"Бухгалтерский бюллетень", 2007, N 3

СПЕЦОДЕЖДА И ДРУГИЕ СРЕДСТВА ИНДИВИДУАЛЬНОЙ

И КОЛЛЕКТИВНОЙ ЗАЩИТЫ

Специальная одежда является средством индивидуальной защиты и выдается работодателем работникам соответствующих профессий в обязательном порядке. Нормы ее выдачи утверждены как для работников отдельных отраслей, так и для "сквозных" профессий всех отраслей.

В бухгалтерском учете элементом учетной политики является расширение перечня профессий и должностей работников, которым выдается спецодежда, а также сроки, на которые она выдается этим работником. Для целей бухгалтерского учета здесь все во власти организации. Однако нужно помнить, что в налоговом учете будут приниматься только расходы на приобретение спецодежды, выдача которой предусмотрена нормативными документами соответствующих организаций. Значит, возникнут разницы, и появится необходимость соблюдать ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль".

Вторым элементом бухгалтерской учетной политики является метод списания стоимости спецодежды со сроком службы менее 12 месяцев.

В налоговом учете элементов учетной политики в части спецодежды нет.

Необходимо обратить внимание на следующие моменты.

Затраты на приобретение спецодежды для своих работников могут быть отнесены к материальным расходам или к амортизируемому имуществу в налоговом учете только при условии, что российским законодательством предусмотрено их обязательное применение работниками конкретно той профессии, для которой они приобретаются налогоплательщиком.

С 1 января 2006 г. расширен перечень расходов, принимаемых для целей налога на прибыль в части расходов на приобретение спецодежды.

Подпункт 3 п. 1 ст. 254 НК РФ дополнен расходами на приобретение "других средств индивидуальной и коллективной защиты, предусмотренных законодательством Российской Федерации".

Рассмотрим особенности бухгалтерского и налогового учета спецодежды.

Нормативной базой бухгалтерского учета спецодежды являются Методические указания по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды, утвержденные Приказом Минфина России от 26.12.2002 N 135н.

Нормы бесплатной выдачи работникам средств индивидуальной защиты, которые, помимо прочего, устанавливают сроки ее эксплуатации, утверждаются Минздравом России (п. 5.2.73 Положения о Министерстве здравоохранения и социального развития Российской Федерации, утв. Постановлением Правительства РФ от 30.06.2004 N 321). Такие нормы утверждаются Министерством, как правило, по отраслям экономики.

Например, водителю электротележки, занятому на работах в организациях нефтегазового комплекса, полагается одна защитная каска на 2 года. Следовательно, стоимость каски должна включаться в состав затрат организации в течение 24 месяцев.

На сегодняшний день Минздравсоцразвития России утверждены типовые нормы бесплатной выдачи спецодежды, спецобуви и других средств индивидуальной защиты работникам в организациях:

- магистрального трубопроводного транспорта нефти (Приказ Минздравсоцразвития России от 06.06.2006 N 458);

- сталелитейной промышленности (Приказ Минздравсоцразвития России от 06.07.2005 N 442);

- нефтегазового комплекса (Приказ Минздравсоцразвития России от 06.07.2005 N 443);

- калийной промышленности (Приказ Минздравсоцразвития России от 22.12.2005 N 799);

- всех отраслей - в отношении специальной сигнальной одежды повышенной видимости (Приказ Минздравсоцразвития России от 20.04.2006 N 297).

До утверждения новых норм применяются нормы, установленные Минтрудом России (см., в частности, Постановление Минтруда России от 30.12.1997 N 69).

Для учета спецодежды в Плане счетов финансово-хозяйственной деятельности организаций (в ред. Приказа Минфина России от 07.05.2003 N 38н) предусмотрены два отдельных субсчета к счету 10 "Материалы": "Спецодежда на складе", "Спецодежда в эксплуатации".

Спецодежда принимается к бухгалтерскому учету по фактической стоимости приобретения (изготовления).

Правила документального оформления операций со спецодеждой утверждены Методическими указаниями, которые разрешают организациям применять не только унифицированные, но и самостоятельно разработанные формы первичных документов для учета движения спецодежды. Но эти формы должны быть утверждены учетной политикой.

Стоимость приобретенной спецодежды учитывается организацией по дебету счета 10 субсчет 10-10 "Специальная оснастка и специальная одежда на складе".

1. Дебет счета 10-10 ¬ - отражена покупная стоимость

Субсчет "Спецодежда на складе" > приобретенной спецодежды.

