Вопрос: Признаются ли выплаты членам совета директоров, произведенные акционерным обществом, расходами на оплату труда, уменьшающими налогооблагаемую прибыль, и являются ли они объектом налогообложения по ЕСН в случае, если эти лица заключили с указанным обществом договор гражданско-правового характера?

Ответ: В соответствии с п.1 ст.252 Налогового кодекса РФ в целях гл.25 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст.270 НК РФ). Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст.265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Согласно ст.255 НК РФ в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства РФ, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

При этом при определении налоговой базы не учитываются расходы в виде расходов на любые виды вознаграждений, предоставляемых руководству или работникам помимо вознаграждений, выплачиваемых на основании трудовых договоров (контрактов) (п.21 ст.270 НК РФ).

Кроме того, ст.11 Трудового кодекса РФ установлено, что положения ТК РФ, законов и иных нормативных правовых актов, содержащих нормы трудового права, не распространяются (если в установленном ТК РФ порядке они одновременно не выступают в качестве работодателей или их представителей), в частности, на членов советов директоров (наблюдательных советов) организаций (за исключением лиц, заключивших с данной организацией трудовой договор).

В силу пп.18 п.1 ст.264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы налогоплательщика на управление организацией или отдельными ее подразделениями, а также расходы на приобретение услуг по управлению организацией или ее отдельными подразделениями.

Согласно п.1 ст.236 НК РФ объектом налогообложения по ЕСН для налогоплательщиков, указанных в абз.2 и 3 пп.1 п.1 ст.235 НК РФ, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.

Указанные в п.1 ст.236 НК РФ выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой они производятся) не признаются объектом налогообложения по ЕСН, если у налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде (п.3 указанной статьи).

На основании п.3 ст.238 НК РФ в налоговую базу по ЕСН (в части суммы налога, подлежащей уплате в Фонд социального страхования РФ) помимо выплат, указанных в п.п.1 и 2 указанной статьи, не включаются также любые вознаграждения, выплачиваемые физическим лицам по договорам гражданско-правового характера, авторским договорам.

Таким образом, выплаты в пользу членов совета директоров, заключивших с акционерным обществом договор гражданско-правового характера, учитываются не в расходах по оплате труда (п.21 ст.270 НК РФ), а в расходах на управление организацией, уменьшающих налогооблагаемую прибыль в соответствии с пп.18 п.1 ст.264 НК РФ, в случае соответствия этих расходов критериям, установленным п.1 ст.252 НК РФ. Указанные выплаты признаются объектом налогообложения по ЕСН на основании п.п.1 и 3 ст.236 НК РФ. При этом налоговая база по ЕСН по указанным налогоплательщикам уменьшается на суммы налога, подлежащие уплате в Фонд социального страхования РФ.

Е.Н.Коломина

Федеральное агентство

кадастра объектов недвижимости

14.02.2005

————