"Налоговый учет для бухгалтера", 2007, N 3

МОМЕНТ ПЕРЕХОДА ПРАВА СОБСТВЕННОСТИ НЕ ВЛИЯЕТ

НА ПРИМЕНЕНИЕ НАЛОГОВОГО ВЫЧЕТА

ПОЗИЦИЯ НАЛОГОВОЙ ИНСПЕКЦИИ

Организация представила в инспекцию декларацию по НДС по ставке 0 процентов, в которой отразила вычеты, подтвердив правомерность их применения всеми необходимыми документами. Однако инспекция признала применение организацией налоговой ставки 0 процентов необоснованным и отказала в возмещении НДС. А кроме того, взыскала с предприятия НДС, пени и штраф на основании п. 1 ст. 122 Налогового кодекса.

Свое решение налоговый орган мотивировал тем, что право собственности перешло к иностранному покупателю на территории РФ, в связи с чем произведенные операции нельзя признать экспортными. Помимо этого налоговики усмотрели, что:

- выписка банка не содержит отметки (штампа) и подписей должностных лиц банка;

- автомобиль с указанным в товарно-транспортной накладной регистрационным знаком не въезжал на территорию предприятия-экспортера;

- грузополучателем по товарно-транспортной накладной значится предприятие, отличное от указанного во внешнеторговом контракте;

- на авиационной накладной отсутствует отметка пограничного таможенного органа о вывозе и о получении товара грузополучателем по контракту; заявителем не представлены надлежащим образом оформленные товаросопроводительные документы о перевозке экспортируемого товара.

ВЫВОДЫ СУДА

Суд, рассматривая дело, доводы налоговых органов признал необоснованными по следующим основаниям.

Во-первых, налоговое законодательство не связывает право на применение налоговой ставки 0 процентов и налоговых вычетов с гражданско-правовым условием договора поставки, касающимся момента перехода права собственности на поставляемый товар. Обязательственные отношения сторон по контракту не могут влиять на экспортный характер сделки и на вид таможенного режима, в котором товар перемещен через таможенную границу России.

Во-вторых, выписки из лицевых счетов, распечатанные с использованием средств вычислительной техники, выдаются клиентам без штампов и подписей работников кредитной организации (п. 2.1 разд. 2 ч. 3 Правил ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории РФ, утв. Положением ЦБ РФ от 05.12.2002 N 205-П).

В-третьих, автомобиль с указанным в товарно-транспортной накладной регистрационным знаком не въезжал на территорию предприятия-экспортера, поскольку товар был доставлен транспортом заявителя для другого предприятия, в целях его таможенного оформления и непосредственной отправки на экспорт.

В-четвертых, то обстоятельство, что грузополучателем по товарно-транспортной накладной значилось лицо, отличное от указанного во внешнеторговом контракте, не может служить основанием для отказа в применении налоговой ставки 0 процентов, поскольку поставка товара осуществлялась посредством экспресс-доставки. При таком виде поставки организация, которая оказывает услуги по экспресс-доставке, сама оформляет товаросопроводительные документы.

В-пятых, положениями ст. 165 Налогового кодекса не предусмотрено такого требования к оформлению авианакладной, как наличие отметки таможенного органа о вывозе товара. Более того, в данной авианакладной указан аэропорт разгрузки, находящийся за пределами таможенной территории РФ, что соответствует требованиям указанной статьи.

В-шестых, предприятие не могло представить транспортные (товаросопроводительные) документы о перевозке экспортируемого груза, поскольку груз вывозился контрагентом на собственном транспорте, что исключает участие автотранспортного предприятия в отношениях между экспортером и иностранным покупателем товара.

При таких обстоятельствах суд посчитал решение налогового органа незаконным, а требования заявителя правомерно удовлетворил (Постановление ФАС Московского округа от 08.11.2006 N КА-А40/10837-06).

