"Нормативные акты для бухгалтера", 2007, N 4

<КОММЕНТАРИЙ

К ПИСЬМУ МИНФИНА РОССИИ ОТ 01.02.2007 N 03-03-06/1/50

<НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ РАСХОДОВ НА ОПЛАТУ ТРУДА СОВМЕСТИТЕЛЕЙ>>

Прием работника по совместительству - очень распространенная ситуация. Это выгодно и фирме, и сотруднику. Совместительство предполагает регулярное выполнение той или иной работы. Причем человек трудится в свободное от своей основной деятельности время. Работать он может как в своей компании (внутреннее совместительство), так и в другой организации (внешнее совместительство). Может ли фирма учесть расходы на оплату труда совместителям при расчете налога на прибыль? На данный вопрос ответили финансисты в опубликованном Письме.

Оформляем на работу

С совместителем, так же как и с основным работником, надо заключить трудовой договор. В нем обязательно указывают, что работа является совместительством. Причем договор составляют даже при условии, что речь идет о внутреннем совместительстве.

По ст. 283 Трудового кодекса с совместителя можно потребовать только паспорт и - при необходимости - копию документа об образовании. В то же время для правильного начисления пенсионных взносов бухгалтеру понадобятся данные страхового свидетельства ПФР. Поэтому с данного документа нужно снять копию. А вот трудовая книжка не нужна. Ведь ее ведут по месту основной работы. Поэтому если при приеме на работу нужны сведения о стаже сотрудника, то его можно попросить принести лишь ее копию. Запись в трудовую делают только по желанию работника. Для этого ему надо представить документ, подтверждающий "совместительскую" работу (например, справка, копия приказа о приеме на работу и т.п.).

Обратите внимание: с отдельными категориями работников трудовые договоры на совместительство заключать нельзя. Например, подобные ограничения предусмотрены для госслужащих (ст. 17 Федерального закона "О государственной гражданской службе в Российской Федерации"). Им запрещено выполнять оплачиваемую работу по совместительству, если она не носит творческий характер и не является научной или преподавательской. А руководитель компании может работать по совместительству только с разрешения собственника имущества фирмы (например, учредителей, совета директоров).

Делу - время...

Отметим, что с 2006 г. время, которое разрешено работать совместителю, увеличилось. Теперь оно может составлять до четырех часов в день. А в дни, когда по основному месту работы он свободен, трудиться по совместительству можно и полный рабочий день (смену). Теперь совместителям, работающим по четыре часа в день, нет необходимости вынужденно отдыхать в рабочие дни. В то же время, как указали финансисты, общая продолжительность рабочего времени совместителей не должна превышать половины месячной нормы, которая установлена для той или иной категории сотрудников.

...а за труд - оплата...

Зарплату совместителям начисляют так же, как и остальным работникам компании. То есть в зависимости от проработанного времени или выработки. Если совместитель трудится в местности, где установлены районные надбавки и коэффициенты, их также надо учесть при расчете зарплаты. Кроме того, в трудовой договор совместителя можно внести условие о персональных надбавках или других стимулирующих выплатах.

По законодательству зарплата каждого сотрудника зависит от его квалификации, сложности выполняемой работы и времени, затраченного на труд. Максимальным размером она не ограничена. Поэтому, например, если квалификация совместителя выше, чем квалификация основного работника, который трудится в аналогичной должности, то доход первого может быть и больше.

Пример 1. В ООО "Каприз" работают два бухгалтера: А.Н. Харламова - по основному месту работы и К.А. Борисова - по совместительству. Причем у Харламовой - среднее специальное образование, а у Борисовой - высшее.

Часовая тарифная ставка, установленная основному работнику, составляет 27,44 руб/ч, совместителю - 37,10 руб/ч.

В декабре 2006 г. Харламова отработала 164 часа, а Борисова - 62 часа. Зарплата работникам будет начислена в сумме:

- Харламовой - 4500 руб. (27,44 руб/ч x 164 ч);

- Борисовой - 2300 руб. (37,10 руб/ч x 62 ч).

Совместитель должен получить оплату в размере не меньше одного МРОТ. Об этом говорится в ч. 2 ст. 133 Трудового кодекса. Напомним, что сейчас он составляет 1100 руб. Но и здесь есть исключения. Правило не распространяется на работников-совместителей с повременной оплатой труда. Ведь в трудовом договоре стороны сами определяют уровень зарплаты. А при работе на условиях неполного рабочего времени он может быть и меньше минимального размера оплаты труда.

Несколько слов о "зарплатных" налогах. Стандартные налоговые вычеты внутренним совместителям предоставляют с учетом их совокупного заработка, полученного на фирме. Например, если на основной работе зарплата сотрудника составила 17 000 руб. с начала года, а по внутреннему совместительству - 4000 руб., то вычет в размере 400 руб. ему не положен. Ведь его совокупный доход в этом случае больше 20 000 руб. (17 000 + 4000).

