"Финансовая газета. Региональный выпуск", 2007, N 8

1. Учет денежных документов,

бланков строгой отчетности

Учет денежных документов осуществляется на счете 50 "Касса", субсчет 3 "Денежные документы", в сумме фактических затрат на приобретение. К денежным документам относятся: почтовые марки, марки госпошлины, путевки в дома отдыха и санатории, авиабилеты, проездные билеты и пр. В бухгалтерском учете движение денежных документов отражается следующим образом:

принятие на учет денежных документов, приобретенных за наличный и безналичный расчет, - Д-т 50-3, К-т 71, 50, 76;

выдача денежных документов подотчетным лицам (авиабилеты, проездные билеты) - Д-т 71, К-т 50-3;

денежные документы выданы работникам организации (путевки) - Д-т 73, К-т 50-3. Если работникам выдаются путевки бесплатно - Д-т 91, К-т 50-3;

использование денежных документов при отправке корреспонденции (почтовые марки) - Д-т 26, К-т 50-3;

передача денежных документов филиалам или другим внутренним подразделениям - Д-т 79, К-т 50-3;

при проведении инвентаризации денежных документов выявлена недостача - Д-т 94, К-т 50-3.

Перечень документов, относящихся к бланкам строгой отчетности, порядок их хранения и использования определяются руководителем организации. Поступление и выдача бланков строгой отчетности могут производиться по приходным и расходным кассовым ордерам.

Для обобщения информации о наличии и движении находящихся на хранении и выдаваемых под отчет бланков строгой отчетности (квитанционные книжки, бланки удостоверений, дипломов, различные абонементы, талоны, билеты, бланки товарно-сопроводительных документов и т.п.) предназначен счет 006 "Бланки строгой отчетности". Учет бланков строгой отчетности осуществляется в условной оценке.

В учете затраты на приобретение (изготовление) бланков строгой отчетности отражаются записью: Д-т 26, К-т 76, 60. Одновременно бланки принимаются на забалансовый счет: Д-т 006. При выбытии бланков строгой отчетности осуществляется их списание с забалансового счета: К-т 006.

Аналитический учет по счету 006 "Бланки строгой отчетности" ведется по каждому виду бланков строгой отчетности и местам их хранения.

Задача. Составьте бухгалтерские записи по учету отклонений в стоимости материальных ценностей.

1. Разница в стоимости приобретения МПЗ Д-т 16, К-т 15

между учетной ценой и фактической или Д-т 15, К-т 16

себестоимостью приобретения

(заготовления)

2. Суммы отклонений списываются на счета Д-т 20, 23, 25, 26,

затрат на производство (положительная К-т 16

запись или сторнировочная)

3. Списание суммы отклонений на счет Д-т 44, К-т 16

учета расходов на продажу

(положительная запись или

сторнировочная)

4. Списание суммы отклонений при передаче Д-т 79, К-т 16

МПЗ внутренним подразделениям,

выделенным на отдельный баланс

(положительная запись или

сторнировочная)

5. На сумму отклонений при продаже МПЗ Д-т 91, К-т 16

и безвозмездной передаче МПЗ

(положительная запись

или сторнировочная) Д-т 94, К-т 16

6. Списаны отклонения, относящиеся

к недостающим ТМЗ (положительная

запись или сторнировочная)

2. Расчет и оценка финансового

коэффициента текущей ликвидности

Финансовые коэффициенты представляют собой относительные показатели финансового состояния организации, рассчитываемые в виде отношений абсолютных показателей финансового состояния или их линейных комбинаций.

Анализ финансовых коэффициентов заключается в сравнении их значений с базисными величинами, а также в изучении их динамики за отчетный период и за ряд лет. В качестве базисных величин используются усредненные показатели данной организации, относящиеся к прошлым периодам; среднеотраслевые или средненароднохозяйственные значения показателей; значения показателей, рассчитанные по данным отчетности наиболее удачливого конкурента. Кроме того, в качестве базы для сравнения могут служить теоретически обоснованные или полученные в результате экспертных опросов величины, характеризующие оптимальные или критические с точки зрения устойчивости финансового состояния значения относительных показателей. Такие величины фактически выполняют роль нормативов для финансовых коэффициентов, хотя методики их расчета в зависимости, например, от отрасли производства пока не разработаны.

