"Налоговый учет для бухгалтера", 2007, N 3

ПОРЯДОК РАСЧЕТА БОЛЬНИЧНЫХ ЛИСТОВ ИЗМЕНИЛСЯ

Расчет и оплата "больничных" и "декретных" пособий всегда вызывала у бухгалтеров массу вопросов. Не успели счетоводы привыкнуть к новому порядку расчета среднего заработка в редакции Закона N 90-ФЗ, как Президент России подписал (29 декабря 2006 г.) новый документ - Закон N 255-ФЗ "Об обеспечении пособиями по временной нетрудоспособности, по беременности и родам граждан, подлежащих обязательному социальному страхованию". Данный акт установил новый порядок расчета и выплаты больничных и декретных, о котором мы и расскажем в данной статье. Кроме того, мы остановимся на некоторых наиболее интересных моментах, которые Законом N 255-ФЗ не были изменены, однако еще с прошлых времен продолжают вызывать вопросы со стороны бухгалтеров и руководителей.

Основные нововведения

Итак, изменился порядок выплаты больничных, а также пособий по беременности и родам. Отметим, что изменения актуальны только для тех компаний и предприятий, которые работают на общем режиме налогообложения. Расскажем для начала, в чем же суть нововведений.

Теперь пособие по временной нетрудоспособности выплачивается за календарные дни, пропущенные из-за болезни или травмы. Как вы знаете, до 2007 г. размер пособия рассчитывался как по рабочим дням, так и по календарным (при суммированном учете рабочего времени).

Согласно новому Закону в случае, если застрахованное лицо работает в нескольких компаниях, пособие назначается и выплачивается ему каждым из работодателей. Другими словами, "больничное" пособие будет выплачиваться не только по основному месту работы, но и по месту работы на условиях внешнего совместительства. Таким образом, наконец-то реализована норма ст. 287 Трудового кодекса. Там сказано, что лицам, работающим по совместительству, в полном объеме предоставляются все гарантии и компенсации, предусмотренные трудовым законодательством Российской Федерации. Более того, максимальный размер пособия законодательно ограничен по каждому месту работы отдельно. Таким образом, человек может получать два максимально возможных пособия по месту основной работы и по месту внешнего совместительства.

Кроме того, изменился максимальный размер пособия. Он устанавливается законом о бюджете ФСС РФ. На 2007 г. его величина составляет 16 125 руб. (ст. 13 Закона от 19.12.2006 N 234-ФЗ). То есть в месяц за счет средств ФСС РФ "приболевшим" сотрудникам можно выплатить не больше этой суммы.

Законом N 255-ФЗ установлено, что размер пособий зависит от страхового стажа сотрудника. В страховой стаж включаются не только период работы по трудовому договору, гражданской или муниципальной службы, но и периоды иной деятельности, если за них уплачивались налоги и (или) страховые взносы в ФСС РФ на обязательное социальное страхование на случай болезни и в связи с материнством.

Законодатели предусмотрели в Трудовом кодексе различные гарантии и компенсации. Так, работник в период наступления временной нетрудоспособности может рассчитывать на пособие, которое выплачивается в соответствии с федеральными законами (ст. 183 ТК РФ). Размеры пособий по временной нетрудоспособности и условия их выплаты также устанавливаются законодательно. На 2007 г. размер "больничных" пособий установлен Законом N 255-ФЗ.

Пособие по временной нетрудоспособности выплачивается застрахованным лицам при наступлении случаев в период работы по трудовому договору или осуществления иной деятельности, в течение которой они подлежат обязательному социальному страхованию в соответствии со ст. 1 Закона N 255-ФЗ. Как мы уже говорили, теперь пособие могут получать и внешние совместители.

Застрахованному лицу, утратившему трудоспособность вследствие заболевания или травмы в течение календарного месяца со дня увольнения с работы, пособие назначается и выплачивается работодателем по последнему месту работы застрахованного лица либо территориальным органом ФСС РФ по месту регистрации работодателя.

Адвокатам, индивидуальным предпринимателям, в том числе членам крестьянских (фермерских) хозяйств и т.п., а также иным категориям застрахованных лиц в случае прекращения деятельности работодателем на момент обращения застрахованного лица за пособием по временной нетрудоспособности назначение и выплата пособия осуществляются территориальным органом ФСС РФ.

