"Финансовая газета. Региональный выпуск", 2007, N 8

СОВМЕСТНАЯ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ: НАЛОГОВЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА

(Окончание. Начало см. "Финансовая газета. Региональный выпуск", 2007, N 7)

Налог на добавленную стоимость

Начиная с 1 января 2006 г. НДС по операциям в рамках договора простого товарищества исчисляется и уплачивается в соответствии со ст. 174.1 НК РФ. Налогообложение операций по передаче имущества в качестве вклада при создании простого товарищества, а также по возврату имущества при прекращении договора простого товарищества регулируется иными статьями Кодекса.

Обязанность по уплате НДС возлагается на участника, ведущего общие дела. Он исполняет обязанности плательщика НДС, исчисляет и уплачивает НДС с операций, осуществляемых в рамках совместной деятельности. Плательщиком НДС по операциям согласно договору простого товарищества признается любая организация, на которую возложена обязанность по ведению общих дел, независимо от того, является она плательщиком НДС по основной деятельности или нет. Следовательно, исчислять НДС с указанных операций должны в том числе организации, применяющие УСН, а также те, кто освобожден от обязанностей налогоплательщика по ст. 145 НК РФ.

На участника, ведущего общие дела, возложена также обязанность выставлять покупателям счета-фактуры при реализации товаров (работ, услуг) или передаче имущественных прав, осуществляемых в соответствии с договором простого товарищества. Кроме того, он имеет право предъявлять к вычету НДС по товарам (работам, услугам) и имущественным правам, приобретаемым для деятельности, осуществляемой по данному договору.

В дополнение к общим условиям, предусмотренным для осуществления вычета по НДС (наличие счета-фактуры поставщика, товары приняты к учету и используются в деятельности, облагаемой НДС), должно быть выполнено требование п. 3 ст. 174.1 НК РФ. В нем говорится, что право на вычет НДС по совместной деятельности участник имеет только в том случае, если ведет раздельный учет товаров (работ, услуг), в том числе основных средств, нематериальных активов и имущественных прав, используемых в совместной и основной (собственной) деятельности.

Поскольку товарищ, ведущий общие дела, исполняет обязанности налогоплательщика, он заполняет книгу покупок и книгу продаж и представляет налоговую декларацию по НДС. При этом участник, являющийся плательщиком НДС по основной деятельности, заполняет одну декларацию, в которой отражает операции по собственной и совместной деятельности.

Согласно пп. 1 п. 2 ст. 146 НК РФ не признаются объектом обложения НДС операции, указанные в п. 3 ст. 39 Кодекса. В этом пункте, в частности, сказано, что передача имущества в качестве вклада по договору простого товарищества не является реализацией товаров, работ, услуг. Следовательно, при передаче имущества участниками в качестве вклада при создании простого товарищества объекта обложения по НДС не возникает. Вместе с тем суммы НДС, ранее правомерно принятые к вычету по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам, нематериальным активам и имущественным правам, при их передаче в качестве вклада подлежат восстановлению на основании пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ. Восстановлению подлежат суммы НДС в размере, ранее принятом к вычету, а по основным средствам и нематериальным активам - в размере суммы, пропорциональной остаточной (балансовой) стоимости без учета переоценки. Суммы НДС, подлежащие восстановлению, в стоимость указанного имущества не включаются, а относятся организациями-участниками на прочие расходы, уменьшающие налогооблагаемую прибыль. Налог восстанавливается в том налоговом периоде, в котором имущество было передано в качестве вклада по договору о совместной деятельности.

Указанная норма касается только организаций - плательщиков НДС, которые при приобретении имущества и выполнении обязательных условий, предусмотренных НК РФ, могут принять "входной" НДС к вычету. Организации, применяющие УСН, НДС по передаваемому во вклад в совместную деятельность имуществу не восстанавливают, поскольку суммы "входного" НДС у них изначально включаются в состав расходов, уменьшающих налоговую базу при УСН.

При прекращении деятельности простого товарищества имущество, ранее внесенное в качестве вклада, а также имущество, приобретенное в период совместной деятельности, как правило, возвращается его участникам. Возврат ранее переданного имущества НДС не облагается, поскольку не признается реализацией товаров (работ, услуг). От обложения НДС освобождается также часть стоимости имущества, приобретенного в процессе совместной деятельности. Имущество, передаваемое каждому из участников, не облагается НДС в пределах стоимости первоначального вклада (пп. 6 п. 3 ст. 39 и пп. 1 п. 2 ст. 146 НК РФ). Со стоимости имущества, превышающей указанный лимит, участник обязан исчислить НДС, поскольку получение имущества в размере, превышающем стоимость первоначального вклада, признается реализацией товаров (работ, услуг).

