"Российский налоговый курьер", 2007, N 5

КАК ЗАПОЛНИТЬ НОВУЮ ДЕКЛАРАЦИЮ ПО КОСВЕННЫМ НАЛОГАМ

Представлять декларацию по косвенным налогам обязаны те налогоплательщики, которые ввозят белорусские или российские товары с территории Белоруссии на территорию России. О том, как правильно заполнить эту декларацию, а также заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов, читайте в статье.

Вот уже два года порядок взимания косвенных налогов при ввозе белорусских товаров из Белоруссии в Россию регулируется нормами Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Беларусь о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг от 15.09.2004 (далее - Соглашение). Документ был ратифицирован Федеральным законом от 28.12.2004 N 181-ФЗ и вступил в силу с 1 января 2005 г.

Этим Законом установлено, что Соглашение распространяется на товары, происходящие из территории указанных государств, в соответствии с п. 2 ст. 1 Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Беларусь о свободной торговле от 13.11.1992. Речь идет о товарах, которые:

а) полностью произведены на территории России и Белоруссии;

б) подверглись обработке на территории России или Белоруссии с использованием сырья, материалов и комплектующих изделий происхождением из третьих стран и изменили в связи с этим принадлежность по классификации Гармонизированной системы описания и кодирования товаров хотя бы по одному из четырех первых знаков;

в) произведены с использованием указанных в п. "б" сырья, материалов и комплектующих изделий при условии, что их совокупная стоимость не превышает фиксированной доли экспортной цены реализуемых товаров.

Соглашение предусматривает, что порядок взимания косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг оформляется отдельным протоколом, до вступления в силу которого действуют нормы национальных законодательств Сторон. Однако этот протокол до сих пор не подписан. До вступления в силу такого документа обложение налогом на добавленную стоимость работ (услуг) осуществляется исходя из места их реализации согласно ст. 148 НК РФ (то есть на территории России или на территории Белоруссии).

Неотъемлемой частью Соглашения является Положение о Порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при перемещении товаров между Российской Федерацией и Республикой Беларусь (далее - Положение). Это Положение устанавливает порядок налогообложения косвенными налогами при ввозе указанных выше товаров с территории Белоруссии на территорию России и при экспорте товаров с территории России на территорию Белоруссии.

Так, косвенные налоги по российским и белорусским товарам, ввозимым на российскую территорию, взимают налоговые органы по месту постановки на учет налогоплательщиков.

Плательщиками косвенных налогов, взимаемых при ввозе указанных товаров на российскую территорию, являются организации и индивидуальные предприниматели, включая тех, кто применяет специальные режимы налогообложения (ЕСХН, ЕНВД и "упрощенку"), а также лица, освобожденные от исполнения обязанностей плательщика НДС на основании ст. 145 Кодекса.

Если в соответствии с российским законодательством акцизы взимаются таможенными органами, то нормы Положения не применяются. Основанием служит п. 1 разд. I Положения.

Косвенные налоги не уплачиваются при ввозе на российскую территорию товаров, которые:

- предназначены для переработки с последующим вывозом продуктов переработки обратно в Белоруссию;

- следуют из Белоруссии через российскую территорию транзитом;

- не подлежат по российскому законодательству налогообложению при ввозе на территорию России.

Определяем налоговую базу

Для исчисления косвенных налогов необходимо рассчитать налоговую базу по ввезенным товарам. Она формируется на дату принятия этих товаров к учету.

Налоговая база для целей исчисления НДС определяется как стоимость приобретенных товаров с учетом затрат на их транспортировку и доставку, а также подлежащих уплате акцизов.

Стоимостью приобретенных товаров признается цена сделки, фактически уплаченная или подлежащая уплате поставщику за ввозимый товар. При этом налоговую базу по НДС увеличивают следующие расходы (если они не были включены в цену сделки):

- затраты по доставке товара (осуществленные как на территории Белоруссии, так и на территории России), включая расходы на его транспортировку, погрузку, выгрузку, перегрузку, перевалку и экспедирование;

- страховая сумма;

- стоимость контейнеров и (или) другой многооборотной тары, не подлежащей возврату, если они рассматриваются как единое целое с оцениваемым товаром;

- стоимость упаковки, включая стоимость упаковочных материалов и работ по упаковке.

Указанные расходы перечислены в пп. "а" - "г" п. 2 разд. I Положения.

Что касается расходов по доставке товаров, то не имеет значения, осуществлял доставку ввозимых товаров российский импортер самостоятельно или услуги по транспортировке, погрузке, выгрузке, перегрузке, перевалке, а также экспедированию импортируемых товаров оказывали сторонние организации.

Если услуги по транспортировке (погрузке, выгрузке, перегрузке, перевалке и экспедированию) импортируемых в Россию белорусских товаров оказываются российским налогоплательщиком и местом реализации этих услуг признается территория России, то стоимость таких услуг включает в себя НДС. Налоговая база в целях исчисления НДС при ввозе указанных товаров определяется с учетом стоимости услуг по транспортировке товаров без налога. При этом у налогоплательщика возникает право на налоговый вычет сумм НДС, предъявленных при приобретении данных услуг, в порядке, предусмотренном гл. 21 НК РФ.