Работодатель осуществляет выплату пособия застрахованному лицу в порядке и сроки, установленные для выплаты работникам заработной платы.

В случаях назначения и выплаты пособия территориальным органом ФСС РФ выплата пособия производится в установленном размере непосредственно этим территориальным органом Фонда или организацией федеральной почтовой связи, кредитной либо иной организацией по заявлению получателя.

Источники средств для выплаты "больничных" пособий

Пособия по временной нетрудоспособности выплачивают работодатели (ст. 12 Закона от 16.07.1999 N 165-ФЗ "Об основах обязательного социального страхования"). Делается это за счет двух источников: предприятия и средств Фонда социального страхования РФ при наступлении страхового случая (ст. 3 Закона N 255-ФЗ).

Пособие по временной нетрудоспособности за первые два календарных дня оплачивает предприятие. И эти суммы можно включить в расходы при расчете налога на прибыль (пп. 48.1 п. 1 ст. 264 НК РФ). За счет ФСС РФ пособие выплачивается начиная с третьего дня болезни.

Обратите внимание: раньше пособие за счет фирмы выдавалось за рабочие дни, приходящиеся на первые два календарных дня болезни. Поэтому, если листок нетрудоспособности был выписан с субботы, пособие полностью выплачивалось за счет средств соцстраха. Ведь первые два календарных дня болезни были выходными. С нового года порядок иной. Теперь предприятие в любом случае оплачивает первые два дня болезни, ведь по новым правилам пособие выдается за календарные дни болезни.

Имейте также в виду, что пособие за первые два дня работодатель оплачивает только в том случае, если заболели или получили травму (в том числе в связи с операцией по искусственному прерыванию беременности и осуществлением экстракорпорального оплодотворения) застрахованные лица - сотрудники организации.

Пособия по временной нетрудоспособности предусмотрены:

- по уходу за заболевшим членом семьи;

- при карантине;

- при протезировании по медицинским показаниям в стационарном специализированном учреждении;

- в случае долечивания в установленном порядке в санаторно-курортных учреждениях непосредственно после стационарного лечения полностью выплачивается за счет ФСС РФ с первого дня временной нетрудоспособности. Это касается и больничных, выплаченных в связи с несчастным случаем на производстве и профзаболеванием. Об этом сказано в п. 3 ст. 3 Закона N 255-ФЗ.

Таким образом, пособия по беременности и родам, по уходу за заболевшим членом семьи или при карантине по-прежнему полностью выплачиваются за счет средств соцстраха.

Размеры пособий: расчет, снижение, максимальное значение

Рассчитывать на пособия по временной нетрудоспособности могут граждане, которые подлежат обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности. Закон N 255-ФЗ называет их застрахованными лицами.

Таковыми являются граждане России, иностранцы и лица без гражданства, которые:

- работают по трудовому договору;

- являются государственными и муниципальными гражданскими служащими;

- зарегистрированы в качестве адвокатов, индивидуальных предпринимателей, в том числе членов крестьянских (фермерских) хозяйств, а также физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями, родовые, семейные общины малочисленных народов Севера и те, которые в соответствии с Законом от 31.12.2002 N 190-ФЗ добровольно уплачивают в ФСС РФ страховые взносы. Это 3,5 процента от налоговой базы, которая определяется в соответствии с положениями гл. 24 Налогового кодекса;

- осуждены к лишению свободы и привлечены к оплачиваемому труду;

- иные категории лиц, которые подлежат обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности в соответствии с отдельными федеральными законами и за деятельность которых уплачиваются налоги и (или) страховые взносы, зачисляемые в Фонд социального страхования РФ.

Обратите внимание: граждане, которые выполняют определенные виды трудовой деятельности (индивидуальные предприниматели, адвокаты, лица, работающие по договорам гражданско-правового характера, и др.), не подлежат государственному социальному страхованию. Исключение в Законе N 255-ФЗ сделано лишь для тех из них, кто добровольно вступил в отношения по обязательному социальному страхованию.