Акцизы

Статьей 180 НК РФ права и обязанности плательщиков акцизов в совместной деятельности возлагаются на одного из ее участников. При заключении договора простого товарищества уполномоченное лицо обязано не позднее дня осуществления первой операции, признаваемой объектом налогообложения в соответствии с гл. 22 НК РФ, известить налоговый орган об исполнении им обязанностей налогоплательщика в рамках договора о совместной деятельности. Извещение подается по форме N 9-АКПТ-1, если уполномоченное лицо - организация, и по форме N 9-АКПТ-2, если уполномоченным лицом является индивидуальный предприниматель. Эти формы утверждены Приказом МНС России от 23.08.2001 N БГ-3-09/303 "Об извещении налогового органа участником договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) об исполнении обязанностей по исчислению и уплате всей суммы акциза, исчисленной по операциям, осуществляемым в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности)". За непредставление извещения налогоплательщика могут привлечь к налоговой ответственности (ст. 126 НК РФ).

НК РФ предусмотрена солидарная ответственность участников совместной деятельности по исполнению обязанности, связанной с уплатой акциза. Солидарная ответственность наступает, если участник, ведущий общие дела, не уплатил причитающиеся суммы акциза. Тогда требование об уплате акцизов может быть предъявлено остальным участникам товарищества.

Налог на имущество

Налогом на имущество у российских организаций облагается движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве основных средств, в том числе внесенное в совместную деятельность (п. 1 ст. 374 НК РФ).

Особенностям определения налоговой базы в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) посвящена ст. 377 НК РФ. Основные средства, внесенные участниками договора в совместную деятельность, подлежат обложению налогом на имущество. Налог по внесенному в совместную деятельность имуществу каждый участник рассчитывает исходя из остаточной стоимости имущества, отраженной в учете. Однако при определении налоговой базы не установлен способ ее расчета по имуществу, внесенному в качестве вклада в совместную деятельность. Поэтому можно руководствоваться Письмом Минфина России от 19.04.2005 N 03-06-01-04/206, где разъяснено, что в отношении имущества, внесенного в совместную деятельность, налоговая база по налогу на имущество организаций определяется исходя из его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, на основании данных отдельного баланса простого товарищества.

Каждый участник простого товарищества исчисляет и уплачивает налог не только с переданного, но и с приобретенного (созданного) имущества. Имущество, которое приобретено и (или) создано при совместной деятельности, является общим и учитывается на отдельном балансе простого товарищества. Налог на имущество по нему каждый участник уплачивает пропорционально стоимости вклада в общее дело.

Чтобы рассчитать налог на имущество, товарищ, ведущий общие дела, не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом, должен сообщать каждому участнику об остаточной стоимости общего имущества и доле каждого участника в общем имуществе товарищей.

Пример. ООО "Конус", являющееся плательщиком налога на прибыль, и ООО "Фурус", применяющее УСН, в апреле 2006 г. заключили договор о совместной деятельности. Участники простого товарищества в мае приобрели два автомобиля первоначальной стоимостью 240 000 руб. каждый (без учета НДС). Остаточная стоимость автомобилей, числящихся на отдельном балансе, составила:

на 1 июня - 480 000 руб.;

на 1 июля - 456 000 руб.;

на 1 августа - 432 000 руб.;

на 1 сентября - 403 000 руб.

Доля стоимости вклада в общее дело: ООО "Конус" - 49%, ООО "Фурус" - 51%. Сведения об остаточной стоимости автомобилей и доле каждого участника ООО "Конус" направило 14 октября 2006 г. Налог на имущество в данном случае уплачивает только ООО "Конус", применяющее общий режим налогообложения. ООО "Фурус", находящееся на УСН, плательщиком данного налога не является.

В субъекте Российской Федерации, где зарегистрированы участники договора простого товарищества, ставка налога на имущество равна 2,2%.

Авансовый платеж по налогу с общего имущества за 9 месяцев 2006 г. ООО "Конус" рассчитывается следующим образом.

Среднегодовая стоимость общего имущества за 9 месяцев:

(480 000 руб. + 456 000 руб. + 432 000 руб. + 403 000 руб.) : 7 = 253 000 руб.

Авансовый платеж по налогу на имущество, приходящийся на долю ООО "Конус":

253 000 руб. х 49% х 2,2% : 4 = 682 руб.

Т.Панченко

Аудитор

Подписано в печать

21.02.2007

————