Аналогичный порядок определения налоговой базы по НДС в отношении ввозимых с территории Белоруссии товаров применяется также при оказании услуг по транспортировке, погрузке, выгрузке, перегрузке, перевалке и экспедированию этих товаров белорусскими налогоплательщиками.

В отношении перечисленных услуг, оказанных белорусскими налогоплательщиками, необходимо учитывать следующее.

Порядок применения на территории Республики Беларусь нулевой ставки НДС при реализации работ (услуг) утвержден Постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 17.02.2000 N 213.

В указанный Порядок Постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 28.06.2005 N 704 были внесены изменения. Начиная с 5 июля 2005 г. налогообложение оборотов по реализации экспортируемых транспортных услуг по перемещению грузов, пассажиров и багажа при оказании экспортируемых услуг из Республики Беларусь в Российскую Федерацию или из Российской Федерации в Республику Беларусь производится по нулевой ставке. Сказанное относится и к оказанию экспортируемых услуг по производству товаров из давальческого сырья (материалов) юридическим и физическим лицам Российской Федерации или ввозу товаров, произведенных из давальческого сырья (материалов), в Российскую Федерацию (см. Письмо ФНС России от 18.10.2005 N ММ-6-03/877@).

Буква закона. Какие операции признаются переработкой товаров

Согласно п. 7 разд. I Положения косвенные налоги не уплачиваются в том числе по товарам, ввозимым из Белоруссии для переработки с последующим вывозом из России продуктов переработки. При этом Соглашение и Положение не раскрывают понятие переработки.

Учитывая положения Таможенного кодекса, операции по переработке товаров включают:

- собственно переработку или обработку товаров. Отличительный признак такой операции - потеря индивидуального характера товаров для переработки и используемых российских товаров и его сохранение в товарной продукции;

- изготовление новых товаров, в том числе монтаж, сборку или разборку товаров. Отличительный признак операции - сохранение основных черт товаров для переработки и используемых российских товаров в товарной продукции;

- ремонт товаров, в том числе их восстановление, замену составных частей, восстановление их потребительских свойств. Отличительный признак операции - восстановление или замена поврежденных или изношенных товаров для переработки, устранение дефектов по рекламации;

- переработку товаров, которые содействуют производству товарной продукции или облегчают его, даже если эти товары полностью или частично потребляются в процессе переработки. Отличительный признак операции - использование иностранных товаров, содействующих или облегчающих производство товарной продукции, если эти товары полностью или частично потребляются в процессе переработки. К таким товарам, например, относятся катализаторы, флюсы, электроды, присадки.

Срок переработки товаров на российской территории не должен превышать двух лет и должен быть завершен вывозом продуктов переработки из России.

При ввозе товаров в Россию для переработки в налоговую инспекцию представляются, в частности:

- отгрузочные и другие товаросопроводительные документы на товары для переработки (соглашения, в соответствии с которыми происходит ввоз товаров на территорию России для их переработки, то есть договор на переработку или иной документ, подтверждающий намерения сторон, а также накладные, транспортные документы, спецификации, счета-фактуры, счета-проформы и т.д.);

- разрешения других государственных органов, если товары для переработки подлежат контролю этими органами.

Такие разъяснения приведены в п. 22 Письма ФНС России от 10.10.2005 N ММ-6-03/842@.

По подакцизным товарам в налоговую базу для целей исчисления НДС включается и сумма акциза, уплачиваемая при ввозе товаров в Россию. Причем акциз увеличивает налоговую базу по НДС, даже если он взимается таможенными органами.

Сумма НДС к уплате в бюджет исчисляется по ставкам налога, предусмотренным п. п. 2 и 3 ст. 164 НК РФ, - 10 или 18%. Транспортные расходы распределяются по группам товаров, облагаемых по разным ставкам.

Для целей уплаты акцизов налоговая база по ввозимым подакцизным товарам формируется на дату принятия последних к учету. Для товаров, по которым установлены твердые (специфические) ставки акцизов в рублях и копейках, этот показатель рассчитывается как объем ввозимых подакцизных товаров в натуральном выражении. А для тех товаров, по которым введены адвалорные ставки акцизов (в процентах к стоимости), налоговая база определяется как стоимость ввозимых подакцизных товаров.

Сумма акцизов к уплате по подакцизным товарам исчисляется по налоговым ставкам, предусмотренным ст. 193 НК РФ.

Как отмечалось, налоговая база по косвенным налогам формируется на дату принятия на учет ввезенных товаров. Таким образом, в случае ввоза товаров, которые будут приняты к бухучету в качестве основных средств и затраты на которые учитываются на счетах 07 "Оборудование к установке" или 08 "Вложения во внеоборотные активы", налоговая база определяется на дату отражения стоимости этих товаров на указанных счетах. Дата ввода в эксплуатацию такого оборудования в качестве основных средств во внимание не принимается.

