"Нормативные акты для бухгалтера", 2007, N 4

<КОММЕНТАРИЙ

К ПИСЬМУ МИНФИНА РОССИИ ОТ 01.02.2007 N 03-11-04/3/31

<О ПЕРЕВОДЕ НА ЕНВД ПОСРЕДНИКОВ>

И ПИСЬМУ МИНФИНА РОССИИ ОТ 22.01.2007 N 03-11-04/3/15

<ПРИМЕНЕНИЕ "ВМЕНЕННОГО" РЕЖИМА ПРОИЗВОДИТЕЛЯМИ>>

Фирмам, которые торгуют в розницу, важно принять правильное решение о том, какие налоги платить со своей деятельности. Ведь, как правило, розничные продажи подвластны "вмененному" режиму. Однако не следует забывать, что из любого правила есть исключения. В опубликованных Письмах финансовые специалисты разъяснили, как "вмененщику" облагать комиссионное вознаграждение, если он выступает в роли торгового посредника. И нужно ли платить ЕНВД, когда фирма продает собственную продукцию.

Применять "вмененку" розничные продавцы должны при торговле по договорам розничной купли-продажи через магазины с площадью зала не более 150 кв. м: киоски, палатки, лотки и т.п. Если, конечно, местные власти ввели уплату ЕНВД для такой деятельности на территории, где работает фирма (ст. 346.26 НК РФ).

На основании этих положений законодательства относительно просто сделать вывод о порядке уплаты налогов, когда фирма продает покупные товары. В то же время в Налоговом кодексе ничего не сказано о переходе на "вмененный" режим при торговле по договору комиссии. Между тем такая ситуация встречается на практике довольно часто.

Впрочем, до смены определения розницы в ст. 346.27 Кодекса проблема налогового режима для "вмененного" комиссионера не стояла так остро. Для того чтобы отнести продажу к розничной, достаточно было наличного расчета с покупателем. Однако с 1 января 2006 г. форма оплаты за товар перестала иметь значение. Сейчас главное, чтобы в основе торговой операции лежал договор розничной купли-продажи. Таким образом, возникает естественный вопрос: отменяет ли договор комиссии обязанность платить единый налог?

Многие инспекторы, как "на местах", так и на уровне налоговых управлений, поначалу были склонны считать, что комиссионная розница не может быть подвластна "вмененке". Они полагали, что торговля по договору комиссии - самостоятельный вид деятельности и доходом продавца в этом случае будет его вознаграждение за услуги посредника. Но такие услуги не подпадают под уплату "вмененного" налога. Следовательно, комиссионер должен применять общую или упрощенную систему налогообложения (см., например, Письмо УФНС России по Московской области от 12.04.2006 N 22-19-И/0141).

Однако у Минфина на этот счет другая позиция. В первом из опубликованных Писем финансовые специалисты указали, что посреднический договор не помеха "вмененному" режиму. Такой точки зрения они придерживались и ранее, независимо от определения термина "розница", которое есть в Налоговом кодексе. Ведь комиссионер совершает сделку с покупателем от своего имени. То есть фактически является стороной договора розничной купли-продажи. Поэтому его доход, включая вознаграждение, при соблюдении прочих условий нужно облагать ЕНВД (Письма Минфина России от 03.10.2006 N 03-11-04/3/427, от 13.05.2005 N 03-06-05-04/124).

Обратите внимание: важно, чтобы помещение, в котором ведет торговлю посредник, принадлежало ему на праве собственности либо было получено в аренду. В любом другом случае "вмененку" ему применять нельзя.

Во втором комментируемом Письме финансисты разъяснили, будет ли "вмененной" торговля продукцией собственного изготовления. Они напомнили, что продажи по розничным договорам не единственное условие для перевода на ЕНВД. Помимо этого товар не должен быть подакцизным, продаваться в точках общепита, а также быть произведен продавцом.

То есть если "вмененщик" торгует не только покупными товарами, но и собственной продукцией, ему придется вести раздельный учет таких операций. И с доходов от своего производства рассчитываться с бюджетом по общей или "упрощенной" системе.

Заметим, что "вмененка" не грозит любому продавцу своей продукции. Независимо от того, организует он продажи через собственные либо арендованные торговые точки или отдает товар на реализацию.

В.И.Бологова

Налоговый консультант

Подписано в печать

16.02.2007

————