Главная страница перейти на главную страницу Buhi.ru Поиск на сайте поиск документов Добавить в избранное добавить сайт Buhi.ru в избранное


goБухгалтерская пресса и публикации


goВопросы бухгалтеров - ответы специалистов


goБухгалтерские статьи и публикации

Вопросы на тему ЕНВД

Вопросы на тему налоги

Вопросы на тему НДС

Вопросы на тему УСН


goВопросы бухгалтеров, ответы специалистов по налогам и финансам

Вопросы на тему налоги

Вопросы на тему НДС

Вопросы на тему УСН


goПубликации из бухгалтерских изданий


goВопросы бухгалтеров - ответы специалистов по финансам 2006


goПубликации из бухгалтерских изданий

Публикации на тему сборы ЕНВД

Публикации на тему сборы

Публикации на тему налоги

Публикации на тему НДС

Публикации на тему УСН


goВопросы бухгалтеров - Ответы специалистов

Вопросы на тему ЕНВД

Вопросы на тему сборы

Вопросы на тему налоги

Вопросы на тему НДС

Вопросы на тему УСН




Статья: Как платить налог на прибыль по подразделениям ("Московский бухгалтер", 2007, N 4)



"Московский бухгалтер", 2007, N 4

КАК ПЛАТИТЬ НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ ПО ПОДРАЗДЕЛЕНИЯМ

До 28 февраля компании-плательщики ежемесячных авансовых платежей по налогу на прибыль должны перечислить деньги в бюджет. При наличии у фирмы филиалов расчет налога имеет определенные особенности. Финансовое ведомство в Письме от 12 декабря 2006 г. N 18-5-09/000462 разъяснило, как платить налог, если подразделения расположены в одном регионе.

Уплата налога

Компании, имеющие филиалы, платят налог на прибыль в федеральный бюджет по месту своего нахождения (ст. 288 НК). Если на территории одного субъекта расположено несколько подразделений, фирма вправе не распределять прибыль по каждому, а оплачивать налог через одно ответственное, которое выбирает самостоятельно. Данное положение не является обязательным, поскольку в Налоговом кодексе сохранена норма, позволяющая предприятиям уплачивать налог по старой схеме. Новый порядок распространяется на все обособленные подразделения фирмы, включая и вновь созданные в течение налогового периода (Письмо Минфина от 19 октября 2006 г. N 03-03-04/2/223). При этом применяемая система уплаты налога на прибыль должна быть отражена в учетной политике предприятия. Кроме того, в соответствии с п. 2 ст. 288 Налогового кодекса, компания должна оповестить о своем решении инспекции, в которых зарегистрированы ее филиалы с указанием местонахождения последних, КПП и реквизитов ответственного подразделения. Рекомендуемая типовая форма уведомления N 2 приведена в Приложении N 2 к Письму ФНС от 31 октября 2005 г. N ММ-6-02/916. Фирма может и сама разработать подобный документ. В Письме ФНС от 12 декабря 2006 г. N 18-5-09/000462 чиновники указали, что если организация не известит контролеров о выборе ответственного подразделения, то на нее могут быть наложены санкции. Согласно ст. 119 Налогового кодекса, за непредставление деклараций по месту нахождения обособленных подразделений на фирму будут наложены штрафы. И при наличии недоимки с организации взыщут сумму обязательного платежа и пени. Кроме того, если компания уже сообщала инспекторам о выборе ответственного подразделения, то подтверждать это в следующем году уже не требуется.

С выводами чиновников можно и поспорить. Законодательство не связывает уплату налога через ответственное подразделение с уведомлением инспекций. Таким образом, если фирма своевременно перечисляет деньги в бюджет и представляет декларации, то санкции ей не страшны. Помимо этого, сроки для оповещения контролеров в ст. 288 Налогового кодекса не установлены. Минфин в Письме от 2 декабря 2005 г. N 03-03-04/2/127 указал, что уведомление нужно подать до начала налогового периода. Однако подобные рекомендации не являются обязательными для исполнения. Значит, плательщик вправе оповестить инспекции в любое время.

Расчет доли прибыли

Сумму налога определяют исходя из долей прибыли, приходящихся на головное и каждое обособленное подразделение. Правила расчета установлены в п. 2 ст. 288 Налогового кодекса. Данную сумму определяют по формуле:

Прибыль ОП = (доля ССЧ (РОТ) ОП + ОС ОП) : 2,

ССЧ - среднесписочная численность работников;

РОТ - расходы на оплату труда за отчетный период;

доля ССЧ (РОТ) ОП - удельный вес среднесписочной численности (расходов на оплату труда) обособленного подразделения с ССЧ (РОТ) компании в целом, включая филиал;

доля ОС ОП - удельный вес остаточной стоимости амортизируемого имущества обособленного подразделения в таком же показателе по компании в целом.