Индивидуальные предприниматели и организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, освобождены от обязанности вести бухгалтерский учет. Поэтому налоговую базу они определяют по дате в первичных документах, подтверждающих передачу товара белорусским продавцом российскому покупателю (или указанному им лицу).

Порядок заполнения декларации

Форма налоговой декларации по косвенным налогам (НДС и акцизам) при ввозе товаров на территорию Российской Федерации с территории Республики Беларусь (далее - декларация) утверждена Приказом Минфина России от 27.11.2006 N 153н (зарегистрирован в Минюсте России 25.12.2006, рег. номер 8669). Этим же Приказом утвержден Порядок заполнения декларации.

Новую форму декларации нужно применять начиная с отчетности за первый налоговый период 2007 г. Декларация подается ежемесячно. Причем не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором приняты на учет ввезенные из Белоруссии товары. Это зафиксировано в п. 6 разд. I Положения.

Обратите внимание: ежемесячно представлять декларацию по косвенным налогам обязаны даже налогоплательщики, ежеквартально представляющие декларацию по НДС. Дело в том, что Соглашение носит статус международного договора, нормы которого имеют приоритетное значение над положениями гл. 21 Налогового кодекса.

Нередко операции по ввозу белорусских товаров на российскую территорию носят эпизодический характер. За те налоговые периоды, в которых импортируемые из Белоруссии товары не принимались на учет, декларацию подавать не нужно.

Косвенные налоги уплачиваются в те же сроки, что и представляется декларация. То есть не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором приняты на учет ввезенные из Белоруссии товары. Перечисляются косвенные налоги на специальные коды бюджетной классификации: НДС уплачивается по КБК 182 1 04 01000 01 1000 110, коды для акцизов зависят от вида ввозимого товара.

Декларация включает титульный лист, пять разделов и одно Приложение.

Достоверность и полнота указанных в декларации сведений подтверждаются руководителем организации, индивидуальным предпринимателем или их представителем. Подпись руководителя организации заверяется печатью организации. Кроме того, руководитель, индивидуальный предприниматель или их представитель подписывает все разделы декларации.

По налогу на добавленную стоимость заполняются разд. 1.1, 2 и 3, по акцизам - разд. 1.2 и 4, а также Приложение к декларации.

Титульный лист и разд. 1.1 декларации представляют все налогоплательщики, которые в истекшем налоговом периоде осуществляли операции по ввозу товаров на российскую территорию из Белоруссии.

Разделы 1.2, 2, 3 и 4 и Приложение к декларации заполняются при осуществлении соответствующих операций. Так, налогоплательщик, который за истекший налоговый период не ввозил подакцизные товары, разд. 1.2, 4 и Приложение к декларации не заполняет.

Разделы 2 и (или) 3 включаются в декларацию, если в истекшем налоговом периоде были соответственно операции по ввозу товаров, подлежащие обложению НДС и (или) освобождаемые от налогообложения. Если в истекшем налоговом периоде ввозятся товары, облагаемые только акцизами и не облагаемые НДС, нужно заполнить разд. 1.2, 3, 4 и Приложение к декларации.

Примечание. Ввоз оборудования, вносимого в качестве вклада в уставный капитал

В ст. 150 НК РФ приведен перечень товаров, ввоз которых на таможенную территорию Российской Федерации не подлежит обложению НДС.

Так, в соответствии с п. 7 этой статьи НК РФ не подлежит налогообложению ввоз на таможенную территорию Российской Федерации технологического оборудования, комплектующих и запасных частей к нему, ввозимых в качестве вклада в уставные (складочные) капиталы организаций.

Налогоплательщики должны представить в налоговые органы:

- копии учредительных документов организации с внесенными изменениями (если такие изменения и дополнения вносились), прошедших государственную регистрацию и заверенных согласно установленному порядку;

- перечень ввозимого оборудования, комплектующих и запасных частей к нему (если такой перечень не содержится в учредительных документах);

- в установленных случаях отчет независимого оценщика об оценке ввозимого технологического оборудования, комплектующих и запасных частей к нему;

- иные документы, имеющие отношение к применению данного освобождения.

Титульный лист налогоплательщики заполняют в одном экземпляре, даже если ввозят на территорию Российской Федерации товары, облагаемые одновременно и НДС, и акцизами.

Вместе с декларацией представляются документы, предусмотренные п. 6 разд. I Положения, а именно:

- заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов с указанием в том числе информации о поставщике товара, реквизитов договора, заключенного с поставщиком, сведений о товарах (включая их наименование, стоимость), налоговой базе и сумме исчисленного налога;

- выписка банка (ее копия), подтверждающая фактическую уплату в бюджет РФ налога по ввезенным товарам;

- договор (его копия), на основании которого ввозится с территории Республики Беларусь на территорию Российской Федерации товар;

- транспортные документы, подтверждающие перемещение товаров с территории Республики Беларусь на территорию Российской Федерации;

- товаросопроводительные документы, оформление которых предусмотрено законодательством Республики Беларусь при отпуске товарно-материальных ценностей.

