"Нормативные акты для бухгалтера", 2007, N 4

<КОММЕНТАРИЙ

К ПИСЬМУ МИНФИНА РОССИИ ОТ 22.01.2007 N 03-04-06-01/12

<ОБ ОТДЕЛЬНЫХ ВОПРОСАХ НАЧИСЛЕНИЯ НАЛОГА НА ДОХОДЫ>>

Порядок расчета налога на доходы физлиц традиционно вызывает много вопросов у бухгалтеров. Подтверждение тому - опубликованное Письмо Минфина. Оно посвящено сразу двум "доходным" вопросам. Прежде всего, как поступить фирме, если работнику стандартные вычеты не предоставлялись или же были предоставлены в меньшем размере. Кроме того, финансисты разъяснили, следует ли облагать налогом на доходы пособия, начисленные сотруднику в связи с несчастным случаем на производстве.

"Нестандартный" налоговый вычет

В опубликованном Письме специалисты финансового ведомства "дали добро" на суммирование нарастающим итогом стандартных вычетов по НДФЛ, если в том или ином месяце сотрудник не получал дохода. Такую точку зрения финансисты высказывают уже не в первый раз (см., например, Письмо Минфина России от 01.03.2006 N 03-05-01-04/41). Хотя ранее работники налогового ведомства так поступать не разрешали (Письма ФНС России от 31.10.2005 N 04-1-02/844@, от 10.03.2005 N 04-1-04/66).

Поясним ситуацию. Базу по налогу на доходы уменьшают на стандартные вычеты. Их предоставляют ежемесячно по доходам, которые облагают "доходным" налогом по ставке 13 процентов. Но бывает, что в одном или нескольких месяцах доход работника был равен нулю. Например, это происходит, если он берет отпуск за свой счет. Возможен ли перенос вычета на следующие месяцы?

По общему правилу, если сумма вычетов превышает доход человека, облагаемая база считается равной нулю. Причем данную разницу переносить на следующий налоговый период нельзя. Об этом сказано в п. 3 ст. 210 Налогового кодекса.

Обратите внимание, что в упомянутой статье речь идет о недопустимости переноса разницы именно на следующий налоговый период (календарный год). Поступать так в пределах одного периода Кодекс не запрещает.

Кроме того, в ст. 218 Налогового кодекса прямо сказано, что стандартные вычеты работнику положены за каждый месяц (как на себя, так и на детей). Если они не предоставлялись или предоставлялись в меньшем размере, то по заявлению сотрудника бухгалтеру надо сделать перерасчет налоговой базы, но уже с учетом положенных ему вычетов.

Поэтому специалисты финансового ведомства сделали следующие выводы. Если вычет был больше дохода за месяц или дохода за месяц вообще не было, то сумма вычета (или ее остаток) за такой период накапливается. Это значит, что право на вычет может быть реализовано в следующем месяце или по итогам года. В последнем случае работник может самостоятельно подать в свою налоговую инспекцию заявление, "доходную" декларацию и копии документов, которые подтверждают право на вычет (например, свидетельство о рождении ребенка).

Пример. Колесников И.А. работает в ООО "Галактика". Его оклад составляет 8000 руб. в месяц. Январь 2007 г. он отработал полностью, а в феврале 2007 г. взял отпуск за свой счет.

За период с января по март 2007 г. бухгалтер "Галактики" обязан предоставить Колесникову стандартный налоговый вычет в сумме 1200 руб. (400 руб. x 3 мес.), поскольку его совокупный годовой доход не превысит 20 000 руб. База, облагаемая НДФЛ, составит:

8000 руб. x 2 мес. - 1200 руб. = 14 800 руб.

Если работник трудоустроился не с начала года, то при расчете зарплаты бухгалтеру надо учесть доходы, полученные им по прежнему месту работы. Для этого он должен представить свою справку о доходах (форма N 2-НДФЛ). Допустим, в феврале фирма принимает на работу сотрудника на должность с окладом 15 000 руб. в месяц. За январь он получил 20 000 руб., что подтвердил справкой о доходах. Поэтому при расчете зарплаты за февраль новому сотруднику стандартный вычет не положен. Его совокупный доход уже превысил 20 000 руб.

Что касается налогового вычета на ребенка, то фирма обязана предоставить его в феврале, поскольку суммарный доход работника за два месяца будет меньше 40 000 руб. (абз. 3 пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ).

"Несчастные" пособия

Вторая часть опубликованного Письма посвящена пособиям по временной нетрудоспособности в связи с несчастным случаем на производстве и профессиональным заболеванием. В своих разъяснениях работники финансового ведомства пришли к выводам, противоположным тем, которые они высказывали ранее.

Так, по "старому" мнению финансистов, больничные, выплаченные в рамках Закона "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" налогом на доходы физлиц облагать не нужно. В Письме от 19.05.2006 N 03-05-01-04/127 они сослались на п. 3 ст. 217 Налогового кодекса. Там сказано, что "доходный" налог не начисляют на все компенсационные выплаты (в пределах норм), которые связаны с возмещением вреда здоровью. Налог платят лишь с суммы единовременного пособия, выплаченного по коллективному договору сверх установленных норм.

Если же компания возместит пострадавшему работнику моральный ущерб в размере, который установлен судом, то такую выплату облагать НДФЛ и единым соцналогом также не надо. Как и не следует начислять на эти выплаты страховые взносы в Пенсионный фонд. Ведь база для расчета страховых взносов такая же, как и для ЕСН.

Однако в опубликованном Письме Минфин высказал другую точку зрения. Теперь с пособий, выплаченных по несчастным случаям на производстве, удерживать налог на доходы надо. Дело в том, что в базу для расчета НДФЛ не включают "государственные пособия, за исключением пособий по временной нетрудоспособности". Поэтому "доходным" налогом не облагают только страховые выплаты пострадавшему сотруднику. А с пособия по временной нетрудоспособности в связи с несчастным случаем на производстве его платят в общем порядке. При этом Минфин указал, что ранее изданные разъяснения по данному вопросу не применяют. Кроме того, ознакомить с новыми правилами финансисты поспешили и налоговых инспекторов. Копия комментируемого документа уже направлена в Федеральную налоговую службу.

Д.А.Князева

Налоговый консультант

Подписано в печать

16.02.2007

————