Согласно ст. 6 Закона N 255-ФЗ пособие застрахованному лицу при утрате трудоспособности вследствие заболевания или травмы выплачивается за весь период временной нетрудоспособности с первого дня болезни и до выздоровления работника или же до того момента, когда медико-социальная экспертная комиссия назначит ему группу инвалидности.

Размер пособия может быть снижен. Делается это, когда:

- пациент в период получения пособия по временной нетрудоспособности нарушает без уважительных причин режим, предписанный врачом;

- застрахованное лицо без уважительных причин не являлось в назначенный срок на врачебный осмотр или на проведение медико-социальной экспертизы;

- заболевание или травма есть результат алкогольного, наркотического, токсического опьянения или действий, связанных с таким опьянением.

При наличии одного из оснований для снижения пособия по временной нетрудоспособности, указанных выше, пособие по временной нетрудоспособности выплачивается застрахованному лицу в размере, не превышающем за весь месяц МРОТ, установленного федеральным законом. Сейчас он составляет 1100 руб. С 1 сентября 2007 г. его размер будет уже 2000 руб.

Пособие по временной нетрудоспособности не выдается работникам:

- которые заболели в период освобождения от работы с полным или частичным сохранением заработной платы. Исключение составляет случай, когда болезнь или травма пришлись на ежегодный оплачиваемый отпуск;

- при наступлении нетрудоспособности в период, когда работник был отстранен от работы с приостановлением выплаты ему заработной платы;

- за время нахождения под стражей или административным арестом;

- за время судебно-медицинской экспертизы.

В пособии может быть отказано, если нетрудоспособность наступила по причине умышленного причинения вреда своему здоровью или попытки самоубийства, а также вследствие совершения застрахованным умышленного преступления.

Максимальный размер пособия по временной нетрудоспособности, которое выплачивается за счет средств ФСС РФ, не может превышать за полный календарный месяц 16 125 руб. Исключение составляет пособие по временной нетрудоспособности в связи с несчастным случаем на производстве или профессиональным заболеванием. Максимальная сумма пособия в местностях, где установлены районные коэффициенты к заработной плате, определяется с учетом этих коэффициентов.

По новым правилам размер пособия при утрате трудоспособности вследствие заболевания или травмы, при карантине, протезировании по медицинским показаниям и долечивании в санаторно-курортных учреждениях непосредственно после стационарного лечения также зависит от страхового стажа сотрудника.

Пособие по временной нетрудоспособности выплачивается в размере:

- 100 процентов среднего заработка - застрахованному лицу, имеющему страховой стаж 8 и более лет;

- 80 процентов среднего заработка - при страховом стаже от 5 до 8 лет;

- 60 процентов среднего заработка - если страховой стаж до 5 лет.

В ст. 16 Закона N 255-ФЗ в страховой стаж для определения размеров пособий по временной нетрудоспособности включаются периоды работы застрахованного лица по трудовому договору. А также периоды иной деятельности, в течение которых гражданин подлежал обязательному социальному страхованию.

Исчисление страхового трудового стажа производится в календарном порядке. В случае совпадения по времени нескольких периодов, засчитываемых в страховой стаж, учитывается один из таких периодов по выбору застрахованного лица.

Однако есть случаи, когда пособие по временной нетрудоспособности начисляется по-особенному.

Если человек заболел в течение месяца после увольнения (прекращения работы по трудовому договору или иной деятельности), то пособие по временной нетрудоспособности при утрате трудоспособности вследствие заболевания или травмы выплачивается в размере 60 процентов среднего заработка.

Если работник "сидит" на больничном с ребенком, то пособие по временной нетрудоспособности ему положено в следующих размерах при:

- амбулаторном лечении ребенка - за первые 10 календарных дней в размере, определяемом в зависимости от продолжительности страхового стажа застрахованного лица. А за последующие дни - в размере 50 процентов среднего заработка;

- стационарном лечении ребенка - в размере, определяемом в зависимости от продолжительности страхового стажа застрахованного лица за весь период нетрудоспособности.

Пособие по временной нетрудоспособности при необходимости ухода за больным членом семьи при его амбулаторном лечении, кроме случаев ухода за больным ребенком в возрасте до 15 лет, выплачивается в размере, определяемом в зависимости от страхового стажа застрахованного лица.