Рассмотрим на примере порядок заполнения декларации по косвенным налогам за февраль 2007 г.

Обратите внимание! Когда возможен вычет по налогу на добавленную стоимость

На основании п. 8 разд. I Положения суммы косвенных налогов, уплаченные по ввезенным товарам, подлежат вычетам в порядке, предусмотренном национальным законодательством импортера. То есть суммы НДС, которые налогоплательщик уплатил при ввозе товаров с территории Республики Беларусь на таможенную территорию Российской Федерации, принимаются к вычету, если соблюдены соответствующие положения гл. 21 Кодекса, в частности ст. ст. 171 и 172.

Так, условиями, при соблюдении которых налогоплательщик вправе предъявить к вычету суммы НДС, уплаченные при ввозе товаров с территории Белоруссии на территорию России, являются следующие:

- принятие на учет ввезенных на территорию России товаров (с учетом особенностей, предусмотренных ст. 172 НК РФ) на основании соответствующих первичных документов;

- использование товаров, ввезенных на территорию Российской Федерации, для осуществления операций, облагаемых НДС;

- наличие документов, подтверждающих фактическую уплату налога в бюджет. Это заявление о ввозе товаров с отметкой налогового органа об уплате налога по месту постановки на учет налогоплательщика; налоговая декларация, в которой отражена исчисленная к уплате в бюджет сумма НДС по ввезенным товарам; платежный документ на перечисление в бюджет суммы налога, указанной в этой декларации.

Перечисленная в бюджет сумма НДС считается фактической уплатой налога, а не переплатой, только если она отражена в налоговой декларации. Декларация по косвенным налогам представляется не позднее 20-го числа после окончания соответствующего налогового периода. Таким образом, НДС, уплаченный при ввозе товаров на российскую территорию, может быть включен в налоговые вычеты в налоговой декларации по НДС за налоговый период, следующий за периодом, в котором этот налог уплачен и отражен в декларации по косвенным налогам.

Пример. ОАО "Нова" (ИНН 7713121128, КПП 771301001) в феврале 2007 г. закупило в Белоруссии и ввезло на территорию России следующие товары:

- очки, не являющиеся солнцезащитными, в количестве 20 000 штук по договору с ООО "Радуга" (УНП 100010873) от 12.12.2006 N 378. Стоимость товара - 12 350 000 руб. В договоре указано, что расходы по транспортировке товара из Белоруссии в Россию учтены в стоимости товара. Транспортировка товара осуществлялась белорусским перевозчиком на основании договора перевозки с ООО "Радуга";

- ткани в количестве 750 000 кв. м по договору от 27.11.2006 N 205, заключенному с ОАО "БелЭра" (УНП 190510215). Стоимость товара - 60 850 200 руб. Перевозку товара автомобильным транспортом осуществляла российская транспортная компания на основании договора с ОАО "Нова". Расходы по транспортировке составили 320 000 руб. (без учета НДС). В стоимость товара эта сумма не включена;

- пиво с нормативным (стандартизированным) содержанием объемной доли этилового спирта свыше 0,5 до 8,6% включительно в количестве 160 л по договору от 19.12.2006 N 420, заключенному с ЗАО "Аледо" (УНП 120010789). Согласно договору транспортные расходы учтены в стоимости товара. Стоимость товара (включая транспортные расходы) - 17 000 руб.

- кровати деревянные детские в количестве 100 штук по договору от 02.12.2006 N 589, заключенному с ОАО "Элит" (УНП 110045381). Стоимость товара по договору - 350 000 руб. Услуги по перевозке товара оказывала российская фирма согласно договору с ОАО "Нова". Расходы по погрузке и транспортировке составили 75 000 руб. (без учета НДС). Эта сумма в стоимость товара не включена.

Ввезенные товары были приняты на учет ОАО "Нова" в феврале 2007 г.

Используя эти данные, заполним декларацию.

Порядок формирования показателей титульного листа не должен вызвать каких-либо затруднений. Его форма является унифицированной для всех налоговых деклараций, поэтому рассматривать его не будем.

Раздел 2 декларации по косвенным налогам предназначен для расчета суммы НДС, подлежащей уплате в бюджет в отношении белорусских товаров, ввезенных на российскую территорию.

ОАО "Нова" по строке 010 отражает операции по ввозу тканей и пива, приобретенных у ОАО "БелЭра" и ЗАО "Аледо" и облагаемых по ставке 18%. В графе 4 по этой строке указывается налоговая база, рассчитанная с учетом особенностей, предусмотренных п. 2 разд. I Положения:

60 850 200 руб. + 320 000 руб. + 17 331 руб. = 61 187 531 руб.,

где 17 331 руб. (17 000 руб. + 331 руб.) - налоговая база по ввезенному пиву с учетом акциза (расчет суммы налога будет рассмотрен ниже).

В графе 6 по строке 010 приводится исчисленный НДС в сумме 11 013 756 руб. (61 187 531 руб. x 18%).