Сумму расходов на оплату труда нужно определять в соответствии со ст. 255 Налогового кодекса. Среднесписочную численность работников рассчитывают согласно Постановлению Росстата от 3 ноября 2004 г. N 50. При этом налогоплательщики должны сами решить, какой из показателей применять, и отразить это в учетной политике компании. Выбранная величина будет неизменна в течение всего налогового периода. Удельный вес расходов на оплату труда исчисляют по формуле:

Доля РОТ ОП = РОТ ОП : РОТ по всей фирме x 100%

При выборе показателя - среднесписочная численность сотрудников - следует помнить, что в нее входят лица, работающие по трудовому договору и выполнявшие постоянную, сезонную и временную работу. Не включают в этот показатель внешних совместителей и сотрудников, выполняющих работы по гражданско-правовым договорам. Кроме того, специалисты финансового ведомства в Письме от 13 апреля 2005 г. N 03-03-01-04/1/189 указали, что если состав работников филиала формируется только из сотрудников, находящихся в нем в командировке, то среднесписочная численность данного подразделения будет равна нулю. Долю прибыли в таком случае нужно рассчитать следующим образом: удельный вес остаточной стоимости амортизируемого имущества разделить на два.

Минфин в Письме от 6 июля 2005 г. N 03-03-02/16 указал, что при расчете средней остаточной стоимости основных средств следует применять положения п. 4 ст. 376 Налогового кодекса. Таким образом, чтобы рассчитать этот показатель, остаточную стоимость объектов за отчетный (налоговый) период делят на количество месяцев плюс единица. По объектам, числящимся в составе амортизируемого имущества, но по которым амортизация для целей налогообложения не начисляется, остаточной признается их первоначальная (восстановительная) стоимость. При определении удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества необходимо учитывать, что в состав данных объектов не входят основные средства, переведенные по решению руководства на консервацию продолжительностью более трех месяцев. Помимо этого нельзя включать имущество, находящееся свыше года на реконструкции и модернизации.

К сведению. Если компания имеет филиалы, которые расположены на территории одного субъекта, то при ликвидации одного из подразделений в течение отчетного или налогового периода ей не потребуется подавать уточненную декларацию по прибыли. Такие разъяснения даны в Письме Минфина от 10 августа 2006 г. N 03-03-04/1/624. Если налогоплательщик закрывает подразделение после представления отчетности, то он вправе подать "уточненку" по ликвидированному филиалу.

Пример. ООО "Пирамида" имеет 3 обособленных подразделения на территории одного субъекта и головной офис, зарегистрированный в другом регионе. Фирма уплачивает налог на прибыль через одно ответственное подразделение. Сумма прибыли за январь 2007 г. составила 2 000 000 руб. Для расчета доли компания применяет показатель среднесписочной численности работников. За отчетный период в центральном офисе она составила 50 человек, по филиалам - 150 человек. Средняя остаточная стоимость амортизируемого имущества по головной компании равна 100 000 руб., по обособленным подразделениям - 800 000 руб. Рассчитаем сумму налога, приходящуюся на обособленные подразделения.

1. Удельный вес среднесписочной численности работников обособленных подразделений в таком же показателе в целом по компании - 75% (150 чел.: (150 + 50) x 100%).

Удельный вес среднесписочной численности работников головного офиса в такой же величине в целом по компании - 25% (50 чел. : (150 + 50) x 100%).

2. Удельный вес средней остаточной стоимости амортизируемого имущества обособленных подразделений в таком же показателе по всей организации - 88,89% (800 000 руб. : (800 000 + 100 000) x 100%).

Соответственно та же величина по центральной компании будет 11,11% (100 000 руб. : (800 000 + 100 000) x 100%).

3. Средняя арифметическая величина удельного веса равна:

- по филиалу: (75% + 88,89) : 2 = 81,95;

- по головному офису: (25% + 11,11) : 2 = 18,05.

4. Доля прибыли составит:

- подразделение: 2 000 000 руб. x 81,95 : 100 = 1 639 000 руб.;

- центральная фирма: 2 000 000 руб. x 18,05: 100 = 361 000 руб.

ООО "Пирамида" до 28 февраля 2007 г. должна внести авансовые платежи по налогу на прибыль:

- в федеральный бюджет: 2 000 000 руб. x 6,5% = 130 000 руб.;

- в региональный бюджет через ответственное обособленное подразделение: 1 639 000 руб. x 17,5% = 286 825 руб.;

- в бюджет, где расположена головная фирма: 361 000 руб. x 17,5% = 63 175 руб.

При исчислении налога на прибыль у компаний могут возникнуть определенные трудности. Например, как учесть основные средства, если они стоят на балансе одного филиала, а используются другим. Амортизируемое имущество учитывается при определении удельного веса остаточной стоимости того подразделения, в котором эти объекты фактически используются (Письмо Минфина России от 7 марта 2006 г. N 03-03-04/1/187). Причем в этом случае неважно, на чьем балансе они числятся. С другой стороны, в п. 2 ст. 288 Налогового кодекса конкретно указано, что для расчета прибыли следует брать фактические показатели остаточной стоимости, а какие именно не разъяснено. Следовательно, если фирма возьмет в расчет доли прибыли объекты, которые числятся на балансе, то инспекция не вправе привлечь ее к ответственности за неуплату налога в бюджет субъекта. И предприятие сможет отстоять свою точку зрения. Так как все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства толкуются в пользу компании (п. 7 ст. 3 НК).

Ю.Горбик

Подписано в печать

16.02.2007

————






Прокомментировать
Ваше имя (не обязательно)
E-Mail (не обязательно)
Текст сообщения:



еще:
Статья: Товарный кредит: все дело в процентах ("Московский бухгалтер", 2007, N 4) >
Статья: Расходы фирмы в "бездоходный" период ("Московский бухгалтер", 2007, N 4)



(C) Buhi.ru. Некоторые материалы этого сайта могут предназначаться только для совершеннолетних.