Внешний совместитель должен получать стандартный вычет только по одному месту работы (ст. 218 НК РФ). Где его получать, совместитель выбирает сам. При этом налоговый агент, который данный вычет предоставляет, не должен учитывать дополнительный заработок человека. В заявлении на предоставление вычета сотрудник-совместитель должен указать, что по другому месту работы (основной или нет) он его не получает. Кроме того, этот факт он может подтвердить справкой о доходах (форма N 2-НДФЛ), полученной у того или иного работодателя.

На зарплату совместителей начисляют ЕСН, пенсионные взносы и взносы "по травме". Делают это в общем порядке. Помимо оплаты труда совместителям предоставляют те же гарантии и компенсации, что и основным работникам.

...и соцпакет

Однако совместители не вправе рассчитывать на гарантии, предусмотренные для сотрудников, которые совмещают работу с обучением. Получается, им не предоставляются учебные отпуска (как оплачиваемые, так и неоплачиваемые), сокращенная рабочая неделя в период обучения и оплата проезда.

А вот другие гарантии им положены в полном объеме (ст. 287 ТК РФ). Тем не менее эта норма не всегда реализуется полностью. Например, пособия "по временной болезни". Дело в том, что ранее при расчете суммы пособия доходы от совместительства не учитывали. Вопрос немного прояснился в 2006 г. ФСС разрешил учитывать заработок от внутреннего совместительства (Письмо ФСС РФ от 23.01.2006 N 02-18/07-541). А с начала 2007 г. больничные и декретные граждане могут получать как у основного работодателя, так и по совместительству (Федеральный закон от 29.12.2006 N 255-ФЗ). Хотя как это положение Закона будет реализовано на практике, пока неясно. Ведь сейчас листок нетрудоспособности составляется в одном экземпляре.

Кроме того, совместители имеют право на ежегодный оплачиваемый отпуск, а также дополнительные отпуска. Причем ст. 286 Трудового кодекса обязывает предоставить отпуск по совместительству одновременно с "основным" отпуском. Внешнему совместителю для этого придется с "основной" фирмы принести в бухгалтерию справку (произвольной формы) о времени ежегодного оплачиваемого отпуска. Если с начала работы по совместительству шесть месяцев еще не истекло, отпуск работнику предоставляют "авансом".

Оплачиваемый отпуск по совместительству бывает короче, чем на основной работе. В этом случае по просьбе работника ему должны предоставить отпуск без сохранения зарплаты.

Сумму среднего заработка, сохраняемого за совместителем, бухгалтеру следует рассчитывать исходя из всех выплат, которые предусмотрены трудовым договором (ст. 139 ТК РФ). Это значит, что доходы сотрудника, получаемые на основной работе, учитывать не надо.

Пример 2. В ООО "Восток" с 1 сентября 2006 г. работает внешний совместитель. С 11 по 17 декабря 2006 г. по заявлению этого работника ему предоставлен отпуск. В сентябре и октябре он работал на 0,4 ставки, а в ноябре - на полставки. Оклад по должности, на которой работник является совместителем, составляет 8820 руб.

Зарплату совместителю бухгалтер начислил в размере:

8820 руб. x 0,4 x 2 мес. + 8820 руб. x 0,5 = 11 466 руб.

Средний дневной заработок сотрудника составит:

11 466 руб. : 3 мес. : 29,4 = 130 руб.

За 7 календарных дней отпуска ему положено:

130 руб. x 7 дн. = 910 руб.

Предположим, что стандартные вычеты по совместительству ему не предоставляют.

При начислении отпускных бухгалтер ООО "Восток" должен сделать проводки:

Дебет 20 Кредит 70

- 910 руб. - начислена средняя зарплата за отпуск;

Дебет 20 (68) Кредит 68 (69)

- 236,6 руб. (910 руб. x 26%) - начислены ЕСН и пенсионные взносы;

Дебет 70 Кредит 68

- 118,3 руб. (910 руб. x 13%) - удержан НДФЛ;

Дебет 70 Кредит 50

- 791,7 руб. - выплачены отпускные.

Затраты на оплату труда совместителям компания может включить в налоговую себестоимость. К этому выводу пришел Минфин в опубликованном Письме. Такие расходы поименованы в ст. 255 Налогового кодекса. В частности, п. 3 относит к данным затратам начисления за совместительство, а п. 7 - расходы на оплату труда, сохраняемую на время отпуска. Указанные расходы должны быть экономически обоснованны и документально подтверждены. Учесть расходы фирма может лишь в тех пределах, которые не превышают должностной оклад, установленный для совмещаемой штатной единицы. Доплаты сверх этого оклада при налогообложении прибыли не учитывают. Они считаются экономически необоснованными.

А.В.Плотникова

Эксперт "НА"

Подписано в печать

16.02.2007

————