Главная страница перейти на главную страницу Buhi.ru Поиск на сайте поиск документов Добавить в избранное добавить сайт Buhi.ru в избранное


goБухгалтерская пресса и публикации


goВопросы бухгалтеров - ответы специалистов


goБухгалтерские статьи и публикации

Вопросы на тему ЕНВД

Вопросы на тему налоги

Вопросы на тему НДС

Вопросы на тему УСН


goВопросы бухгалтеров, ответы специалистов по налогам и финансам

Вопросы на тему налоги

Вопросы на тему НДС

Вопросы на тему УСН


goПубликации из бухгалтерских изданий


goВопросы бухгалтеров - ответы специалистов по финансам 2006


goПубликации из бухгалтерских изданий

Публикации на тему сборы ЕНВД

Публикации на тему сборы

Публикации на тему налоги

Публикации на тему НДС

Публикации на тему УСН


goВопросы бухгалтеров - Ответы специалистов

Вопросы на тему ЕНВД

Вопросы на тему сборы

Вопросы на тему налоги

Вопросы на тему НДС

Вопросы на тему УСН




Статья: Возврат товара: слабые стороны ("Московский бухгалтер", 2007, N 4)



"Московский бухгалтер", 2007, N 4

ВОЗВРАТ ТОВАРА: СЛАБЫЕ СТОРОНЫ

Отказ контрагента от покупки - дело обычное, но есть некоторые особенности, которые могут осложнить отражение операции у продавца. Кроме того, "обратная реализация" способна увеличить налоговую нагрузку. Как сделать, чтобы этого не произошло?

НДС-бумеранг

Возврат товара - это обратная реализация (ст. 39 НК). Эта операция подлежит обложению НДС (ст. 146 НК). То есть нужно начислить налог на добавленную стоимость и выписать счет-фактуру. Вместе с товаром покупатель, который ранее выступал в качестве продавца, получает счет-фактуру и накладную.

В практике могут возникнуть ситуации, когда покупатель (теперь продавец) отказывается выставить счет-фактуру. В этой ситуации принять налог к вычету нельзя (Письмо Минфина от 21 марта 2005 г. N 03-04-11/60). Для бывшего поставщика этот вариант невыгоден, потому что возникает двойное налогообложение. НДС будет начислен дважды: при первоначальной реализации и при дальнейшей продаже возвращенного товара.

Пример 1. ООО "Пирамида" реализовало товар на сумму 11 800 руб. (в т.ч. НДС 18% - 1800 руб.). Покупатель вернул некачественный товар по этой же стоимости.

Дебет 41 Кредит 60

- 10 000 руб. - оприходован товар, возвращенный покупателем;

Дебет 19 Кредит 60

- 1800 руб. - отражен НДС;

Дебет 68 Кредит 19

- 1800 руб. - НДС принят к вычету;

Дебет 60 Кредит 51

- 11 800 руб. - перечислены денежные средства за возвращенный товар покупателем.

Если продавец сделал вычет НДС при возврате товара, а потом продукция была списана (уничтожена), то налог придется восстановить. Такой вывод следует из Письма Минфина России от 21 апреля 2006 г. N 03-03-04/1/369.

Проблемы "спецрежимных" предприятий

Доход для упрощенцев - это то, что поступило от контрагента. То есть учет происходит так называемым кассовым методом. При возврате такому продавцу товара проблем с НДС не будет - налога в данном случае нет. Соответственно, отражение операции зависит от того, оплачивал ли продукцию покупатель.

Если до возврата оплата за товар не поступала, то после реализации в Книге учета доходов и расходов продавца записей о доходах быть не должно. Полный возврат всей партии подразумевает, что перечисления денег не будет вовсе. Это означает полное отсутствие в налоговом учете отражения этих операций. Но, если часть товара покупатель все-таки оставит себе и оплатит, эта сумма и будет учтена как доход.