Операция по покупке у ОАО "Элит" кроватей деревянных детских, облагаемая по ставке 10% согласно пп. 2 п. 2 ст. 164 НК РФ, отражается по строке 020. В графу 4 вписывается налоговая база, рассчитанная с учетом расходов на погрузку и транспортировку, в сумме 425 000 руб. (350 000 руб. + 75 000 руб.). В графе 6 этой строки указывается налог в размере 42 500 руб. (425 000 руб. x 10%).

В строке 030 организация проставляет величину налоговой базы и НДС за февраль 2007 г. по ввезенным товарам, облагаемым НДС. В графу 4 вписывается налоговая база - 61 612 531 руб. (61 187 531 руб. + 425 000 руб.), а в графу 6 - сумма исчисленного с нее НДС - 11 056 256 руб. (11 013 756 руб. + 42 500 руб.). Сумма налога переносится в строку 040 разд. 1.1 декларации.

Эти величины налоговой базы и НДС должны соответствовать значениям итоговых строк граф 11 и 15 табличной части всех заявлений о ввозе товаров и уплате косвенных налогов, представляемых одновременно с декларацией.

Сведения, указанные в данном разделе декларации, подтверждаются подписью руководителя ОАО "Нова".

В разд. 3 декларации отражаются не облагаемые НДС операции по ввозу товаров из Белоруссии. На основании п. 2 ст. 150 НК РФ освобожден от обложения НДС ввоз на таможенную территорию Российской Федерации товаров, поименованных в пп. 1 п. 2 ст. 149 Налогового кодекса. К таким товарам, в частности, относятся очки, не являющиеся солнцезащитными.

По операции ввоза на территорию России с территории Белоруссии очков, приобретенных у ООО "Радуга", налогоплательщик заполняет разд. 3 декларации. В графе 1 табличной части этого раздела декларации указывается код операции в соответствии с Приложением N 2 к Порядку заполнения декларации - 1010206.

Стоимость приобретенных у ООО "Радуга" очков, не являющихся солнцезащитными, налогоплательщик записывает в графе 2 - 12 350 000 руб. Эта же величина переносится в итоговую строку 020 разд. 3 декларации.

Раздел 4 предназначен для расчета суммы акциза, которую нужно уплатить в бюджет по подакцизным белорусским товарам, ввезенным на территорию России.

В строках 010 рассчитываются суммы акциза по каждому виду ввезенных подакцизных товаров. ОАО "Нова" импортировало только один вид подакцизного товара и поэтому заполняет только одну строку 010.

В графе 1 указывается номер по порядку - 1.

В графу 2 вписывается вид подакцизного товара - пиво. В графе 3 проставляется код этого товара в соответствии со Справочником кодов подакцизных товаров (СКПТ), приведенным в Приложении N 3 к Порядку заполнения декларации, - 320.

По графе 4 ОАО "Нова" отражает налоговую базу, то есть количество литров ввезенного пива, - 160 л.

В графе 5 указывается ставка акциза. В отношении пива она составляет 2 руб. 07 коп. за 1 литр.

В графе 6 рассчитывается сумма акциза путем умножения налоговой базы, приведенной в графе 5, на ставку акциза, отраженную в графе 6. По импортированному товару ОАО "Нова" должно заплатить акциз в размере 331 руб. (160 л x 2,07 руб/л).

Эта сумма переносится в строку 040 разд. 1.2 декларации.

Разделы 1.1 и 1.2 содержат итоговые показатели разд. 2 и 4 декларации и соответственно заполняются после формирования показателей этих разделов.

В разд. 1.1 декларации отражаются суммы НДС к уплате в федеральный бюджет за февраль 2007 г. по товарам, ввезенным в Россию из Белоруссии. В разд. 1.2 - суммы акциза по подакцизным белорусским товарам, ввезенным в Россию.

В строках 010 этих разделов указываются коды бюджетной классификации, по которым уплачиваются НДС и акциз на подакцизные товары, ввозимые на территорию России. В разд. 1.1 ОАО "Нова" должно записать 182 1 04 01000 01 1000 110, а в разд. 1.2 - 182 1 04 02100 01 1000 110.

Если налогоплательщик ввозит несколько видов подакцизных товаров, акцизы по которым зачисляются на разные КБК, то заполняется столько листов разд. 1.2 декларации, сколько кодов бюджетной классификации нужно указать. В рассматриваемом примере оформляется только один лист разд. 1.2.

В строках 020 проставляется код по ОКАТО - 45293670000, а в строках 030 - код по ОКВЭД - 514715.

В строку 040 разд. 1.1 вписывается сумма НДС, исчисленная к уплате в бюджет. Она соответствует сумме, записанной в графе 6 по строке 030 разд. 2 декларации по косвенным налогам, и равна 11 056 256 руб.

В той же строке разд. 1.2 отражается величина акциза к уплате в бюджет. Она соответствует показателю в графе 6 по строке 010 разд. 4 декларации и равна 331 руб.

Сведения, указанные во всех разделах декларации, подтверждаются подписью руководителя ОАО "Нова".

