"Финансовая газета", 2007, N 8

НОВАЯ ДЕКЛАРАЦИЯ ПО АКЦИЗАМ НА ПОДАКЦИЗНЫЕ ТОВАРЫ,

ЗА ИСКЛЮЧЕНИЕМ ТАБАЧНЫХ ИЗДЕЛИЙ

Приказом Минфина России от 14.11.2006 N 146н утверждена новая форма налоговой декларации по акцизам на подакцизные товары, за исключением табачных изделий. Необходимость издания этой формы декларации вызвана изменениями порядка исчисления и уплаты акцизов, внесенными в гл. 22 "Акцизы" части второй Налогового кодекса Российской Федерации Федеральным законом от 26.07.2006 N 134-ФЗ (далее - Закон N 134-ФЗ).

Данная форма декларации должна заполняться при исчислении акцизов на спирт этиловый из всех видов сырья, в том числе денатурированный, спиртосодержащую продукцию, в том числе парфюмерно-косметическую в металлической аэрозольной упаковке, бытовую химию в металлической аэрозольной упаковке, алкогольную продукцию, пиво, автомобили, мотоциклы, автомобильный бензин, дизельное топливо, моторные масла и прямогонный бензин (автомобильный бензин, дизельное топливо, моторные масла и прямогонный бензин - далее нефтепродукты).

Прежде чем рассмотреть более подробно Порядок заполнения новой декларации, утвержденный Приказом N 146н, необходимо остановиться на особенностях отражения в декларации расчетов по остаткам нефтепродуктов, полученных (оприходованных) лицами, имевшими свидетельства, в 2006 г.

Статьей 5 Закона N 134-ФЗ предусмотрены положения, касающиеся уплаты акцизов на нефтепродукты указанными лицами. В частности, установлено, что по нефтепродуктам, полученным (оприходованным) налогоплательщиками до 1 января 2007 г. и (или) отгруженным ими до указанной даты, применяются положения гл. 22 Налогового кодекса Российской Федерации в редакции, действовавшей на 31 декабря 2006 г., если иное не установлено настоящей статьей.

Рассмотрим следующие ситуации.

1. Налогоплательщик, имеющий в 2006 г. свидетельство на оптовую реализацию, приобрел дизельное топливо в декабре 2006 г., а его реализация произойдет в январе 2007 г.

В этом случае налогоплательщик согласно действовавшему в 2006 г. порядку начислит акциз по приобретенному объему дизельного топлива в декабре 2006 г. Уплата акциза согласно положениям п. 3 ст. 5 упомянутого Закона должна быть произведена не позднее 25-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором произошла реализация нефтепродуктов, т.е. не позднее 25 февраля 2007 г. При этом в 2007 г. налоговые вычеты, предусмотренные п. 8 ст. 200 НК РФ в редакции, действовавшей в 2006 г., не применяются. Соответственно начисленная сумма акциза согласно п. 9 ст. 5 Закона N 134-ФЗ включается в стоимость реализуемого дизельного топлива.

Декларация, в которой должны быть отражены приобретенные в декабре 2006 г. объемы дизельного топлива, должна быть представлена в налоговый орган также не позднее 25 февраля 2007 г. Расчет суммы акциза будет произведен в порядке, действовавшем в 2006 г. Сказанное означает, что уплата акциза по месту нахождения обособленных подразделений должна осуществляться исходя из доли налога, приходящейся на эти обособленные подразделения, определяемой как величина удельного веса объема реализации нефтепродуктов (в натуральном выражении) указанным обособленным подразделением в общем объеме реализации нефтепродуктов в целом в отношении налогоплательщика.

2. Налогоплательщик, имеющий свидетельство на оптовую реализацию, приобрел нефтепродукты в ноябре 2006 г., реализовал их в декабре 2006 г. лицу, имеющему свидетельство, а реестр счетов-фактур с отметкой налогового органа покупателя представил в январе 2007 г.

В этой ситуации за налогоплательщиком сохраняется право на налоговые вычеты, предусмотренные п. 8 ст. 200 НК РФ. Соответственно реализация нефтепродуктов в декабре 2006 г. будет осуществляться по цене без акциза.

И в первом, и во втором случае, т.е. когда нефтепродукты были приобретены (оприходованы) лицами, имевшими свидетельство, в 2006 г., должна представляться декларация по акцизам на нефтепродукты по форме, действовавшей в 2006 г., утвержденной Приказом Минфина России от 30.12.2005 г. N 168н. Таким образом, действовавшая ранее форма декларации по акцизам на нефтепродукты с 1 января 2007 г. не отменяется, поскольку она предназначена для отражения расчетов сумм акцизов по указанным остаткам нефтепродуктов.

