"Финансовые и бухгалтерские консультации", 2007, N 3

ПРИГЛАШАЕМ НА РАБОТУ ПО ТРУДОВОМУ ДОГОВОРУ ИНОСТРАНЦА

Руководству фирмы, решившей заключить трудовой договор с иностранцем, необходимо помнить, что иностранный гражданин имеет право вести трудовую деятельность на территории Российской Федерации только при наличии разрешения на работу.

Разрешение на работу - документ, подтверждающий право работодателя на привлечение и использование иностранных работников в России в соответствии с п. 3 Постановления Правительства РФ от 15 ноября 2006 г. N 681 "О порядке выдачи разрешительных документов для осуществления иностранными гражданами временной трудовой деятельности в Российской Федерации" (далее - Постановление N 681). Условие о необходимости наличия данного документа установлено в п. 4 ст. 13 Федерального закона от 25 июля 2002 г. N 115-ФЗ "О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации" (далее - Закон N 115-ФЗ).

Порядок привлечения иностранцев к трудовой

деятельности в России

Безвизовый режим

С 15 января 2007 г. в соответствии с п. 41 Постановления N 681 и п. 2 ст. 13.1 Закона N 115-ФЗ граждане, прибывшие в Российскую Федерацию в порядке, не требующем получения визы, вправе сами обратиться в территориальное управление Федеральной миграционной службы с заявлением о получении разрешения на работу. Сделать это они могут и через своего представителя по нотариально заверенной доверенности либо через организацию, пригласившую их на работу.

К заявлению о получении разрешения на работу прилагаются:

- документ, удостоверяющий личность иностранного гражданина и признаваемый Российской Федерацией в этом качестве;

- миграционная карта;

- документ об уплате государственной пошлины за выдачу разрешения на работу.

Безвизовый режим пересечения границы РФ действует в отношении граждан Белоруссии, Казахстана, Кыргызстана, Таджикистана, Украины. Таким образом, с 15 января 2007 г. компания может заключить трудовой договор с иностранными работниками, прибывшими в Россию из этих стран, без получения разрешения на привлечение иностранной рабочей силы при условии, что такое разрешение иностранец получил самостоятельно.

После заключения трудового договора с иностранцем организация обязана в течение 10 дней сообщить о приеме такого сотрудника в три ведомства:

- Управление службы занятости субъекта РФ;

- налоговую инспекцию по месту своего учета;

- региональное управление ФМС России.

Обратите внимание: если иностранный гражданин работает в России без разрешения на работу, то в соответствии со ст. 18.10 КоАП РФ данное обстоятельство может привести к наложению административного штрафа на работника в размере от 20 до 50 МРОТ с административным выдворением за пределы Российской Федерации или без такового.

Визовый режим

Если компания решила заключить трудовой договор с иностранным работником, прибывающим в Россию с территории государства, в отношении которого действует визовый режим пересечения границы РФ, то организация в этом случае должна на основании заявления получить разрешение ФМС России на привлечение и использование иностранных работников. Перечень документов, представляемых в орган миграционной службы для получения разрешения, указан в п. 6 Постановления N 681:

- для российского юридического лица - копии свидетельств о внесении записи в Единый государственный реестр юридических лиц, постановке на учет в налоговом органе по месту регистрации;

- иностранного юридического лица - копии свидетельств о регистрации юридического лица, постановке на учет в налоговом органе по месту регистрации в РФ, об открытии филиала и о его аккредитации, а также копии разрешения на открытие представительства и свидетельства о его аккредитации;

- индивидуального предпринимателя - копии свидетельств о внесении записи в Единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей, постановке на учет в налоговом органе по месту регистрации, а также копия документа, удостоверяющего личность и место регистрации индивидуального предпринимателя.

Работодатель должен еще представить проект трудового договора или другие документы, подтверждающие предварительную договоренность с иностранными гражданами или зарубежными партнерами о намерении и об условиях привлечения иностранных работников (условия оплаты и охраны труда иностранных граждан, их социального обеспечения и страхования определяются законодательством РФ с учетом особенностей, предусмотренных международными договорами РФ), и квитанцию об уплате государственной пошлины за выдачу работодателю разрешения на привлечение и использование иностранных работников.

