"Бухгалтерский бюллетень", 2007, N 3

Вопрос: 1. Работники подвижного состава (проводники, поездные электромеханики, начальники поездов и др.), непосредственно участвующие в организации движения поезда, обеспечиваются форменной одеждой, обязанность ношения которой обусловлена требованием законодательства (п. 1 ст. 29 Федерального закона от 10.01.2003 N 17-ФЗ "О железнодорожном транспорте в РФ").

В соответствии с внутренним положением, принятым в организации, данная форменная одежда выдается работникам бесплатно при поступлении на работу, а в случае увольнения работника возвращается на склад. Право собственности на форму принадлежит организации и выдается работникам для исполнения их служебных обязанностей. Ранее использованная форма может быть выдана другим работникам, и так до достижения ее полной изношенности, после чего пришедшая в негодность форма будет списана. Стоимость приобретения каждого изделия форменной одежды, как правило, не превышает 10 000 руб.

2. Персонал ресторана и бара, входящих в состав поезда, в соответствии с отраслевыми требованиями (ГОСТ Р 50762-95 "Общественное питание. Классификация предприятий", утв. Постановлением Госстандарта России от 05.04.1995 N 198) также обеспечивается форменной одеждой с эмблемой организации на перечисленных выше условиях.

Просим дать разъяснения по вопросам бухгалтерского и налогового учета форменной одежды работников подвижного состава на поездах, осуществляющих железнодорожные перевозки пассажиров.

Ответ:

Бухгалтерский учет

Согласно п. 50 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утв. Приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. N 34н, не относится к основным средствам и учитывается в организациях в составе средств в обороте независимо от стоимости и срока полезного использования форменная одежда, предназначенная для выдачи работникам организации.

Форменная одежда учитывается в составе материалов на счете 10.

При поступлении форменной одежды основанием для ее оприходования на склад будут служить приемо-сдаточные документы, полученные от поставщика, и приходный ордер ф. М-4. Выдача форменной одежды оформляется требованием-накладной ф. М-11 или лимитно-заборными картами (ф. М-8).

Организация вправе также самостоятельно разработать форму личной карточки учета выдачи форменной одежды (с учетом требований п. 2 ст. 9 Закона о бухучете), утвердив ее в качестве приложения к учетной политике. При разработке карточки можно ориентироваться на образец личной карточки учета выдачи средств индивидуальной защиты (утв. Постановлением Минтруда России от 29.10.1999 N 39).

Проводки следует сделать такие.

     
   ——————————————————————————————T—————T——————T—————————————————————¬
   |     Содержание операций     |Дебет|Кредит|  Первичный документ |
   +—————————————————————————————+—————+——————+—————————————————————+
   |Оприходована форменная одежда|  10 |  60  |Отгрузочные документы|
   |                             |     |      |поставщика           |
   +—————————————————————————————+—————+——————+—————————————————————+
   |Отражен НДС, предъявленный   |  19 |  60  |Счет—фактура         |
   |поставщиком                  |     |      |                     |
   +—————————————————————————————+—————+——————+—————————————————————+
   |Принят к вычету НДС          |  68 |  19  |Счет—фактура         |
   |со стоимости форменной одежды|     |      |                     |
   +—————————————————————————————+—————+——————+—————————————————————+
   |Списана стоимость форменной  |  20 |  10  |Документы на выдачу, |
   |одежды, выданной работникам  |     |      |личная карточка учета|
   |                             |     |      |форменной одежды     |
   L—————————————————————————————+—————+——————+——————————————————————
   

Ввиду того что форменная одежда воспринимается в бухгалтерском учете строго как материалы, при ее учете применяются нормы ПБУ 5/01 и Методических указаний по учету МПЗ, утв. Приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. N 119н. Пункт 93 Приказа N 119н определяет, что по мере отпуска материалов со складов (кладовых) подразделения на участки, в бригады, на рабочие места они списываются со счетов учета материальных ценностей и зачисляются на соответствующие счета учета затрат на производство. Распределение материальных расходов законодательством о бухгалтерском учете не предусмотрено. То есть стоимость форменной одежды списывается в расходы в бухгалтерском учете единовременно при передаче в эксплуатацию. При отпуске в эксплуатацию форменную одежду следует оценивать одним из способов, выбранных в учетной политике: - по себестоимости каждой единицы; - по средней себестоимости; - по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (способ ФИФО); - по себестоимости последних по времени приобретения материально-производственных запасов (способ ЛИФО). С целью контроля за сохранностью и оборотом форменной одежды не только на уровне первичной документации, но и в учете организация может открыть специальный забалансовый счет, на котором после списания в расходы будет вести количественный учет форменной одежды. М.А.Климова К. э. н., независимый консультант по налогообложению Налог на прибыль В целях гл. 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (п. 1 ст. 252 Кодекса). В соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 254 Кодекса к материальным расходам, учитываемым для целей налогообложения, в частности, относятся затраты на приобретение спецодежды и других средств индивидуальной и коллективной защиты, предусмотренных законодательством Российской Федерации. Согласно п. 2 Методических указаний по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды, утвержденных Приказом Минфина России от 26.12.2002 N 135н, специальная одежда - это средства индивидуальной защиты работников организации. Спецодежда предназначена для предотвращения или уменьшения воздействия на работников вредных и (или) опасных производственных факторов, а также для защиты от загрязнения. В отличие от специальной одежды предназначение форменной одежды состоит не в предотвращении или уменьшении воздействия на работников вредных и (или) опасных производственных факторов, а также не в защите от загрязнения. Форменная одежда отражает специфику деятельности предприятия и демонстрирует принадлежность работника к данной организации. Исходя из изложенного, можно сделать вывод, что форменная одежда работников подвижного состава на поездах и персонала ресторана и бара, входящих в состав поезда, не может рассматриваться как спецодежда в смысле пп. 3 п. 1 ст. 254 и, следовательно, затраты на ее приобретение не могут быть учтены для целей налогового учета в составе материальных расходов. Вместе с тем п. 5 ст. 255 Кодекса установлено, что к расходам на оплату труда в целях гл. 25 Кодекса относятся, в частности, расходы на приобретение (изготовление) выдаваемых в соответствии с законодательством Российской Федерации работникам бесплатно либо продаваемых работникам по пониженным ценам форменной одежды и обмундирования (в части стоимости, не компенсируемой работниками), которые остаются в личном постоянном пользовании работников. В таком же порядке учитываются расходы на приобретение или изготовление организацией форменной одежды и обуви, которые свидетельствуют о принадлежности работников к данной организации. При этом следует отметить, что данная норма применяется только в случае, если форменная одежда передается работнику в собственность. Таким образом, учитывая, что в рассматриваемой ситуации форменная одежда как сотрудников подвижного состава на поездах, так и персонала ресторана и бара, входящих в состав поезда, не остается в их личном постоянном пользовании, а при увольнении возвращается на склад, затраты на приобретение указанной форменной одежды не могут быть учтены в составе расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль, даже в случае если обязанность работодателя по оплате расходов на приобретение форменной одежды зафиксирована в трудовом или коллективном договоре. Т.С.Северова Консультант Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России Подписано в печать 21.02.2007 ————