Для оценки платежеспособности предприятия используются финансовые коэффициенты ликвидности, различающиеся набором ликвидных активов, рассматриваемых в качестве покрытия краткосрочных обязательств.

Одним из показателей, характеризующих платежеспособность предприятия, является коэффициент текущей ликвидности (полного покрытия), показывающий, какую часть краткосрочной задолженности может покрыть организация за счет имеющихся денежных средств, краткосрочных финансовых вложений, краткосрочной дебиторской задолженности и реализации имеющихся запасов. Краткосрочные обязательства включают: краткосрочные кредиты банков и прочие краткосрочные займы, краткосрочную кредиторскую задолженность, задолженность по дивидендам, резервы предстоящих расходов и платежей, прочие краткосрочные пассивы. Показатель рассчитывается по формуле:

Денежные средства и краткосрочные финансовые вложения

(стр. 250, 260 разд. II) + Краткосрочная дебиторская

задолженность (стр. 240, 270 разд. II) + Запасы

(стр. 210 разд. II) + НДС по приобретенным ценностям

(стр. 220 разд. II)

Ктл = ------------------------------------------------------.

Краткосрочные обязательства

(стр. 610, 620, 630, 650, 660 разд. V)

Этот коэффициент можно рассчитать и так:

Оборотные активы (стр. 290 разд. II) -

Долгосрочная дебиторская задолженность

(стр. 230 разд. II)

Ктл = --------------------------------------.

Краткосрочные обязательства

(стр. 610, 620, 630, 650, 660 разд. V)

Нормальное ограничение показателя: Ктл >= 2.

Росту коэффициента текущей ликвидности способствуют рост долгосрочных источников финансирования запасов и снижение уровня краткосрочных обязательств. Соответственно, рост долгосрочных источников формирования запасов обусловлен ростом реального собственного капитала и долгосрочных кредитов и займов, а также снижением (абсолютным или относительным) внеоборотных активов и долгосрочной дебиторской задолженности.

В отличие от коэффициентов абсолютной ликвидности и критической ликвидности, показывающих мгновенную и текущую платежеспособность, коэффициент текущей ликвидности отражает прогноз платежеспособности на относительно отдаленную перспективу.

Задача. По балансу определите коэффициент обеспеченности оборотных активов собственными оборотными средствами на конец года. Дайте оценку.

Коэффициент обеспеченности оборотных активов собственными оборотными средствами (Kос) на конец года рассчитывается на основе соответствующих строк баланса:

стр. 490 + стр. 590 + стр. 640 - стр. 190

Кос = -----------------------------------------.

стр. 290

Допустим, что на конец года значение стр. 490 (итог разд. III баланса "Капитал и резервы") равно 4114 тыс. руб., значение стр. 590 (итог разд. IV баланса "Долгосрочные обязательства") - 300 тыс. руб., стр. 640 (доходы будущих периодов) - 0 тыс. руб., значение стр. 190 (итог разд. I баланса "Внеоборотные активы") - 3790 тыс. руб., значение стр. 290 (итог разд. II баланса "Оборотные активы") - 3090 тыс. руб. Тогда коэффициент обеспеченности оборотных активов собственными оборотными средствами на конец года составит:

4114 + 300 + 0 - 3790

Кос = --------------------- = 0,202.

3090

Нормативное ограничение Kос >= 0,1. Значит, коэффициент обеспеченности оборотных активов собственными оборотными средствами на конец года соответствует нормативному ограничению.

3. Понятие и стороны обязательства

Под обязательством в гражданском законодательстве понимается правоотношение, в силу которого одно лицо (должник) обязано совершить в пользу другого лица (кредитора) определенное действие: передать имущество, выполнить работу, уплатить деньги и т.п. либо воздержаться от определенного действия, а кредитор имеет право требовать от должника исполнения его обязанности (ст. 307 ГК РФ).

