Вопрос: Предприниматель без образования юридического лица производит продукцию на основе патентов на изобретения и свидетельств на полезные модели.

Включаются ли в себестоимость продукции (работ, услуг) затраты предпринимателя на подготовку и освоение производства продукции, не предназначенной для серийного и массового производства, а также затраты, связанные с изобретательством и рационализаторством: проведением опытно - экспериментальных работ, изготовлением и испытанием моделей и образцов по изобретениям?

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 7 сентября 2001 г. N 04-04-06/412

В связи с Вашим письмом по вопросу определения состава затрат предпринимателя Департамент налоговой политики сообщает следующее.

Налогообложение доходов физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, согласно Федеральному закону от 5 августа 2000 г. N 118-ФЗ с 1 января 2001 г. производится в соответствии с гл.23 Налогового кодекса Российской Федерации "Налог на доходы физических лиц" (далее - Кодекс).

Статьей 221 данной главы Кодекса определено, что в состав затрат предпринимателя включаются фактически произведенные и документально подтвержденные расходы, непосредственно связанные с извлечением доходов.

При этом указанные расходы принимаются к вычету в составе затрат, принимаемых к вычету при исчислении налога на доходы организаций, в соответствии с соответствующими статьями главы "Налог на прибыль организаций" настоящего Кодекса.

Учитывая, что глава "Налог на прибыль организаций" вступит в силу с 1 января 2002 г., то в 2001 г. действует Закон Российской Федерации "О налоге на прибыль предприятий и организаций", ст.4 которого предусматривает, что впредь до принятия федерального закона при расчете налогооблагаемой прибыли следует руководствоваться действующим порядком определения состава затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость, и формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденным Постановлением Правительства Российской Федерации от 5 августа 1992 г. N 552.

Следовательно, состав расходов предпринимателя в 2001 г. определяется в соответствии с вышеназванным Положением о составе затрат.

Согласно пп."д" п.2 Положения о составе затрат для целей налогообложения включаются затраты, связанные с изобретательством и рационализаторством: проведением опытно - экспериментальных работ, изготовлением и испытанием моделей образцов по изобретениям.

Учитывая изложенное, если Ваши затраты, связанные с подготовкой и освоением производства продукции, не предназначенной для серийного и массового производства, на основании Ваших патентов на изобретение, а также с проведением экспериментальных работ, изготовлением и испытанием моделей и образцов по изобретениям, будут документально подтверждены, то они должны включаться в расходы того периода, в котором фактически были получены доходы от реализации произведенной продукции.

Заместитель руководителя

Департамента налоговой политики

А.И.САЛИНА

07.09.2001

————