"Нормативные акты для бухгалтера", 2007, N 4

<КОММЕНТАРИЙ

К ПИСЬМУ МИНФИНА РОССИИ ОТ 28.12.2006 N 03-03-04/4/194

<НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ СРЕДСТВ, ПОЛУЧЕННЫХ БЕЗВОЗМЕЗДНО>>

Если фирма оказалась в сложном финансовом положении, выйти из него ей должны помочь учредители. Они могут внести то или иное имущество как вклад в уставный капитал или передать его безвозмездно. Второй способ наиболее удобен для фирм. Ведь он позволяет не вносить изменения в учредительные документы компании. В опубликованном Письме рассказано об особенностях учета такого имущества. Причем в бухгалтерском и налоговом учете их отражают по-разному. Расскажем об этом подробнее.

Учет бухгалтерский

Любые ценности, полученные безвозмездно, отражают на счете 98 "Доходы будущих периодов". Для этого к нему открывают дополнительный субсчет 2 "Безвозмездные поступления".

В бухучете такое имущество приходуют исходя из рыночной цены на него. При поступлении ценностей делают запись:

Дебет 10 (08, 41...) Кредит 98-2

- оприходованы ценности, полученные безвозмездно.

В дальнейшем их стоимость учитывают в составе прочих доходов фирмы. Правда, это делают не единовременно, а по мере списания имущества или начисления на него амортизации (по основным средствам или нематериальным активам).

Пример 1. ЗАО "Салют" получило безвозмездно:

- технологическое оборудование рыночной стоимостью 30 000 руб.;

- материалы рыночной стоимостью 10 000 руб.

Предположим, что сумма ежемесячной амортизации, которую следует начислять по оборудованию, составляет 250 руб.

При поступлении ценностей бухгалтер фирмы сделает проводки:

Дебет 08 Кредит 98-2

- 30 000 руб. - поступило оборудование;

Дебет 01 Кредит 08

- 30 000 руб. - оборудование введено в эксплуатацию;

Дебет 10 Кредит 98-2

- 10 000 руб. - оприходованы материалы.

При начислении амортизации на оборудование бухгалтер должен ежемесячно делать записи:

Дебет 20 Кредит 02

- 250 руб. - начислена амортизация по оборудованию;

Дебет 98-2 Кредит 91-1

- 250 руб. - соответствующая доля доходов будущих периодов учтена в составе прочих доходов.

Списание материалов в производство нужно отразить проводками:

Дебет 20 Кредит 10

- 10 000 руб. - списаны материалы;

Дебет 98-2 Кредит 91-1

- 10 000 руб. - стоимость материалов отражена в составе прочих доходов.

Если фирма получила безвозмездно деньги, их фактически сразу учитывают как прочие доходы. На счете 98 субсчет 2 "Безвозмездные поступления" поступившие средства отражают транзитом. Дожидаться расходования денег не нужно.

Учет налоговый

Стоимость любого имущества (в т.ч. денег), полученного безвозмездно, учитывают как внереализационный доход. В отличие от правил бухгалтерского учета это делают сразу, а не по мере отражения поступившего имущества в расходах. Полученные ценности учитывают по рыночной цене. Причем она не должна быть ниже их первоначальной или остаточной стоимости по данным налогового учета передающей стороны. Если эта стоимость оказалась выше рыночной цены, то получатель приходует имущество по более высокой стоимости.

Пример 2. ЗАО "Соверен" получило безвозмездно компьютер. Его рыночная цена составляет 20 000 руб.

Ситуация 1. Остаточная стоимость техники, по данным передающей стороны, - 30 000 руб. В этом случае в составе внереализационных доходов нужно учесть 30 000 руб.

Ситуация 2. Остаточная стоимость техники, по данным передающей стороны, - 10 000 руб. В этом случае в составе внереализационных доходов нужно учесть 20 000 руб.

Из данного порядка есть исключения. Они предусмотрены для случаев, когда фирма получает имущество:

- от организации, доля которой в уставном капитале предприятия-получателя более 50 процентов;

- от организации, в уставном капитале которой доля предприятия-получателя более 50 процентов;

- от физического лица, доля которого в уставном капитале предприятия-получателя более 50 процентов.

В перечисленных ситуациях внереализационного дохода у получателя не возникает. Однако поступившие ценности не должны быть переданы другим лицам в течение одного года. Причем данное положение не относится к деньгам. Их можно потратить в любое время. Как и когда они были израсходованы, значения не имеет.

Если фирма получила основное средство или нематериальный актив, начислять амортизацию по нему можно в обычном порядке. Об этом сказано в Письме Минфина России от 10.05.2006 N 03-03-04/1/426.

В заключение обратим ваше внимание на еще один важный момент. По основным средствам, полученным даром, нельзя применять амортизационную премию. Такой запрет установлен в Налоговом кодексе. А вот если имущество куплено за счет "безвозмездных" денег, использовать премию можно.

В.Ю.Викторов

Налоговый консультант

Подписано в печать

16.02.2007

————