"Финансовая газета", 2007, N 8

УСЛУГИ ПО РЕМОНТУ, ТЕХНИЧЕСКОМУ ОБСЛУЖИВАНИЮ

И МОЙКЕ АВТОТРАНСПОРТНЫХ СРЕДСТВ

В соответствии с пп. 3 п. 2 ст. 346.26 НК РФ на уплату ЕНВД могут переводиться налогоплательщики, осуществляющие предпринимательскую деятельность в сфере оказания услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств. Согласно ст. 346.27 НК РФ к услугам по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств относятся платные услуги, оказываемые физическим лицам и организациям по перечню услуг, предусмотренному Общероссийским классификатором услуг населению (далее - ОКУН), утвержденным Постановлением Госстандарта России от 28.06.1993 N 163. К данным услугам не относятся услуги по заправке автотранспортных средств, а также услуги по хранению автотранспортных средств на платных автостоянках.

Согласно ОКУН к услугам по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств относятся:

ремонт легковых автомобилей;

техническое обслуживание легковых автомобилей;

регламентные работы (по видам технического обслуживания);

контрольно-диагностические работы;

ремонт грузовых автомобилей и автобусов;

техническое обслуживание грузовых автомобилей и автобусов;

прочие услуги по техническому обслуживанию и ремонту автотранспортных средств, в том числе оказание технической помощи на дорогах, транспортировка неисправных автотранспортных средств к месту их ремонта или стоянки, топливозаправочные работы (бензин, дизельное топливо, газ).

К указанному виду деятельности не относятся:

ремонт и техническое обслуживание мототранспортных средств;

ремонт и техническое обслуживание строительно-дорожных машин и оборудования.

Согласно ОКУН к услугам по техническому обслуживанию и ремонту легковых автомобилей относятся в том числе услуги по их гарантийному обслуживанию и ремонту (код 017619). В этом случае оплата услуг осуществляется за счет заводов - изготовителей этих автомобилей.

При налогообложении указанной деятельности нужно иметь в виду следующее. В соответствии с п. п. 1 и 6 Правил бытового обслуживания населения в Российской Федерации, утвержденных Постановлением Правительства Российской Федерации от 15.08.1997 N 1025 (с изм. и доп. от 01.01.2005), оплата бытовых услуг осуществляется потребителем услуг, под которым понимается гражданин, заказывающий или использующий эти услуги исключительно для личных, семейных, домашних и иных нужд, не связанных с осуществлением предпринимательской деятельности.

Пунктом 1 ст. 730 ГК РФ также установлено, что по договору бытового подряда (в рамках которого осуществляется оказание бытовых услуг) подрядчик обязуется выполнить по заданию гражданина (заказчика) определенную работу, предназначенную удовлетворить бытовые и другие личные потребности заказчика, а заказчик обязуется принять и оплатить выполненную работу.

Таким образом, плательщиками ЕНВД признаются только те организации и индивидуальные предприниматели, которые оказывают физическим лицам платные бытовые услуги на основе договоров бытового подряда.

Пунктом 2 ст. 470 ГК РФ установлено, что в случае, когда договором купли-продажи предусмотрено предоставление продавцом гарантии качества товара, продавец обязан передать покупателю товар, который должен соответствовать требованиям, предъявляемым к качеству товара, в течение определенного времени, установленного договором (гарантийного срока).

Согласно п. 1 ст. 18 и п. 1 ст. 19 Закона Российской Федерации от 07.02.1992 N 2300-1 (с изм. от 26.11.2006) "О защите прав потребителей" физическое лицо - потребитель, которому продан товар ненадлежащего качества, вправе предъявить претензии к продавцу (изготовителю, уполномоченной организации или уполномоченному индивидуальному предпринимателю, импортеру) в отношении недостатков товара, если они обнаружены в течение гарантийного срока или срока годности, в том числе по безвозмездному устранению недостатков товара. Следовательно, услуги по проведению гарантийного ремонта товаров ненадлежащего качества оказываются физическим лицам бесплатно за счет продавцов (изготовителей, уполномоченных организаций или уполномоченных индивидуальных предпринимателей, импортеров). В связи с этим организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие оказание услуг по гарантийному ремонту товаров (в том числе и автомобилей), плательщиками ЕНВД в отношении указанной деятельности не признаются (Письмо Минфина России от 11.12.2006 N 03-11-02/274).

Как отмечается в Письме Минфина России от 07.02.2006 N 03-11-04/3/64, к услугам по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств относятся платные услуги, оказываемые физическим лицам и организациям по перечню услуг, предусмотренному ОКУН по кодам 017100 - 017400, 017600 подгруппы 017000 "Техническое обслуживание и ремонт транспортных средств, машин и оборудования" группы 01 "Бытовые услуги". Услуги по техническому обслуживанию и ремонту строительно-дорожных машин и оборудования ОКУН относятся к коду 017700 "Техническое обслуживание и ремонт строительно-дорожных машин и оборудования". Поэтому налогоплательщики по данным видам работ не подпадают под систему налогообложения в виде ЕНВД.

По коду ОКУН 017104 указаны контрольно-диагностические работы, отнесенные к техническому обслуживанию и ремонту транспортных средств, машин и оборудования. Поэтому налогоплательщики, оказывающие услуги по проверке технического состояния автотранспортных средств при государственном техническом осмотре, должны уплачивать ЕНВД (Письмо Минфина России от 14.09.2005 N 03-11-04/3/88).

Налогоплательщики, осуществляющие ремонт, техническое обслуживание и мойку автотранспортных средств, зачастую осуществляют отпуск запчастей и расходных материалов для ремонта с торговой наценкой, выделяя их в заказах-нарядах отдельной строкой. В этом случае запасные части и материалы, стоимость которых не включается в себестоимость услуги по проведению ремонта автотранспортных средств, следует учитывать не на счете 10 "Материалы", а на счете 41 "Товары".

Поэтому указанные налогоплательщики могут быть переведены на уплату ЕНВД по двум видам деятельности: по оказанию услуг по ремонту автомобилей и по розничной торговле запасными частями и материалами, отпущенными с торговой наценкой для проведения ремонта автомобилей и выделенными в заказах-нарядах на ремонт отдельной строкой (Письмо Минфина России от 21.08.2006 N 03-11-04/3/380).

Ю.Подпорин

Заместитель начальника

специальных налоговых режимов

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

Минфина России

Подписано в печать

21.02.2007

————