"Финансовая газета", 2007, N 8

ДОГОВОРНЫЕ ОТНОШЕНИЯ КАК ИНСТРУМЕНТ

СНИЖЕНИЯ НАЛОГОВЫХ РИСКОВ

Предпринимательская деятельность организации предполагает постоянное участие в разнообразных гражданско-правовых отношениях, которые оформляются посредством подписания сторонами договоров. Должным образом оформленный договор, безусловно, поможет снизить как налоговые, так и гражданские риски участников договорного процесса. Именно поэтому исключительно важное значение приобретает постоянный аудит договорных отношений, который включает предварительный, текущий и последующий контроль договорного бизнес-процесса.

Цели комплексного анализа (аудита) договорных отношений можно определить следующим образом:

выявить типовые обстоятельства, влияющие на налоговые риски организации, т.е. на возможное наступление нежелательных финансовых последствий (штрафов, пеней, сумм налога к доплате в бюджет) по результатам проведения налоговых проверок;

сформулировать исчерпывающий перечень рекомендаций, которым должна следовать организация при согласовании с контрагентами условий договоров и оформлении первичных документов, предусмотренных соглашением сторон.

При этом аудиту должен быть подвергнут именно процесс заключения, исполнения и закрытия договоров. Именно поэтому источниками информации являются не только конкретные договоры, заключенные с контрагентами, но и внутренние нормативные акты, регламентирующие указанный процесс (например, договорный регламент).

В результате постоянного анализа договорных отношений должен быть сформирован алгоритм вдумчивого и подробного обоснования расходов организации, которые уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль. Это, безусловно, существенно снизит вероятность применения санкций по результатам налоговых проверок и в случае необходимости облегчит процесс доказывания в рамках судебного разбирательства.

Проведение аудита в настоящее время приобретает еще большую актуальность, поскольку налоговые органы постоянно ужесточают требования к оформлению первичных документов, обоснованию экономической целесообразности произведенных расходов. При этом с их стороны имеет место достаточно формальный подход, при котором нежелательные финансовые последствия в виде доначислений налогов, пеней, штрафов являются следствием беспристрастной фиксации имеющих место (по мнению проверяющей стороны) нарушений законодательства о налогах и сборах. Нередко фактические обстоятельства не исследуются или исследуются неполно, объяснения организации не принимаются в расчет, поэтому налогоплательщики вынуждены отстаивать свои законные права в судебном порядке. В сложившейся ситуации, по нашему мнению, на стадии заключения договора и (или) оформления первичных документов резонно постараться минимизировать указанные риски, тем более что в последнее время количество судебных решений, вынесенных не в пользу налогоплательщиков, постоянно увеличивается. При этом суды подчас кардинально пересматривают свой подход к исследованию предмета спора, что приводит к серьезному пересмотру ранее сформировавшейся арбитражной практики, а это в свою очередь только усугубляет положение налогоплательщиков.

Порядок проведения аудита договорных отношений

Для целей настоящей статьи считаем, что организация является стороной договора, у которой формируются затраты (например, заказчиком работ, услуг, покупателем или арендатором) и которая соответственно несет налоговые риски, связанные с непризнанием указанных расходов в ходе проверки, проводимой фискальными органами. Объектом анализа является совокупность договоров, заключенных организацией.

Содержание действий по аудиту в обязательном порядке должно включать изучение и высказывание профессионального суждения относительно следующих элементов:

формы договора (простая письменная или нотариальная);

способа оформления (единый документ, совокупность документов);

наличия существенных условий договора;

наличия дополнительных условий, существенно снижающих налоговые риски;

наличия и надлежащего оформления первичных документов, обязанность составления которых предусмотрена договорными отношениями (например, акта приема-передачи помещения по договору аренды);

наличия обязательных реквизитов сторон (подписи полномочных представителей, печати сторон).

При этом обоснованным считается следующий порядок проведения аудита:

осуществляется проверка надлежащего оформления договорных отношений (исследуется форма заключения договоров);

осуществляется проверка наличия совокупности существенных условий, обязательных для данного типа договоров;

осуществляется проверка наличия прочих условий, снижающих налоговые риски организации;

осуществляется проверка наличия реквизитов сторон и подписей их полномочных представителей.

В соответствии со ст. 420 ГК РФ договором считается соглашение двух или более лиц об установлении, изменении и прекращении гражданских прав и обязанностей. Актуальным является вопрос об обязательной письменной форме данного соглашения. Статьей 161 ГК РФ предусмотрено, что сделки юридических лиц между собой и с гражданами должны совершаться в письменной форме, которая в свою очередь может быть простой или нотариальной. Отметим, что несоблюдение простой письменной формы договора не влечет ее недействительность, если только законом несоблюдение формы не рассматривается как обязательное условие недействительности. В то же время несоблюдение нотариальной формы договора автоматически делает его недействительным. При этом нотариальное удостоверение договоров обязательно в случаях, предусмотренных законом или соглашением сторон.

(Продолжение см. "Финансовая газета", 2007, N 9)

К.Блохин

Аудитор

Подписано в печать

21.02.2007

————