Работодатель может использовать иностранных работников только по профессиям и в субъекте (субъектах) Федерации, которые указаны в разрешении на привлечение и использование иностранных работников (п. 15 Постановления N 681).

Кроме того, согласно п. 5 ст. 16 Закона N 115-ФЗ вместе с заявлением работодатель (приглашающая сторона) должен предоставить гарантии материального, медицинского и жилищного обеспечения иностранного гражданина на период его пребывания в России.

Обратите внимание: работодатель, привлекающий иностранного работника, обязан содействовать его выезду из России по истечении срока заключенного с ним трудового договора. Содействие выезду означает, что фирма вносит на специальный счет, который открывает орган внутренних дел, средства, необходимые для обеспечения выезда иностранного работника из России соответствующим видом транспорта (п. 5 ст. 18 Закона N 115-ФЗ). После выезда иностранного работника из РФ указанные средства возвращаются работодателю по истечении срока договора.

Согласно п. 8 Постановления N 681 миграционная служба рассматривает возможность выдачи разрешения на привлечение и использование иностранных работников в течение 45 дней. О факте получения разрешений с 15 января 2007 г. работодатель обязан в месячный срок известить:

- орган исполнительной власти субъекта РФ, ведающий вопросами занятости населения, куда надо будет представлять сведения о привлечении иностранных работников к трудовой деятельности по форме, утверждаемой Минздравсоцразвития России и ФМС России;

- государственную инспекцию труда по субъекту РФ (территориальный орган Федеральной службы по труду и занятости), куда надо будет представлять сведения о заключении трудовых договоров или гражданско-правовых договоров на выполнение работ (оказание услуг) по форме, утверждаемой Минздравсоцразвития России.

В соответствии с п. 17 Постановления N 681 действие выданного разрешения приостанавливается, если работодатель:

- не обеспечил получение иностранным гражданином, привлекаемым к трудовой деятельности, разрешения на работу;

- не уведомил в трехдневный срок орган миграционной службы о месте временного пребывания иностранного работника, если иное не предусмотрено международным договором РФ;

- не уведомил в течение 10 рабочих дней налоговый орган по месту своего учета о прибытии иностранного гражданина к месту работы или месту пребывания, либо получении иностранным гражданином разрешения на работу, либо заключении с иностранным работником нового трудового договора или гражданско-правового договора на выполнение работ (оказание услуг), либо аннулировании разрешения на работу иностранному работнику;

- не направил в трехдневный срок в орган миграционной службы информацию о нарушении иностранным работником условий трудового договора или гражданско-правового договора на выполнение работ (оказание услуг), а также о досрочном расторжении договора;

- не уведомил в трехдневный срок орган миграционной службы, территориальные органы федерального органа исполнительной власти, ведающие вопросами внутренних дел и вопросами безопасности, о самовольном оставлении иностранным работником места работы или места пребывания.

Получив разрешение на привлечение и использование иностранных работников, компания должна получить из ФМС России индивидуальные разрешения на каждого работника и в течение 10 дней уведомить налоговый орган по месту своего учета о прибытии иностранного гражданина к месту работы или месту пребывания. Чтобы иметь такие разрешения, организация должна представить в миграционную службу заявления (по числу будущих работников) с приложенными к ним документами, перечень которых указан в п. 22 Постановления N 681. По каждому заявлению принимается отдельное решение. Полученный документ вручается каждому работнику под роспись до заключения трудового договора (до начала трудовой деятельности на территории РФ).

Разрешения на работу выдаются в пределах установленной квоты на выдачу иностранным гражданам приглашений на въезд в Российскую Федерацию в целях ведения трудовой деятельности. Квота утверждается ежегодно Правительством РФ. О факте заключения трудового договора с иностранным работником работодатель обязан уведомить налоговый орган по месту своего учета в течение 10 дней. Срок, с которого отсчитывается 10 дней, установлен пп. 4 п. 8 ст. 18 Закона N 115-ФЗ.