Обязательства представляют собой способ перемещения присвоенного гражданином или юридическим лицом имущества (товаров, работ, услуг и т.п.). Обязательствам свойственны определенные признаки. Во-первых, обязательственные правоотношения имеют относительный характер, т.е. отличаются кругом связанных ими лиц (в обязательстве это только кредитор и должник). Во-вторых, им присущ особый объект (которым в обязательстве служит не вещь, а действие обязанного лица). В-третьих, обязательства обладают конкретной формой выражения прав и обязанностей (права выступают в виде требования, а обязанности - долга). Субъектами обязательств могут выступать граждане, юридические лица, а в некоторых случаях - публично-правовые образования.

Основаниями возникновения обязательств служат отдельные юридические факты, которые весьма разнообразны. К ним относятся: сделки, договоры, причинение вреда личности или имуществу гражданина либо причинение вреда имуществу юридического лица, неосновательное обогащение, судебные решения, события и др.

Сторонами в обязательстве выступают кредитор (сторона, наделенная правом требовать совершения или воздержания от совершения определенных действий) и должник (сторона, обязанная совершить определенные действия либо воздержаться от их совершения). Как правило, обязательство не создает обязанностей для лиц, не участвующих в обязательстве в качестве сторон. Однако в случаях, предусмотренных законом, иными правыми актами или договором, обязательство может создавать для третьих лиц права в отношении одной или обеих сторон в обязательстве (ст. 308 ГК РФ).

Простая структура обязательственного правоотношения представляет собой отношение, в котором одному должнику противостоит один кредитор. В гражданском обороте широко используются усложненные варианты этой модели, при которой, например, на одной стороне обязательства участвует несколько лиц. Данные обязательства называются обязательствами с множественностью лиц. В том случае, если несколько лиц выступают на стороне кредитора, такая множественность называется активной, а если на стороне должника - пассивной. Смешанная множественность означает, что и на стороне должника, и на стороне кредитора выступает несколько лиц.

Если в обязательстве участвуют несколько кредиторов или несколько должников, то каждый из кредиторов имеет право требовать исполнения, а каждый из должников обязан исполнить обязательство в равной доле с другими, поскольку из закона, иных правовых актов или условий обязательства не вытекает иное. Такие обязательства называются долевыми (ст. 321 ГК РФ).

Солидарные обязательства возникают в случаях, предусмотренных законом или договором (например, при осуществлении предпринимательской деятельности). При солидарной обязанности должников кредитор вправе требовать исполнения как от всех должников, так и от любого из них в отдельности, причем как полностью, так и в части долга. Солидарные должники считаются обязанными до тех пор, пока обязательство не исполнено полностью. Если один из солидарных должников исполнил обязательство полностью, он имеет право регрессного требования к остальным должникам в равных долях за вычетом доли, падающей на него самого (ст. 325 ГК РФ).

Солидарные и долевые обязательства бывают как при пассивной и активной, так и при смешанной множественности лиц в обязательстве, субсидиарные (дополнительные) обязательства - только при пассивной множественности. Субсидиарный (дополнительный) должник исполняет обязательство в той части, которая не исполнена основным должником.

Задача. В январе 2007 г. производитель реализовал 10 000 пачек сигарет с фильтром по 20 шт. в пачке. Максимальная задекларированная розничная цена - 30 руб. за пачку. Ставка акциза установлена в размере 100 руб. 00 коп. за 1000 шт. + 5% расчетной стоимости, исчисляемой исходя из максимальной розничной цены, но не менее 115 руб. 00 коп. за 1000 шт. Определить акциз, подлежащий уплате в бюджет.

1. Сумма налога с учетом комбинированной ставки:

100 х 10 000 х 20/1000 + 10 000 х 30 х 5% = 35 000 руб.

2. Минимальная сумма налога:

115 х 10 000 х 20/1000 = 23 000 руб.

Сумма акциза, подлежащая уплате в бюджет за январь 2007 г., - 35 000 руб.

Материал подготовлен

Центром профессиональной

подготовки "СТЕК"

Подписано в печать

21.02.2007

————