Приложение к декларации заполняется при ввозе на территорию Российской Федерации белорусских товаров, являющихся подакцизными, причем если ставка акциза для них установлена в расчете на 1 литр безводного этилового спирта (алкогольная, спиртосодержащая продукция) или за 1 лошадиную силу (0,75 кВт) мощности двигателя автомобилей легковых или мотоциклов. ОАО "Нова" Приложение не заполняет, поскольку налогоплательщик не импортировал указанные товары.

Фрагменты заполненных разд. 1.1, 1.2, 2, 3 и 4 декларации по косвенным налогам приведены в табл. 1 - 5 на с. 33.

Таблица 1. Фрагмент раздела 1.1 декларации

     
   ———————————————————————————T——————————T——————————————————————————¬
   |         Показатели       |Код строки|   Значения показателей   |
   +——————————————————————————+——————————+——————————————————————————+
   |Код бюджетной             |    010   |182 1 04 01000 01 1000 110|
   |классификации             |          |                          |
   +——————————————————————————+——————————+——————————————————————————+
   |Код по ОКАТО              |    020   |       45293670000        |
   +——————————————————————————+——————————+——————————————————————————+
   |Код по ОКВЭД              |    030   |          514715          |
   +——————————————————————————+——————————+——————————————————————————+
   |Сумма налога, исчисленная |    040   |        11 056 256        |
   |к уплате в бюджет (руб.)  |          |                          |
   L——————————————————————————+——————————+———————————————————————————
   

Таблица 2. Фрагмент раздела 1.2 декларации

     
   ———————————————————————————T——————————T——————————————————————————¬
   |         Показатели       |Код строки|   Значения показателей   |
   +——————————————————————————+——————————+——————————————————————————+
   |Код бюджетной             |    010   |182 1 04 02100 01 1000 110|
   |классификации             |          |                          |
   +——————————————————————————+——————————+——————————————————————————+
   |Код по ОКАТО              |    020   |       45293670000        |
   +——————————————————————————+——————————+——————————————————————————+
   |Код по ОКВЭД              |    030   |          514715          |
   +——————————————————————————+——————————+——————————————————————————+
   |Сумма налога, исчисленная |    040   |            331           |
   |к уплате в бюджет (руб.)  |          |                          |
   L——————————————————————————+——————————+———————————————————————————
   

Таблица 3. Фрагмент раздела 2 декларации

     
   ————T———————————————————————T———————T——————————T——————T——————————¬
   | N |    Налогооблагаемые   |  Код  | Налоговая|Ставка| Сумма НДС|
   |п/п|        объекты        | строки|   база   |  НДС |          |
   +———+———————————————————————+———————+——————————+——————+——————————+
   | 1 |           2           |   3   |     4    |   5  |     6    |
   +———+———————————————————————+———————+——————————+——————+——————————+
   | 1 |Ввоз на территорию     |  010  |61 187 531|  18  |11 013 756|
   |   |Российской Федерации с |       |          |      |          |
   |   |территории Республики  +———————+——————————+——————+——————————+
   |   |Беларусь приобретенных |  020  |   425 000|  10  |    42 500|
   |   |товаров, подлежащих    |       |          |      |          |
   |   |налогообложению        |       |          |      |          |
   +———+———————————————————————+———————+——————————+——————+——————————+
   | 2 |Всего исчислено (сумма |  030  |61 612 531|   Х  |11 056 256|
   |   |величин графы 4        |       |          |      |          |
   |   |строк 010 — 020 разд. 2|       |          |      |          |
   |   |декларации; графы 6    |       |          |      |          |
   |   |строк 010 — 020 разд. 2|       |          |      |          |
   |   |декларации)            |       |          |      |          |
   L———+———————————————————————+———————+——————————+——————+———————————
   

Таблица 4. Фрагмент раздела 3 декларации

Код строки 010

     
   ———————————————T—————————————————————————————————————————————————¬
   | Код операции |  Стоимость ввезенных на территорию Российской   |
   |              |    Федерации с территории Республики Беларусь   |
   |              |  товаров, не подлежащих налогообложению налогом |
   |              |    на добавленную стоимость (освобождаемых от   |
   |              |                налогообложения)                 |
   +——————————————+—————————————————————————————————————————————————+
   |    1010206   |                   12 350 000                    |
   +——————————————+—————————————————————————————————————————————————+
   |Итого (код    |                   12 350 000                    |
   |строки 020):  |                                                 |
   L——————————————+——————————————————————————————————————————————————
   

Таблица 5. Фрагмент раздела 4 декларации

Код строки 010

     
   ————T————————————T————————————T—————————T——————————————T—————————¬
   | N |     Вид    |  Код вида  |Налоговая| Ставка акциза|  Сумма  |
   |п/п|подакцизного|подакцизного|   база  |              |  акциза |
   |   |   товара   |   товара   |         |              |         |
   +———+————————————+————————————+—————————+——————————————+—————————+
   | 1 |      2     |      3     |    4    |       5      |    6    |
   +———+————————————+————————————+—————————+——————————————+—————————+
   | 1 |Пиво        |     320    |   160   |2 руб. 07 коп.|   331   |
   L———+————————————+————————————+—————————+——————————————+——————————
   

Заявление о ввозе товаров

Одновременно с декларацией налогоплательщики подают в налоговую инспекцию заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов и комплект необходимых документов. Форма заявления предусмотрена в Приложении N 1 к Порядку заполнения декларации.