Иностранный гражданин, прибывающий в Россию в порядке, требующем получения визы, и получивший разрешение на работу, обязан вести трудовую деятельность только в том субъекте (тех субъектах) РФ, который указан в разрешении.

Необходимо отметить, что требование получать разрешение на работу касается тех работников, которых специально пригласили на работу в нашу страну. Иностранных граждан, уже находящихся на территории России на легальном основании, этот порядок не касается. Полный перечень лиц, имеющих право заниматься трудовой деятельностью без разрешений, приведен в п. 4 ст. 13 Закона N 115-ФЗ.

Не требуется получать разрешения при трудоустройстве на территории РФ гражданам Республики Беларусь. Действующий на основе национального законодательства порядок регулирования привлечения и использования иностранной рабочей силы в отношении граждан Республики Беларусь и Российской Федерации не применяется (п. 1 Решения Высшего Совета Сообщества Беларуси и России от 22 июня 1996 г. N 4 "О равных правах граждан на трудоустройство, оплату труда и предоставление других социально-трудовых гарантий").

Административная ответственность работодателя

В КоАП РФ внесены изменения, касающиеся санкций за нарушение работодателем порядка привлечения иностранных работников и сроков уведомления государственных органов о привлечении иностранцев на работу или заключении договоров с ними.

Согласно п. 2 ст. 18.15 КоАП РФ привлечение к трудовой деятельности в России иностранного гражданина без получения разрешения приводит к наложению штрафа в размере 250 - 500 МРОТ - на должностных лиц и 2500 - 8000 МРОТ - на юридических лиц. Неуведомление миграционного органа, органа, ведающего вопросами занятости населения субъекта РФ, или налогового органа о привлечении к трудовой деятельности иностранца влечет за собой наложение штрафа в размере 350 - 500 МРОТ - на должностных лиц и 4000 - 8000 МРОТ - на юридических лиц (п. 3 ст. 18.15 КоАП РФ).

Кроме того, деятельность юридических лиц может быть приостановлена на срок до 90 суток.

Трудовой договор

В соответствии со ст. 16 Трудового кодекса РФ трудовые отношения возникают на основании трудового договора, для заключения которого иностранный гражданин, поступающий на работу, предъявляет работодателю документы, перечисленные в ст. 65 ТК РФ и переведенные на русский язык.

Если иностранный гражданин имеет право на трудовую пенсию, т.е. является застрахованным лицом в РФ, на него оформляется пенсионное страховое свидетельство (ст. 65 ТК РФ).

Согласно ст. 66 ТК РФ работодатель (за исключением работодателей - физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями) ведет трудовые книжки на каждого работника, проработавшего у него свыше пяти дней, если работа у данного работодателя является для работника основной.

Налогообложение выплат иностранцу

НДФЛ

Согласно пп. 6 п. 1 ст. 208 НК РФ для целей обложения НДФЛ к доходам, полученным от источников в России, относится вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия на территории РФ. Указанное вознаграждение на основании п. 1 ст. 224 НК РФ облагается НДФЛ по ставке 13 или 30% в отношении доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ (п. 3 ст. 224 НК РФ).

Пунктом 2 ст. 207 НК РФ установлено, что налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в России не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Период нахождения физического лица в РФ не прерывается на периоды его выезда за пределы Федерации для краткосрочного (менее шести месяцев) лечения или обучения.

Руководствуясь нормами п. 2 ст. 6.1 НК РФ, полагаем, что течение срока фактического нахождения иностранного гражданина на территории РФ начинается на следующий день после календарной даты, являющейся днем прибытия этого гражданина в Россию. Даты прибытия и отъезда устанавливаются по отметкам пограничного контроля в документе, удостоверяющем личность гражданина.

Таким образом, иностранные граждане, прибывающие на территорию РФ на основании заключенного с работодателем трудового договора, предусматривающего продолжительность работы не менее 183 дней в течение 12 следующих подряд месяцев, могут рассматриваться в качестве налоговых резидентов РФ на начало налогового периода. Доходы от выполнения трудовых обязанностей таких лиц подлежат налогообложению по ставке 13%.