Учитывая многочисленные вопросы налогоплательщиков и налоговых органов, хотелось бы подчеркнуть, что при реализации в 2007 г. остатков нефтепродуктов, по которым объект налогообложения образовался (т.е. акциз был начислен) в 2006 г., второй раз акциз начисляться не должен.

Новая форма декларации включает в себя:

титульный лист;

разд. 1.1 "Сумма акциза на подакцизные товары, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогоплательщика, за исключением суммы акциза, подлежащей уплате в бюджет, по данным налогоплательщика, имеющего свидетельство о регистрации лица, совершающего операции с прямогонным бензином, и (или) свидетельство о регистрации организации, совершающей операции с денатурированным этиловым спиртом";

разд. 1.2 "Сумма акциза, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогоплательщика, имеющего свидетельство о регистрации лица, совершающего операции с прямогонным бензином, и (или) свидетельство о регистрации организации, совершающей операции с денатурированным этиловым спиртом";

разд. 2 "Расчет суммы акциза";

Приложения к форме декларации:

N N 1, 3 "Расчет налоговой базы по виду подакцизного товара (на внутреннем рынке)";

N 2 "Расчет налоговой базы по виду подакцизного товара (на экспорт при отсутствии поручительства банка (банковской гарантии)";

N 4 "Сведения об объемах денатурированного этилового спирта, полученного организацией, имеющей свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции, от поставщиков, имеющих свидетельство на производство денатурированного этилового спирта";

N 5 "Сведения об объемах денатурированного этилового спирта, поставленного организациям, имеющим свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции, поставщиком, имеющим свидетельство на производство денатурированного этилового спирта";

N 6 "Сведения об объемах прямогонного бензина, полученного налогоплательщиком, имеющим свидетельство на переработку прямогонного бензина, от поставщиков, имеющих свидетельство на производство прямогонного бензина";

N 7 "Сведения об объемах прямогонного бензина, поставленного лицам, имеющим свидетельство на переработку прямогонного бензина, налогоплательщиком, имеющим свидетельство на производство прямогонного бензина".

На титульном листе декларации указываются вид документа (первичная или корректирующая, т.е. уточненная декларация), налоговый период (налоговым периодом согласно ст. 192 НК РФ является календарный месяц), порядковый номер месяца, отчетный год, наименование и код налогового органа, наименование организации или фамилия, имя, отчество индивидуального предпринимателя.

В отличие от формы декларации, действовавшей в 2006 г., на титульном листе не требуется указывать основной государственный регистрационный номер для организации (ОГРН) или основной государственный регистрационный номер для индивидуального предпринимателя (ОГРНИП). В то же время теперь следует указывать сведения о наличии (или отсутствии) у налогоплательщика свидетельства. Заполнение этого реквизита обязательно для всех налогоплательщиков, представляющих декларацию по акцизам. В пп. 7 п. 13 Порядка заполнения декларации указывается, какую цифру должен проставить налогоплательщик, имеющий то или иное свидетельство или не имеющий такового. Так, например, при наличии свидетельства на производство прямогонного бензина следует проставить цифру 1, при наличии свидетельства на производство спиртосодержащей парфюмерно-косметической продукции в металлической аэрозольной упаковке - цифру 5, при отсутствии свидетельства - цифру 7 и т.п.

Достоверность и полнота сведений, указанных в декларации, заверяются подписью руководителя организации или индивидуального предпринимателя. Если декларация представляется представителем налогоплательщика, имеющим соответствующие полномочия, то декларация заверяется подписью указанного представителя.

Как и прежде, декларация содержит разд. 1.1, который заполняется по итогам расчета. В этом разделе отражается сумма акциза, подлежащая уплате в бюджет (или возврату из бюджета) налогоплательщиками, не имеющими какого-либо свидетельства.

В разд. 1.2 отражается сумма акциза, подлежащая уплате в бюджет (или возврату из бюджета) налогоплательщиками, имеющими свидетельство о регистрации лица, совершающего операции с прямогонным бензином, или свидетельство о регистрации организации, совершающей операции с денатурированным этиловым спиртом. Данный раздел декларации, как и разд. 1.1, заполняется в последнюю очередь.