Пособие по временной нетрудоспособности при необходимости осуществления ухода за больным несовершеннолетним ребенком при его болезни, связанной с поствакцинальным осложнением, выплачивается в размере 100 процентов среднего заработка независимо от страхового стажа застрахованного лица.

Больничные в период временной приостановки работы организации (подразделения) выплачиваются в том же размере, в каком сохраняется за это время заработная плата. Но не выше размера пособия, которое застрахованное лицо получало бы по общим правилам.

В п. 6 ст. 7 Закона N 255-ФЗ сказано: работникам, чей страховой стаж составляет менее 6 месяцев, пособие по временной нетрудоспособности выплачивается в размере, не превышающем за весь месяц МРОТ. Повторимся, сейчас размер "минималки" равен 1100 руб.

Добавим, что в районах и местностях, где применяются районные коэффициенты к заработной плате, МРОТ корректируется на сумму этих коэффициентов.

Ошибки при расчете "больничных" пособий

Рассмотрим наиболее типичные ошибки, которые чаще всего допускают бухгалтеры при расчете "больничных" пособий.

1. Приняты к зачету в уменьшение взносов в ФСС РФ пособия, выплаченные на основании неправильно оформленных листков нетрудоспособности.

Пример 1. В пп. 3 п. 1 ст. 11 Закона от 16.07.1999 N 165-ФЗ "Об основах обязательного социального страхования" сказано: ФСС РФ вправе не принимать к зачету расходы, произведенные на цели социального страхования с нарушением законодательства РФ. В абз. 3 п. 18 Положения о ФСС РФ (утв. Постановлением Правительства РФ от 12.12.1994 N 101) расшифровывается: нельзя зачесть в счет взносов пособия, которые выплачены на основании неправильно оформленных листков нетрудоспособности. Правомерность такой позиции подтвердил и Верховный Суд РФ (Решение от 16.03.2005 N ГКПИ2005-48).

Пособия, выплаченные по неправильно оформленным листкам нетрудоспособности, не примут к зачету, если это зафиксируют проверяющие из ФСС. Лицевая сторона больничного листа заполняется в лечебном учреждении. Поэтому, чтобы избежать проблем, нужно проверить, все ли реквизиты были заполнены правильно. Это фамилия, имя, отчество пациента, адрес и место работы. На больничном листе должна стоять печать или подпись врача. Если что-то заполнено неверно, листок нетрудоспособности нужно возвратить работнику для дооформления. В противном случае при проверке эта сумма к зачету не принимается.

Если ошибка допущена на оборотной стороне бланка по вине бухгалтерии (скажем, неправильно рассчитан средний заработок), до проверки в больничный лист можно внести исправления, заверив их подписями директора и главбуха. Если подобные ошибки обнаружит ФСС, то выплаченные деньги не принимаются к зачету и возмещению не подлежат.

2. Первые два дня временной нетрудоспособности при уходе за заболевшими детьми (родственниками), карантине, по причине беременности и родов или несчастном случае оплачены за счет фирмы.

Пример 2. Пособия по временной нетрудоспособности выплачивают работодатели (ст. 12 Федерального закона от 16.07.1999 N 165-ФЗ "Об основах обязательного социального страхования"). Делается это за счет двух источников: предприятия и средств ФСС при наступлении страхового случая.

Согласно ст. 2 Закона от 22.12.2005 N 180-ФЗ за счет средств ФСС РФ пособие работнику в связи с заболеванием или травмой выплачивается не с третьего дня болезни. То есть первые два дня сотруднику пособие выплачивается за счет работодателя.

Такой порядок действует, если заболел или получил травму сам работник компании. Если сотрудник временно не работал, ухаживал за больными детьми или родственниками, был на карантине, пособие ему выплатят полностью за счет соцстраха. Кроме того, нововведения не затрагивают порядок выплаты пособий по беременности и родам, а также больничных, выплаченных в связи с несчастным случаем на производстве и профзаболеваний.

Все вышесказанное касается предприятий на обычном режиме налогообложения.

3. Временная нетрудоспособность наступила из-за того, что был сделан аборт. Пособие за первые дни выплатило предприятие.

Пример 3. Если нетрудоспособность сотрудницы наступила из-за аборта, пособие ей выплачивают за счет средств ФСС. Дело в том, что операция по искусственному прерыванию беременности заболеванием не является.

