса. В данном случае будет иметь место так называемая встречная проверка.

В Определении от 16.10.2003 N 329-О Конституционный Суд РФ признал, что истолкование ст. 57 Конституции Российской Федерации не позволяет сделать вывод, что налогоплательщик несет ответственность за действия всех организаций, участвующих в многостадийном процессе уплаты и перечисления налогов в бюджет. По смыслу положения, содержащегося в п. 7 ст. 3 Налогового кодекса, в сфере налоговых отношений действует презумпция добросовестности. Правоприменительные органы не могут истолковывать понятие "добросовестные налогоплательщики" как возлагающее на налогоплательщиков дополнительные обязанности, не предусмотренные законодательством.

Сформировавшаяся к настоящему времени арбитражная практика по данному вопросу поддерживает налогоплательщика и указывает на то, что Налоговый кодекс не предусматривает такого основания для отказа в возмещении НДС, как неполучение ответов по встречным проверкам поставщиков. Таким образом, затруднительность для инспекции проверить уплату налога поставщиками (субпоставщиками) не должна повлечь для добросовестного налогоплательщика неблагоприятных последствий в виде отказа в применении налоговых вычетов.

Мнение о том, что отсутствие результатов встречных проверок поставщиков само по себе не лишает налогоплательщика права на вычет и возмещение НДС, высказано в Постановлениях ФАС Центрального округа от 12.04.2006 N А14-21496-2005/895/25, ФАС Московского округа от 16.05.2006 N КА-А40/4276-06, ФАС Северо-Западного округа от 30.03.2006 N А56-19975/2005 и от 14.03.2006 N А56-1646/2005, ФАС Северо-Кавказского округа от 22.02.2006 N Ф08-356/2006-168А и от 04.04.2006 N Ф08-1233/2006-523А, от 26.06.2006 N Ф08-2727/2006-1148А.

Поэтому неполучение налоговым органом ответов по встречным проверкам поставщиков не может служить основанием отказа в применении налогоплательщиком налоговых вычетов по НДС.

Ю.М.Лермонтов

Консультант

Минфина России

Подписано в печать

22.02.2007

————