"Нормативные акты для бухгалтера", 2007, N 4

<КОММЕНТАРИЙ

К ПИСЬМУ МИНФИНА РОССИИ ОТ 29.01.2007 N 03-03-06/2/12

<НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ РАСХОДОВ НА ВЫПЛАТУ ПОСОБИЙ ПО БОЛЕЗНИ>>

Порядок выплаты пособий по нетрудоспособности наконец-то регулирует специальный Закон. Однако сейчас, как и раньше, размер больничных зависит от среднего заработка и стажа (теперь страхового). Кроме того, максимальная сумма пособия по-прежнему ограничена. В 2007 г. размер больничных не может превышать 16 125 руб. Но нередко фирмы выдают пособие в большей сумме. Минфин разъяснил порядок налогового учета таких доплат, если болел не сам сотрудник, а член его семьи.

Налоговый учет доплат

Пункт 15 ст. 255 Налогового кодекса позволяет относить к расходам на оплату труда "доплату до фактического заработка в случае временной утраты трудоспособности, установленную законодательством Российской Федерации". Правда, в новом Законе, так же как и в нормативных актах бывшего СССР, такая доплата к пособиям не предусмотрена.

В то же время законодательство ни раньше, ни сейчас не запрещает фирмам оплачивать заболевшим сотрудникам больничные сверх суммы установленного ограничения. Поэтому Минфин считает, что компании вправе учитывать в налоговой себестоимости разницу между фактически выплаченным пособием и его максимальным размером. Эта позиция подтверждена и в опубликованном Письме.

Если болеет ребенок...

Когда заболел не сам сотрудник, а член его семьи, за которым нужен уход, работник также может взять больничный. При этом пособие тоже будет ограничено 16 125 руб. Если фирма выплатит большую сумму, сможет ли она учесть доплату в расходах? Дело в том, что в Налоговом кодексе речь идет о доплате до фактического заработка "в случае временной утраты трудоспособности". В данной же ситуации работнику положено пособие по другой причине - в связи с необходимостью ухаживать за больным членом семьи. Однако Минфин не видит препятствий для учета и такой доплаты - ведь сотруднику положено пособие именно по временной нетрудоспособности. В связи с чем его начисляют, по мнению финансистов, неважно.

Есть одна особенность оплаты больничных по уходу за ребенком при его амбулаторном лечении. Размер пособия за первые 10 календарных дней будет зависеть от страхового стажа работника. Начиная с 11-го дня больничные нужно будет начислять исходя из 50 процентов от среднего заработка. Кроме того, пособие по уходу за ребенком в возрасте от семи до 15 лет будут платить только за 15 календарных дней по каждому больничному. Причем больничный оплатят не более чем за 45 дней в году по всем случаям ухода за этим ребенком. Если же заболел ребенок младше семи лет, пособие выплатят за все дни нетрудоспособности. Но общее число оплачиваемых дней болезни за год не может превысить 60 календарных дней.

В случае ухода за другими больными членами семьи при их амбулаторном лечении размер пособия зависит от страхового стажа сотрудника. Он может рассчитывать на оплату только семи календарных дней по каждому больничному, но не более чем 30 дней в году по всем случаям ухода за этим членом семьи.

Пример. Родионова А.В. была на больничном в связи с уходом за ребенком (амбулаторное лечение) со 2 по 14 февраля 2007 г. (13 календарных дней). Ребенку 5 лет. За период с 1 февраля 2006 г. по 31 января 2007 г. сумма предусмотренных системой оплаты труда выплат, которые были учтены при начислении ЕСН, составила 260 000 руб. В периоде, за который учтена зарплата, 350 календарных дней. Средний дневной заработок для оплаты пособия равен:

260 000 руб. : 350 дн. = 742,86 руб.

Страховой стаж Родионовой - 9 лет. За первые 10 календарных дней ей положено пособие в размере 100 процентов среднего заработка. А размер дневного пособия на последующие 3 дня будет равен:

742,86 руб. x 50% = 371,43 руб.

Сумма дневного пособия, рассчитанная исходя из максимального размера больничных, в феврале 2007 г. составляет:

16 125 руб. : 28 дн. = 575,89 руб.

Размер дневного пособия, рассчитанного исходя из среднего заработка, за первые 10 дней больничного превышает максимум (742,86 > 575,89). А вот за последующие дни - нет (371,43 < 575,89). Таким образом, Родионовой положены больничные в сумме:

575,89 руб. x 10 дн. + 371,43 руб. x 3 дн. = 6873,19 руб.

В трудовом договоре установлено, что за период нетрудоспособности фирма доплачивает ей до фактического заработка. Сумма доплаты равна:

742,86 руб. x 10 дн. + 371,43 руб. x 3 дн. - 6873,19 руб. = 1669,70 руб.

Пособие с 1-го дня фирма оплачивает за счет средств ФСС. В налоговом учете бухгалтер отнес доплату к расходам на оплату труда.

Иногда фирмы платят больничные без учета не только ограничения по сумме, но и стажа сотрудников. То есть работнику, которому пособие положено в размере 80 процентов среднего заработка, начисляют больничные исходя из 100 процентов. По мнению финансистов, такую доплату учесть при расчете налога на прибыль нельзя. Об этом сказано в Письме Минфина России от 21.09.2006 N 03-03-04/2/211. Как мы уже отметили, больничный по уходу за ребенком начиная с 11-го дня нужно оплачивать из расчета половины заработка. Это ограничение не связано со стажем сотрудника. Однако, если фирма решит выплатить сотруднику больничные в большей сумме (например, исходя из 100% его заработка), доплату, по всей видимости, также придется списывать за счет собственных средств.

Е.О.Логинова

Аудитор

Подписано в печать

16.02.2007

————