Кредит счета 60 -

2. Дебет счета 19 ¬ - отражена сумма НДС по

> приобретенной спецодежде.

Кредит счета 60 -

При передаче одежды работнику ее стоимость, как правило, списывается с кредита счета 10-10 в дебет субсчета 10-11 "Специальная одежда в эксплуатации".

В бухгалтерском учете будет сделана следующая запись.

1. Дебет счета 10-11 ¬

Субсчет "Спецодежда ¦ - отражена стоимость выданной

в эксплуатации" > спецодежды.

Кредит счета 10-10 ¦

Субсчет "Спецодежда на складе" -

Данная запись производится в соответствии с п. 20 Методических указаний. Методические указания разрешают включать всю стоимость спецодежды на затраты только в том случае, когда срок ее службы не превышает 12 месяцев. Причем это должно быть закреплено как элемент учетной политики. Такой подход изложен в п. 21 Методических указаний.

Методические указания по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды, утв. Приказом Минфина России от 26.12.2002 N 135н: "21. С целью снижения трудоемкости учетных работ допускается производить единовременное списание стоимости (спецодежды)... срок эксплуатации которой согласно нормам выдачи не превышает 12 месяцев, в дебет... счетов учета затрат на производство в момент ее передачи (отпуска) сотрудникам организации.

26. Стоимость специальной одежды погашается (с учетом особенностей, изложенных в (п. 21)... настоящих Методических указаний) линейным способом исходя из сроков полезного использования специальной одежды, предусмотренных в типовых отраслевых нормах бесплатной выдачи специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты..."

Единовременное списание стоимости спецодежды со сроком службы менее 12 месяцев отражается в бухгалтерском учете следующей записью.

1. Дебет счета 20 (26, 44) ¬ - списана на затраты

Кредит счета 10-10 > стоимость спецодежды,

Субсчет "Спецодежда на складе" - выданной работникам.

Если срок службы спецодежды более 12 месяцев, то ежемесячная часть ее стоимости включается в состав затрат на производство на основании п. 26 Методических указаний.

В бухгалтерском учете эта операция отразится следующей записью.

1. Дебет счета 20 (26, 44) ¬ - ежемесячное отнесение

Кредит счета 10-11 > на затраты стоимости

Субсчет "Спецодежда в эксплуатации" - спецодежды.

То есть для целей бухгалтерского учета ежемесячно в состав затрат включается часть стоимости спецодежды, равная результату от деления ее общей стоимости на срок службы в месяцах. Срок службы, как уже упоминалось, устанавливается документами Минздравсоцразвития. При этом не важно, сколько стоит спецодежда - 100 руб. или 11 тыс. руб.

В налоговом учете ситуация другая. В состав материальных расходов спецодежда включается в момент передачи в эксплуатацию, только если одежда не является амортизируемым имуществом.

Статья 254 НК РФ: "1. К материальным расходам... относятся... затраты

3) на приобретение... спецодежды и других средств индивидуальной и коллективной защиты, предусмотренных законодательством (РФ)... не являющихся амортизируемым имуществом. Стоимость такого имущества включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере выдачи его в эксплуатацию".

Что такое амортизируемое имущество? Определение дано в п. 1 ст. 256 НК РФ.

Статья 256 НК РФ: "1. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 10 000 руб.".

Следовательно, стоимость спецодежды со сроком службы более 12 месяцев и стоимостью более 10 тыс. руб. нельзя списывать на расход одномоментно для целей налога на прибыль. Стоимость спецодежды включается в расход ежемесячно через амортизационные отчисления.

Руководитель организации вправе:

1) расширить перечень профессий и должностей, работники которых обеспечиваются спецодеждой;

2) принять решение о выдаче работникам дополнительной спецодежды сверх норм, установленных законодательством.

В бухгалтерском учете расходы по приобретению и выдаче спецодежды будут отражены полностью как в пределах норм, так и "сверхнормативной".

Для целей налога на прибыль затраты по бесплатной выдаче спецодежды работникам можно учесть в составе материальных расходов тогда, когда спецодежда была выдана в таком количестве и работникам тех профессий, которые указаны в типовых нормах, утвержденных Постановлениями Минздравсоцразвития или Постановлением Минтруда России.

Л.П.Хабарова

Главный редактор

журнала "Бухгалтерский бюллетень",

профессор

Подписано в печать

21.02.2007

————