Непосредственно расчет суммы акциза производится в разд. 2 декларации. Рассмотрим более подробно порядок его заполнения.

Во-первых, как и прежде, следует иметь в виду, что по спирту этиловому (в том числе денатурированному), спиртосодержащей продукции (в том числе спиртосодержащей парфюмерно-косметической продукции и продукции бытовой химии в металлической аэрозольной упаковке) и алкогольной продукции налоговая база указывается в графе 5 разд. 2 в пересчете на безводный этиловый спирт. Пересчет налоговой базы на безводный этиловый спирт производится в Приложениях N N 1, 2 к декларации. По автомобилям легковым, мотоциклам налоговая база указывается в лошадиных силах (1 л. с. = 0,75 кВт). Общая мощность двигателей легковых автомобилей, мотоциклов в разрезе видов подакцизных товаров определяется также в Приложениях N N 1, 2 к декларации.

Хотелось бы напомнить, что данные Приложения к декларации заполняются в отношении каждого вида подакцизных товаров. А вид подакцизных товаров объединяет в себе не только те товары, на которые установлена одинаковая ставка акциза, но и которые относятся к одному коду бюджетной классификации. С учетом этого рассматриваемые Приложения должны заполняться отдельно по спирту этиловому из пищевого сырья, спирту этиловому из всех видов сырья, за исключением пищевого, а также отдельно по спирту денатурированному, произведенному из пищевого сырья, и спирту денатурированному, произведенному из всех видов сырья, за исключением пищевого. Данные Приложения должны заполнять как производители денатурированного спирта, так и покупатели этого спирта, использующие его в качестве сырья для производства неспиртосодержащей продукции (и имеющие свидетельство на производство этой продукции). При этом производители денатурированного спирта определяют налоговую базу как объем реализованной продукции, а покупатели - как объем полученной (т.е. приобретенной в собственность и оприходованной) продукции.

Рассчитав налоговую базу в Приложениях к декларации, налогоплательщики должны перенести полученные цифры в разд. 2, в котором определяется сумма акциза отдельно по операциям, совершенным на территории Российской Федерации, и по операциям реализации подакцизных товаров на экспорт.

Прежде чем заполнить разд. 2 декларации в отношении нефтепродуктов, пива и натуральных вин, необходимо заполнить Приложение N 3 к декларации. В означенном Приложении налоговая база указывается в разрезе операций, которые были фактически совершены с этими подакцизными товарами в отчетном налоговом периоде, затем данные о налоговой базе в целом по виду подакцизных товаров переносятся в графу 5 разд. 2.

Определив начисленную сумму акциза, налогоплательщик производит налоговые вычеты. Так, сумма акциза, уплаченная при приобретении подакцизных товаров, использованных в качестве сырья и материалов для производства подакцизных товаров, отражается по каждому виду подакцизных товаров в строках 060 разд. 2.

Здесь следует обратить внимание на то, что если до 1 января 2007 г. указанные вычеты, согласно п. 3 ст. 201 НК РФ, производились только в части сырья, фактически списанного на затраты по производству реализованной подакцизной продукции, то после указанной даты в связи с изменениями, внесенными Законом N 134-ФЗ, к вычету принимается вся сумма акциза по сырью, списанному в производство. Разумеется, при этом сохраняется требование об оплате приобретенного сырья по цене с акцизом.

Поскольку с 1 января 2007 г. плательщиками акцизов впервые будут признаваться производители парфюмерно-косметической продукции и товаров бытовой химии в металлической аэрозольной упаковке, отметим, что вычеты акциза по использованному спирту они также должны отражать в указанных строках. При этом вычеты акциза по денатурированному спирту производятся при представлении свидетельства о регистрации организации, совершающей операции с денатурированным этиловым спиртом, и других документов, предусмотренных п. 16 ст. 201 НК РФ. Вычеты акциза по неденатурированному спирту производятся на общих основаниях (т.е. при условии оплаты приобретенного сырья по цене с акцизом и списании спирта в производство).

Сумма акциза по этиловому спирту, использованному при производстве виноматериалов, отражается в строках 070 разд. 2. Причем если в предыдущей форме декларации эта сумма определялась по формуле, представленной в ст. 201 НК РФ, то в новой форме декларации в связи с изменениями, внесенными Законом N 134-ФЗ, сумма вычетов указывается на основании представленных документов, предусмотренных п. 2 ст. 201 НК РФ.