В заявлении, в частности, отражаются сведения о поставщике и покупателе товара; реквизиты договора, заключенного между покупателем и поставщиком товара; стоимость приобретенного товара; налоговая база; суммы начисленных НДС и акциза. Если товар не подлежит налогообложению при ввозе, в графах 11 - 12 и 15 - 16 проставляется прочерк, а в графах 13 - 14 вписывается слово "льгота".

Заявление о ввозе товаров оформляется отдельно как по каждому поставщику товаров, так и по каждому заключенному с ним договору. Оно представляется в налоговую инспекцию в трех экземплярах. На каждом экземпляре инспекция ставит отметку об уплате косвенных налогов в полном объеме (либо отметку о наличии освобождения по товарам, которые согласно российскому законодательству не подлежат налогообложению при ввозе на территорию РФ).

Такую отметку налоговая инспекция должна проставить не позднее 10 рабочих дней с даты подачи декларации и документов, предусмотренных п. 6 разд. I Положения. Первый экземпляр заявления остается в налоговой инспекции, а второй и третий - возвращаются налогоплательщику или его представителю. Причем второй экземпляр налогоплательщик оставляет себе, а третий передает белорусскому поставщику товаров.

Налоговая инспекция вправе не проставлять отметку на заявлении, если сведения о ввозе товаров и уплате косвенных налогов, указанные в заявлении, не соответствуют информации, содержащейся в документах, представленных российским налогоплательщиком вместе с декларацией. В этом случае налоговый орган направляет российскому налогоплательщику письменное уведомление об отказе в проставлении отметки с приложением второго и третьего экземпляров заявления. В уведомлении инспекция сообщает о выявленных несоответствиях, предлагает их устранить и подать новое заявление.

Порядок проставления налоговыми органами отметок на заявлениях о ввозе товаров и уплате косвенных налогов установлен Приказом Минфина России от 20.01.2005 N 3н.

Рассмотрим, как ОАО "Нова" следует заполнить заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов. Как уже отмечалось, ОАО "Нова" осуществило в феврале 2007 г. четыре операции по ввозу товаров из Республики Беларусь. В том же месяце организация приняла ввезенные товары на учет.

Все четыре операции связаны с приобретением товаров по разным контрактам. Поставки товаров осуществлялись в разное время от разных продавцов. А значит, эти операции должны быть отражены в разных заявлениях. ОАО "Нова" следует представить в налоговый орган четыре заявления (каждое в трех экземплярах).

Теперь рассмотрим, как заполняется заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов на примере импортируемых детских кроватей.

ОАО "Нова" в заявлении отражает сведения, связанные с ввозом кроватей на основании договора с ОАО "Элит" от 02.12.2006 N 589.

В графе 1 указывается наименование ввозимого товара - кровати деревянные детские.

В графе 2 - код ТН ВЭД - 9403 50 000. Этот код проставляется в соответствии с наименованием ввозимого товара, отраженным в товаротранспортном (товаросопроводительном) документе.

В графе 3 - единица измерения ввезенного товара - шт.

В графе 4 организация приводит количество ввезенного товара - 100.

В графе 5 - код валюты - 643.

В графе 6 - стоимость товара согласно товарно-транспортной накладной - 350 000 руб.

В графе 7 - принимаемые для определения налоговой базы дополнительные расходы. Здесь указывается стоимость транспортных расходов по транспортировке товара из Белоруссии в Россию, не включенная в стоимость ввезенного товара, - 75 000 руб.

В графе 8 - серия и номер товаросопроводительного документа - ОП. 008112105.

В графе 9 ставится прочерк, так как товар ввозится с территории Республики Беларусь.

В графе 10 - дата принятия товара на учет - 12.02.2007.

В графе 11 - налоговая база по НДС и акцизам, которая определяется суммированием показателей граф 6 и 7:

350 000 руб. + 75 000 руб. = 425 000 руб.

В графах 12, 14 и 16 приводится ставка акцизов в абсолютных величинах либо в процентах. ОАО "Нова" ставит в этой графе прочерк, поскольку детские кровати не являются подакцизным товаром.

В графе 13 указывается ставка НДС. В отношении детских кроватей установлена пониженная ставка налога - 10%.

Сумма НДС, рассчитанная по этой ставке и равная 42 500 руб., отражается в графе 15.

Образец заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов приведен на с. 35.

