"Московский бухгалтер", 2007, N 4

ВОЗВРАТ ТОВАРА: СЛАБЫЕ СТОРОНЫ

Отказ контрагента от покупки - дело обычное, но есть некоторые особенности, которые могут осложнить отражение операции у продавца. Кроме того, "обратная реализация" способна увеличить налоговую нагрузку. Как сделать, чтобы этого не произошло?

НДС-бумеранг

Возврат товара - это обратная реализация (ст. 39 НК). Эта операция подлежит обложению НДС (ст. 146 НК). То есть нужно начислить налог на добавленную стоимость и выписать счет-фактуру. Вместе с товаром покупатель, который ранее выступал в качестве продавца, получает счет-фактуру и накладную.

В практике могут возникнуть ситуации, когда покупатель (теперь продавец) отказывается выставить счет-фактуру. В этой ситуации принять налог к вычету нельзя (Письмо Минфина от 21 марта 2005 г. N 03-04-11/60). Для бывшего поставщика этот вариант невыгоден, потому что возникает двойное налогообложение. НДС будет начислен дважды: при первоначальной реализации и при дальнейшей продаже возвращенного товара.

Пример 1. ООО "Пирамида" реализовало товар на сумму 11 800 руб. (в т.ч. НДС 18% - 1800 руб.). Покупатель вернул некачественный товар по этой же стоимости.

Дебет 41 Кредит 60

- 10 000 руб. - оприходован товар, возвращенный покупателем;

Дебет 19 Кредит 60

- 1800 руб. - отражен НДС;

Дебет 68 Кредит 19

- 1800 руб. - НДС принят к вычету;

Дебет 60 Кредит 51

- 11 800 руб. - перечислены денежные средства за возвращенный товар покупателем.

Если продавец сделал вычет НДС при возврате товара, а потом продукция была списана (уничтожена), то налог придется восстановить. Такой вывод следует из Письма Минфина России от 21 апреля 2006 г. N 03-03-04/1/369.

Проблемы "спецрежимных" предприятий

Доход для упрощенцев - это то, что поступило от контрагента. То есть учет происходит так называемым кассовым методом. При возврате такому продавцу товара проблем с НДС не будет - налога в данном случае нет. Соответственно, отражение операции зависит от того, оплачивал ли продукцию покупатель.

Если до возврата оплата за товар не поступала, то после реализации в Книге учета доходов и расходов продавца записей о доходах быть не должно. Полный возврат всей партии подразумевает, что перечисления денег не будет вовсе. Это означает полное отсутствие в налоговом учете отражения этих операций. Но, если часть товара покупатель все-таки оставит себе и оплатит, эта сумма и будет учтена как доход.

Пример 2. ООО "Пирамида" применяет УСНО с объектом налогообложения "доходы". 30 января 2007 г. оно реализовало 10 стиральных машин ООО "Магнолия" по цене 15 000 руб. 3 февраля оказалось, что 3 машинки бракованные. До этого ООО "Магнолия" денег за технику не перечисляло. 5 февраля фирма вернула брак, а 6 февраля оплатило покупку за оставшиеся 7 машин.

Доходы при упрощенке отражаются после поступления денежных средств, поэтому реализацию без оплаты бухгалтер ООО "Пирамида" в Книге учета не указывал. Возврат бракованных стиральных машин также не отражался: они не оплачивались, возврата денег, соответственно, не было. А вот сумму, перечисленную покупателем за оставленный товар, нужно включить в доходы. Таким образом, в Книге учета доходов и расходов ООО "Пирамида" 6 сентября 2007 г. в графах 4 и 5 бухгалтер поставил запись - 105 000 руб. (15 000 руб. x (10 шт. - 3 шт.)).

Если же покупатель сделал предоплату, а потом отдал покупку обратно, то в Книге учета делают запись о доходах от реализации. При возвращении денег доходы сторнируют - вносят со знаком "минус". По такой же системе действует и покупатель-упрощенец. Если он уже успел оплатить товар и записать эти средства в расходы, то нужно расходы скорректировать на сумму возврата. Составляется акт претензий (форма ТОРГ-2). Доходы при этом не увеличиваются.

При ЕНВД ситуация усложняется. Основные трудности возникают у покупателей-вмененщиков, которые хотят вернуть всю партию товара. Минфин высказал мнение, что возврат - это самостоятельный вид деятельности (Письмо от 11 марта 2005 г. N 03-06-05-05/23). Что делать в такой ситуации? Специалисты финансового ведомства порекомендовали организовывать раздельный учет. В противном случае придется либо заплатить налоги по традиционной системе, либо единый - в рамках УСН. Правда, это касается только качественного товара, который вернули по причинам, не связанным с его свойствами. На практике компании оформляют эту операцию как возврат некачественной продукции и ссылаются при этом на Гражданский кодекс, который расценивает ситуацию как отказ от исполнения договора купли-продажи.

Ненужная собственность

Решение вопроса о налогообложении прибыли зависит в первую очередь от следующего фактора: произошел или нет переход права собственности. Если этого не случилось, а продукция возвращена, то независимо от причин изменения налогооблагаемой базы по прибыли не происходит. Когда право собственности перешло, а товар возвращен, происходит "обратная реализация" и налог на прибыль исчисляется на общих основаниях, потому что бывший продавец становится покупателем.

Ситуация с "обратной реализацией" чревата тем, что при возврате быстропортящегося товара сумму, которая была уплачена бывшим поставщиком, а теперь покупателем, он не может взять в расходы и снизить на них налогооблагаемую базу по прибыли. Специалисты Минфина объясняют это тем, что "расходы на выкуп товаров у первоначального покупателя в таком случае не соответствуют критериям экономической обоснованности... и не уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль" (Письмо Минфина от 24 мая 2006 г. N 03-03-04/1/475). Этого можно избежать, заключив с покупателем договор комиссии. При таком варианте комиссионер продает не свою продукцию, а товар комитента. Соответственно, при возврате "обратной реализации" быть не может. Также можно предусмотреть в договоре купли-продажи пункт о том, что право собственности на товар переходит к покупателю после полной оплаты. Таким образом, пока вся сумма не поступит, продукция не будет считаться проданной.

Н.Панкратова

Налоговый консультант

Подписано в печать

16.02.2007

————