Производители денатурированного спирта, имеющие свидетельство на производство денатурированного этилового спирта, имеют право принять к вычету сумму акциза по объемам денатурированного этилового спирта, фактически реализованным организациям, имеющим свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции. Для этого в налоговую инспекцию необходимо представить само свидетельство, копию договора о реализации спирта, реестр счетов-фактур с отметкой налогового органа по местонахождению покупателя, а также накладные и акты приема-передачи денатурата. Перечень документов предусмотрен п. 12 ст. 201 НК РФ. Порядок проставления отметок на реестрах счетов-фактур утвержден Приказом Минфина России от 03.10.2006 N 123н "Об утверждении форм реестров счетов-фактур, Порядка представления реестров счетов-фактур и проставления налоговыми органами отметок на реестрах счетов-фактур, представляемых налогоплательщиками акцизов".

Производители неспиртосодержащей продукции, имеющие соответствующее свидетельство, использующие в качестве сырья денатурированный спирт, который приобретен у его производителей, имеющих свидетельство, могут принять к вычету сумму акциза, начисленную при получении (оприходовании) этого спирта.

Для того чтобы получить вычет, производителю неспиртосодержащей продукции в налоговый орган следует представить свидетельство, копии договоров о приобретении денатурированного спирта у производителя, реестр счетов-фактур, выставленных производителем, а также накладные на внутреннее перемещение спирта, внутренние акты приема-передачи и акт списания денатурата в производство (п. 11 ст. 201 НК РФ).

В случае если налогоплательщики совершали в отчетном налоговом периоде операции как с денатурированным спиртом, произведенным из пищевого сырья, так и с денатурированным спиртом, произведенным из непищевого сырья, то следует заполнить соответствующий лист декларации (строки 080, 090) два раза.

Для контроля за указанными вычетами и использования при проставлении отметки налогового органа на реестрах счетов-фактур предназначены Приложение к декларации N 4 "Сведения об объемах денатурированного этилового спирта, полученного организацией, имеющей свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции, от поставщиков, имеющих свидетельство на производство денатурированного этилового спирта" и Приложение N 5 "Сведения об объемах денатурированного этилового спирта, поставленного организациям, имеющим свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции, поставщиком, имеющим свидетельство на производство денатурированного этилового спирта".

В строке 091 отражается сумма акциза, которую налогоплательщик, имеющий свидетельство на производство прямогонного бензина, начислил при реализации прямогонного бензина налогоплательщику, имеющему свидетельство на переработку прямогонного бензина. Для того чтобы произвести указанные налоговые вычеты, в налоговый орган должны быть представлены реестры счетов-фактур с отметкой налогового органа покупателя. Форма реестра счетов-фактур утверждена Приказом Минфина России N 123н.

В строке 092 указываются налоговые вычеты сумм акциза, начисленных по прямогонному бензину, передаваемому на переработку на давальческой основе, или по прямогонному бензину, произведенному из давальческого сырья, передаваемому на переработку по указанию собственника.

Для сверки декларации с представляемыми реестрами счетов-фактур предназначены Приложения N N 6 и 7, в которых отражаются сведения об объемах прямогонного бензина, полученного налогоплательщиком, имеющим свидетельство на переработку прямогонного бензина, от поставщиков, имеющих свидетельство на производство прямогонного бензина, а также сведения об объемах прямогонного бензина, поставленного лицам, имеющим свидетельство на переработку прямогонного бензина, налогоплательщиком, имеющим свидетельство на производство прямогонного бензина.

Что касается товаров, реализованных на экспорт, в разд. 2 предусмотрено отражение налоговой базы, т.е. объема в натуральном выражении товаров, реализованных на экспорт, при представлении поручительства банка или банковской гарантии, а также производится расчет суммы акциза по товарам, реализованным на экспорт, при отсутствии указанных поручительства или банковской гарантии.

Сумма акциза, предъявленная к возмещению, по товарам, реализованным на экспорт, отражается после представления документов, предусмотренных п. 7 ст. 198 НК РФ. Данная сумма в расчете общей суммы акциза, подлежащей уплате в бюджет, непосредственно не участвует, поскольку она согласно ст. 203 НК РФ подлежит камеральной проверке. Если по итогам этой проверки налоговым органом принимается решение о возмещении заявленной суммы, то она отражается непосредственно в карточке расчетов с бюджетом налогоплательщика к уменьшению.

Н.Нечипорчук

Советник гражданской службы

Российской Федерации

3 класса

Подписано в печать

21.02.2007

————