КОММЕНТАРИИ И РЕКОМЕНДАЦИИ

В рассматриваемом постановлении спор в первую очередь возник из-за понятия экспортной операции. Суд подробно не остановился на данном вопросе, указав лишь на то, что обязательственные отношения сторон по контракту не могут влиять на экспортный характер сделки. Однако подробное объяснение данного вопроса было бы не лишним для тех налогоплательщиков, которым еще предстоит побороться за свои нарушенные права в суде.

Понятия экспортной операции не содержится в Налоговом кодексе. Поэтому, основываясь на ст. 11 Кодекса, это понятие можно применять в том значении, в каком оно используется в гражданском, семейном и других отраслях законодательства. Так, согласно ст. 165 Таможенного кодекса под экспортом понимается таможенный режим, при котором товары, находящиеся в свободном обращении на таможенной территории Российской Федерации, вывозятся с этой территории без обязательства об обратном ввозе. Таким образом, товар считается реализованным на экспорт, если он вывезен за пределы территории РФ.

Пунктом 1 ст. 223 Гражданского кодекса установлено, что право собственности у приобретателя вещи по договору возникает с момента ее передачи, если иное не предусмотрено законом или договором. Передачей признается вручение вещи приобретателю, а равно сдача перевозчику для отправки приобретателю или сдача в организацию связи для пересылки приобретателю вещей, отчужденных без обязательства доставки (п. 1 ст. 224 ГК РФ). Вещь считается врученной приобретателю с момента ее фактического поступления во владение приобретателя или указанного им лица. При этом согласно п. 2 ст. 458 Гражданского кодекса в случаях, когда из договора купли-продажи не вытекает обязанность продавца по доставке товара или передаче товара в месте его нахождения покупателю, обязанность продавца передать товар покупателю считается исполненной в момент сдачи товара перевозчику или организации связи для доставки покупателю, если договором не предусмотрено иное.

К рассматриваемому спору правомерно применить и Международные правила толкования торговых терминов "ИНКОТЕРМС-1990". Термин "франко перевозчик" с указанием пункта (FREE CARRIER - FCA) означает, что продавец считается выполнившим свое обязательство по поставке товара, прошедшего таможенную очистку для ввоза, с момента передачи его в распоряжение перевозчика в обусловленном пункте. При отсутствии указания покупателя о таком пункте продавец вправе самостоятельно определить его среди ряда пунктов, в которых перевозчик принимает товар в свое распоряжение.

"Перевозчик" означает любое лицо, которое на основании договора перевозки обязуется осуществить или обеспечить перевозку товара по железной дороге, автомобильным, воздушным, морским или внутренним водным транспортом или в смешанной перевозке. Если покупатель уполномочивает продавца поставить товар лицу, не являющемуся перевозчиком, например экспедитору, продавец считается выполнившим свою обязанность по поставке товара с момента передачи его на хранение данному лицу.

Аналогичные положения предусмотрены "ИНКОТЕРМС-2000", согласно которым термин "франко перевозчик" означает, что продавец доставит товар, прошедший таможенную очистку, указанному покупателем перевозчику до названного места. Соответственно, термин FCA используется для определения условий поставки товара, то есть взаимоотношений продавца и покупателя в сфере гражданского оборота.

Таким образом, вне зависимости от условий поставки товара за пределы территории РФ, предусмотренных в контракте, заключенном между российским предприятием и иностранным покупателем, и времени перехода права собственности на поставляемый товар он признается экспортируемым, если факт его экспорта подтвержден в установленном порядке.

Более того, аналогичная позиция подтверждена различными письмами налоговых органов (Письма ФНС России от 19.10.2005 N ММ-6-03/886@; УМНС России по налогам и сборам по г. Москве от 16.06.2004 N 11-10/40146). Это не может не вызывать сожаления. Ведь, когда речь идет о начислении штрафных санкций, налоговые органы быстро вспоминают все "нужные" им письма. Однако если какой-то вопрос ранее уже был решен в пользу налогоплательщика и изложен в письме, то его почему-то предпочитают не замечать.

В.В.Ткаченко

Главный юрисконсульт

Группы компаний "Градиент Альфа"

О.П.Васильева

Главный специалист

отдела налогообложения и практики

Группы компаний "Градиент Альфа"

Подписано в печать

22.02.2007

————