При расторжении трудового договора до истечения 183 дней налоговый агент обязан произвести перерасчет НДФЛ на выплаченный доход по ставке 30%.

ЕСН и страховые взносы

Согласно п. 1 ст. 236 НК РФ объектом налогообложения признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.

Согласно ст. 7 Федерального закона от 15 декабря 2001 г. N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" застрахованными лицами помимо граждан России являются иностранные граждане и лица без гражданства, проживающие на территории РФ (как временно, так и постоянно), если они работают по трудовому договору или договору гражданско-правового характера, предметом которого являются выполнение работ и оказание услуг, а также по авторскому договору. Когда в организации работают иностранные граждане, которые временно или постоянно живут в России, организация должна начислять страховые взносы в ПФР с выплат таким работникам.

Если же иностранный гражданин имеет статус временно пребывающего, он не является застрахованным лицом, и, соответственно, с выплат в пользу данного лица страховые взносы на обязательное пенсионное страхование не начисляются. В этом случае сумма ЕСН на сумму страховых взносов (п. 2 ст. 243 НК РФ) не уменьшается.

Аналогичной точки зрения придерживаются финансовое и налоговое ведомства (см. Письма Минфина России от 3 августа 2006 г. N 03-05-02-04/124, УФНС России по г. Москве от 29 июня 2005 г. N 21-11/45831 и от 14 мая 2005 г. N 21-11/34141).

Учет и налогообложение расходов организации

на привлечение иностранных работников

Привлечение иностранных работников связано со следующими затратами:

- уплатой государственных пошлин за выдачу:

- разрешения на привлечение иностранных работников - 3000 руб. за каждого привлекаемого работника (пп. 12 п. 1 ст. 333.28 НК РФ),

- приглашения на въезд в Российскую Федерацию - 200 руб. за каждого приглашенного работника (пп. 7 п. 1 ст. 333.28 НК РФ),

- разрешения на работу для каждого работника - 1000 руб. (пп. 13 п. 1 ст. 333.28 НК РФ);

- внесением на специальный счет органа внутренних дел средств, необходимых для обеспечения выезда работника из России (п. 5 ст. 18 Закона N 115-ФЗ).

Для целей налогового учета перечисленные пошлины включаются в состав прочих расходов организации по п. 1 ст. 264 НК РФ. Датой осуществления прочих расходов признается дата начисления налогов (сборов) в соответствии с пп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ.

Денежные средства, внесенные на специальный счет МВД России, не могут рассматриваться как расходы организации, поскольку по истечении срока трудового договора возвращаются (п. 7 ст. 18 Закона N 115-ФЗ, п. п. 29 и 49 ст. 270 НК РФ). Если выезд иностранного работника из России оплачивается за счет этих денежных средств, стоимость проезда работника также не может включаться в расходы по налогу на прибыль организаций.

В бухгалтерском учете затраты организации, связанные с привлечением и использованием иностранных работников, учитываются как расходы по обычным видам деятельности на основании п. 5 ПБУ 10/99 <*>. Исключение составляют средства, перечисленные на специальный счет МВД России, которые признаются дебиторской задолженностью (п. 16 ПБУ 10/99).

     
   ————————————————————————————————
   

<*> Положение по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99 утверждено Приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. N 33н. Бухгалтер, перечислив пошлины, а также внеся на специальный счет денежные средства, в учете должен сделать следующие записи: Д 68 "Расчеты по налогам и сборам" К 51 "Расчетные счета" - отражена уплата государственных пошлин; Д 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" К 51 - перечислены денежные средства на счет МВД России; Д 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы" К 68 - включены в состав расходов суммы уплаченных государственных пошлин. Возврат организации денежных средств, внесенных на специальный счет МВД России и не израсходованных по истечении срока трудового договора на выезд иностранного работника из России, отражается записью: Д 51 К 76. Г.В.Савицкая Аудитор Подписано в печать 22.02.2007 ————