"Нормативные акты для бухгалтера", 2007, N 4

<КОММЕНТАРИЙ

К ПИСЬМУ МИНФИНА РОССИИ ОТ 12.01.2007 N 03-03-04/1/865

<РАСЧЕТ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ С ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ,

ПЕРЕДАННЫХ УЧРЕДИТЕЛЮ>>

Материнские компании довольно часто оказывают финансовую помощь своим дочерним фирмам. Например, безвозмездно передают последним основные средства, сырье и материалы, а также деньги для пополнения оборотных средств. Но возможна и обратная ситуация: головная фирма получает что-либо безвозмездно от своей дочерней структуры. В опубликованном Письме Минфин рассмотрел как раз такой случай. Финансисты разъяснили порядок налогового учета финансовой помощи, которую получила материнская компания.

"Матери" от "дочки": безвозмездное поступление...

Фирма, которая получила безвозмездно какое-либо имущество, при расчете налога на прибыль должна учесть его как внереализационный доход. Поступать подобным образом компанию обязывает п. 8 ст. 250 Налогового кодекса. Правда, из этого правила есть несколько исключений.

Так, российская фирма не должна учитывать в доходах безвозмездные поступления, если имущество ей передал учредитель, доля которого в уставном капитале превышает 50 процентов. При этом неважно, кто выступает учредителем - гражданин или фирма. Иными словами, у "дочки" не возникает дохода при получении финпомощи от головной компании, которой принадлежит более половины ее уставного капитала.

Кроме того, пп. 11 п. 1 ст. 251 Налогового кодекса позволяет и материнским компаниям при расчете налога на прибыль не учитывать в доходах активы, которые они безвозмездно получили от своих дочерних структур. Правда, "мама" может воспользоваться этой льготой, только если доля ее участия в передающей компании превышает 50 процентов.

Нужно учитывать еще одно условие, причем независимо от того, кто передает, а кто получает. Внереализационный доход не возникнет, если безвозмездно поступившее имущество в течение одного года не будет передано третьим лицам. Деньги также являются имуществом, но на них это дополнительное ограничение не распространяется. То есть поступившие на расчетный счет средства можно сразу, не дожидаясь окончания годичного срока, использовать в хоздеятельности. Налог на прибыль платить не придется. Это подтвердил и Минфин России в своем Письме от 28.12.2006 N 03-03-04/4/194 <*>.

     
   ————————————————————————————————
   

<*> Документ и комментарий к нему опубликован в этом номере журнала на с. 68. Пример. ОАО "Актив" перечислило безвозмездно материнской компании ООО "Пассив" 150 000 руб. Эти средства дочерняя фирма получает от своей основной деятельности. Доля участия "Пассива" в уставном капитале дочерней фирмы - 70 процентов. Поэтому при безвозмездном поступлении имущества - денег - в налоговом учете "Пассива" не возникает внереализационного дохода. В бухгалтерском учете материнская компания отразила эти операции так: Дебет 51 Кредит 98.2 - 150 000 руб. - поступили безвозмездно переданные денежные средства; Дебет 98.2 Кредит 91.1 - 150 000 руб. - полученные средства учтены в составе прочих доходов. Казалось бы, все просто. Если соблюдается процентная доля участия одной фирмы в другой и имущество (за исключением денег) не передается кому-либо в течение года, о налоге на прибыль можно забыть. Причем неважно, кто кому помогает - "мама" "дочке" или наоборот. Однако у финансистов есть и другая точка зрения по этому поводу. ...или дивиденды Минфин рассмотрел такую ситуацию. Дочерняя фирма ежемесячно безвозмездно перечисляла деньги своему единственному учредителю. Эти средства "дочка" получала от своего бизнеса и направляла "маме" на инвестиционные цели - для финансирования строительства. Минфин упомянул в Письме "льготу", которая установлена в отношении безвозмездной передачи имущества дочерней фирмой материнской компании. Но потом финансисты пришли к выводу: перечисленные деньги не что иное, как дивиденды. Рассуждения Минфина построены на том, что дочерняя компания может переводить материнской лишь те средства, которые остались у нее после уплаты всех налогов. А в п. 1 ст. 43 Налогового кодекса указано, что доход, полученный учредителем от распределения прибыли, которая осталась после налогообложения, - дивиденд. Как известно, дивиденды, которые получает российская фирма, облагаются налогом на прибыль. По ставке 9 процентов. Причем налог должен удерживать источник выплаты, то есть "дочка". Получается, что ни о какой "льготе", заявленной в Налоговом кодексе, речь уже не идет. Такой вывод финансистов вызывает большие сомнения. И вот почему. Дивиденд - это доход от участия в деятельности другой фирмы. Решение о направлении части чистой прибыли на выплату дивидендов принимают исключительно собственники фирмы (акционеры или участники). Они могут делать это как в течение, так и по окончании года. В первом случае речь идет о промежуточных дивидендах. Однако если в конце года выяснится, что фирма получила убыток, то промежуточные дивиденды уже нельзя будет считать таковыми. Безвозмездная передача имущества учредителю никак не связана с получением дохода от участия в деятельности дочерней структуры. Ведь ключевое слово здесь - безвозмездность. Передача основных средств, материалов, как и денег, никак не зависит и от наличия чистой прибыли. В налоговом учете "дочка" просто не учитывает в затратах стоимость переданного имущества и расходы, связанные с такой передачей. Что же касается бухгалтерского учета, источник безвозмездной финансовой помощи будет зависеть от ее оформления. Например, от наличия разрешения учредителей направить на эти цели нераспределенную прибыль прошлых лет, которая осталась после выплаты дивидендов. Если оно есть, безвозмездную передачу можно отразить по дебету счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)". Если указания на использование чистой прибыли нет, стоимость безвозмездно переданного имущества (в т.ч. денег) списывают в дебет счета 91.2 "Прочие расходы". Отождествлять безвозмездную передачу с выплатой дивидендов нельзя. Е.О.Яблочкина Аудитор Подписано в печать 16.02.2007 ————