ЭКЗЕМПЛЯР N

Заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов

     
                            ——————————¬                                                                           —————————————————————¬
   Продавец УНП или ИНН/КПП |110045381|                                                Покупатель УНП или ИНН/КПП |7713121128/771301001|
                            L——————————                                                                           L—————————————————————
   

ООО "Элит" ОАО "Нова"

     
   —————————————————————————————————————————————————————————                           —————————————————————————————————————————————————————————
   

(полное наименование организации (Ф.И.О. индивидуального (полное наименование организации (Ф.И.О. индивидуального

предпринимателя)) предпринимателя))

220032, Республика Беларусь, г. Минск, ул. Садовая, д. 32 117587, г. Москва, Варшавское шоссе, д. 124, корп. 1

     
   —————————————————————————————————————————————————————————                           —————————————————————————————————————————————————————————
   

(место нахождения (жительства)) (место нахождения (жительства))

589 02.12. 06

N контракта (договора) ------ Дата контракта (договора) -------- 20-- г. N спецификации _______ дата спецификации _______

     
   —————————————T—————————T—————————T——————————T——————T—————————T———————————T—————————————T———————T——————————T——————————————T—————————T————————————¬
   |Наименование|   Код   | Единица |Количество| Код  |Стоимость| Расходы,  |Серия, номер |Номер и|   Дата   |Налоговая база|  Ставка |Сумма налога|
   |   товара   |  товара |измерения|  товара  |валюты| товара  |принимаемые|   и дата    | дата  | принятия |              |  налога |(НДС, акциз)|
   |            |  ТН ВЭД |  товара |          |      |  <**>   |    для    |   товаро—   |счета— |  на учет +———————T——————+———T—————+——————T—————+
   |            |   <*>   |         |          |      |         |определения|транспортного|фактуры|  товара  |  НДС  |акцизы|НДС|акциз|  НДС |акциз|
   |            |         |         |          |      |         | налоговой |  документа  |       |          |       |      |   |     |      |     |
   |            |         |         |          |      |         |   базы    |             |       |          |       |      |   |     |      |     |
   +————————————+—————————+—————————+——————————+——————+—————————+———————————+—————————————+———————+——————————+———————+——————+———+—————+——————+—————+
   |     1      |    2    |    3    |    4     |  5   |    6    |     7     |      8      |   9   |    10    |   11  |  12  |13 | 14  |  15  | 16  |
   +————————————+—————————+—————————+——————————+——————+—————————+———————————+—————————————+———————+——————————+———————+——————+———+—————+——————+—————+
   |Кровати     |940350000|   шт.   |    100   |  643 | 350 000 |   75 000  |ОП. 008112105|   —   |12.02.2007|425 000|   —  | 10|  —  |42 500|     |
   |деревянные  |         |         |          |      |         |           |             |       |          |       |      |   |     |      |     |
   |детские     |         |         |          |      |         |           |             |       |          |       |      |   |     |      |     |
   +————————————+—————————+—————————+——————————+——————+—————————+———————————+—————————————+———————+——————————+———————+——————+———+—————+——————+—————+
   |Итого:      |    Х    |    Х    |    Х     |  Х   | 350 000 |   75 000  |      Х      |   Х   |    Х     |425 000|   —  | Х |  Х  |      |     |
   L————————————+—————————+—————————+——————————+——————+—————————+———————————+—————————————+———————+——————————+———————+——————+———+—————+——————+——————
   

Павлов И.П. Павлов 20.03.2007

     
   ——————————————————————————————————————————————     —————————     ——————————
   

Ф.И.О. руководителя организации-покупателя подпись дата М.П.

(индивидуального предпринимателя - покупателя)

Левина Л.И. Левина 20.03.2007

     
   ——————————————————————————————————————————————     —————————     ——————————
   

Ф.И.О. главного бухгалтера подпись дата

     
       ————————————————————————————————
   

<*> коды ТН ВЭД заполняются в обязательном порядке по товарам,

по которым применяется пониженная ставка налога

<**> указывается стоимость работ (услуг) при переработке

товаров

_____________________________________________________________________________________________________________________________________

Отметка о регистрации заявления Отметка налогового органа об уплате косвенных налогов по месту постановки на

в налоговом органе по месту постановки учет покупателя (производится в течение десяти рабочих дней с даты подачи

на учет покупателя декларации с приложением к ней установленных п. 6 Положения иных

документов <***>)

НДС в сумме __________ уплачен

Акциз в сумме ________ уплачен

N Число Месяц Год

     
   ————T———T——————T————¬                                    _________________   _________   _______   ______
   |   |   |      |    |                                    Ф.И.О. инспектора   должность   подпись    дата
   L———+———+——————+—————
   

Руководитель (заместитель руководителя)

______________________________ _______ ______ М.П.

наименование налогового органа подпись дата

     
       ————————————————————————————————
   

<***> В случае установления налоговым органом несоответствия заполненных налогоплательщиком реквизитов заявления требованиям Положения о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при перемещении товаров между Республикой Беларусь и Российской Федерацией налоговый орган производит отметку об уплате косвенных налогов после устранения выявленных несоответствий И.О.Соколова Эксперт журнала "Российский налоговый курьер" Подписано в печать 19.02.2007 ————