В данном случае нужно действовать в соответствии с Положением о порядке обеспечения пособиями по государственному социальному страхованию (утв. Постановлением Президиума ВЦСПС от 12.11.1984 N 13-6). Пунктом 16 указанного документа определено: больничный лист в связи с абортом выдается только за первые три дня.

Начиная с четвертого дня выплата пособия продлевается в случаях прерывания беременности по медицинским показаниям (например, когда женщина больна краснухой) или при выкидыше.

Женщине, у которой среднемесячная зарплата за два предшествующих календарных месяца не превышала установленного законом МРОТ, пособие выдается также за все дни нетрудоспособности.

Во всех остальных случаях, если временная нетрудоспособность продолжается более 10 дней, выплата пособия возобновляется с 11-го дня временной нетрудоспособности. Об этом сказано в п. 16 Положения о порядке обеспечения пособиями по государственному социальному страхованию.

4. При подсчете периода фактической работы бухгалтер исключил дни, когда сотрудник находился в командировке или был переведен на нижеоплачиваемую работу.

Пример 4. При определении времени фактической работы за последние 12 календарных месяцев из расчета нужно исключить дни, когда сотрудник фактически не работал. То есть не нужно учитывать время болезни работника, простоя по причине, не зависящей от работника и по вине работодателя, забастовки, в которой человек не участвовал, в связи с этим мог не работать. А также дополнительных оплачиваемых выходных для ухода за детьми-инвалидами и инвалидами с детства и освобождения от работы в других случаях в соответствии с законодательством РФ.

А вот дни, когда работник находился в командировке или был переведен на нижеоплачиваемую работу, в расчет периода фактической работы за последние 12 календарных месяцев включить нужно (Разъяснения Минтруда России от 24.12.2003 N 5).

Получается, что командировка засчитывается, если речь идет о том, как определять сумму пособия: исходя из МРОТ или средней зарплаты. Однако когда рассчитывают саму сумму пособия по временной нетрудоспособности, время командировки и выплаченные за эти дни суммы в расчет не берут.

Таким образом, если бухгалтер исключит из расчета дни командировок и время, когда он был переведен на нижеоплачиваемую работу, может получиться, что пособие ему рассчитают исходя из МРОТ. Хотя на самом деле он может полагаться на то, чтобы при расчете больничных использовался средний заработок.

Ошибки при расчете "декретных" пособий

1. Пособие по беременности и родам выдано за календарные дни временной нетрудоспособности.

Пример 5. Пособие по беременности и родам штатным сотрудницам предприятие платит за тот период, что они провели в отпуске по беременности и родам. Обычно такой отпуск составляет 140 календарных дней: 70 дней до родов и столько же после (ст. 7 Закона от 19.05.1995 N 81-ФЗ). Но подобный отпуск может и продлеваться. Так, если женщина ожидает двух и более детей, то до родов предоставляется 86 календарных дней. А работнице, которая родила двух и более детей, оплачивают 110 календарных дней после родов.

Период нетрудоспособности определяется в календарных днях, а больничные выплачиваются за пропущенные рабочие дни, предусмотренные графиком. За счет средств работодателя оплачиваются рабочие дни, которые приходятся на два календарных дня болезни сотрудника. Получается, что если женщина родила одного ребенка и никаких осложнений не было, то период нетрудоспособности в связи с беременностью и родами составит 140 календарных дней. А вот декретные пособия выплатят только за рабочие дни, приходящиеся на указанный период.

2. Первые два дня пособия по беременности и родам выплачено за счет средств работодателя.

Пример 6. Первые два дня временной нетрудоспособности должен оплачивать не ФСС РФ, а работодатель. Однако данный порядок не распространяется на "декретные" пособия. Дело в том, что в Федеральном законе N 180-ФЗ идет речь лишь о пособиях по временной нетрудоспособности "вследствие заболевания или травмы", то есть об обычных больничных листах. Таким образом, пособия по беременности и родам по-прежнему полностью оплачиваются за счет средств фонда. Выплатив пособие за свой счет, организация занизит налогооблагаемые доходы.

Ф.Н.Филина

Экономист-аналитик

Подписано в печать

22.02.2007

————