Пример 2. ООО "Пирамида" применяет УСНО с объектом налогообложения "доходы". 30 января 2007 г. оно реализовало 10 стиральных машин ООО "Магнолия" по цене 15 000 руб. 3 февраля оказалось, что 3 машинки бракованные. До этого ООО "Магнолия" денег за технику не перечисляло. 5 февраля фирма вернула брак, а 6 февраля оплатило покупку за оставшиеся 7 машин.

Доходы при упрощенке отражаются после поступления денежных средств, поэтому реализацию без оплаты бухгалтер ООО "Пирамида" в Книге учета не указывал. Возврат бракованных стиральных машин также не отражался: они не оплачивались, возврата денег, соответственно, не было. А вот сумму, перечисленную покупателем за оставленный товар, нужно включить в доходы. Таким образом, в Книге учета доходов и расходов ООО "Пирамида" 6 сентября 2007 г. в графах 4 и 5 бухгалтер поставил запись - 105 000 руб. (15 000 руб. x (10 шт. - 3 шт.)).

Если же покупатель сделал предоплату, а потом отдал покупку обратно, то в Книге учета делают запись о доходах от реализации. При возвращении денег доходы сторнируют - вносят со знаком "минус". По такой же системе действует и покупатель-упрощенец. Если он уже успел оплатить товар и записать эти средства в расходы, то нужно расходы скорректировать на сумму возврата. Составляется акт претензий (форма ТОРГ-2). Доходы при этом не увеличиваются.

При ЕНВД ситуация усложняется. Основные трудности возникают у покупателей-вмененщиков, которые хотят вернуть всю партию товара. Минфин высказал мнение, что возврат - это самостоятельный вид деятельности (Письмо от 11 марта 2005 г. N 03-06-05-05/23). Что делать в такой ситуации? Специалисты финансового ведомства порекомендовали организовывать раздельный учет. В противном случае придется либо заплатить налоги по традиционной системе, либо единый - в рамках УСН. Правда, это касается только качественного товара, который вернули по причинам, не связанным с его свойствами. На практике компании оформляют эту операцию как возврат некачественной продукции и ссылаются при этом на Гражданский кодекс, который расценивает ситуацию как отказ от исполнения договора купли-продажи.

Ненужная собственность

Решение вопроса о налогообложении прибыли зависит в первую очередь от следующего фактора: произошел или нет переход права собственности. Если этого не случилось, а продукция возвращена, то независимо от причин изменения налогооблагаемой базы по прибыли не происходит. Когда право собственности перешло, а товар возвращен, происходит "обратная реализация" и налог на прибыль исчисляется на общих основаниях, потому что бывший продавец становится покупателем.

Ситуация с "обратной реализацией" чревата тем, что при возврате быстропортящегося товара сумму, которая была уплачена бывшим поставщиком, а теперь покупателем, он не может взять в расходы и снизить на них налогооблагаемую базу по прибыли. Специалисты Минфина объясняют это тем, что "расходы на выкуп товаров у первоначального покупателя в таком случае не соответствуют критериям экономической обоснованности... и не уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль" (Письмо Минфина от 24 мая 2006 г. N 03-03-04/1/475). Этого можно избежать, заключив с покупателем договор комиссии. При таком варианте комиссионер продает не свою продукцию, а товар комитента. Соответственно, при возврате "обратной реализации" быть не может. Также можно предусмотреть в договоре купли-продажи пункт о том, что право собственности на товар переходит к покупателю после полной оплаты. Таким образом, пока вся сумма не поступит, продукция не будет считаться проданной.

Н.Панкратова

Налоговый консультант

Подписано в печать

16.02.2007

————






Прокомментировать
Ваше имя (не обязательно)
E-Mail (не обязательно)
Текст сообщения:



еще:
Статья: Расходы фирмы в "бездоходный" период ("Московский бухгалтер", 2007, N 4) >
Вопрос: Наша фирма заключила договор с транспортной организацией о доставке сотрудников от станции метро до места работы. Можно ли включить эти затраты в расходы, уменьшающие налогооблагаемую базу по прибыли? ("Московский бухгалтер", 2007, N 4)



(C) Buhi.ru. Некоторые материалы этого сайта могут предназначаться только для совершеннолетних.