Вопрос: Наш заказчик за оказанные услуги рассчитывается собственными векселями. В акте приема - передачи векселей указывается номинальная стоимость векселя, равная стоимости оказанных услуг с учетом НДС. Так как векселя бывают обычно долгосрочными, мы полученные векселя продаем ниже номинала другим фирмам. С какой суммы и когда уплачивать НДС - с суммы номинала векселя или с фактически полученной суммы? Когда выставлять счет - фактуру заказчику - после оказания услуг или после продажи векселей третьим лицам (выручку учитываем по оплате)?

Ответ: В соответствии со ст.146 НК РФ объектом обложения НДС является реализация товаров (работ, услуг) на территории России.

Согласно п.2 ст.153 НК РФ при определении налоговой базы выручка от оказания услуг определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), полученных им в денежной и (или) натуральной формах, включая оплату ценными бумагами.

В соответствии со ст.154 НК РФ налоговая база при реализации налогоплательщиком услуг определяется как стоимость этих услуг, исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со ст.40 настоящего Кодекса, с учетом акцизов (для подакцизных товаров и подакцизного минерального сырья) и без включения в них налога и налога с продаж.

Пунктом 4 ст.167 Налогового кодекса РФ предусмотрено, что в случае прекращения встречного обязательства покупателя товаров (работ, услуг) по оплате этих товаров (работ, услуг) путем передачи покупателем - векселедателем собственного векселя оплатой указанных товаров (работ, услуг) признается оплата покупателем - векселедателем (либо иным лицом) указанного векселя или передача налогоплательщиком указанного векселя по индоссаменту третьему лицу.

Таким образом, объектом налогообложения в изложенной ситуации будет являться реализация услуг налогоплательщиком. Налоговая база по НДС при этом будет определяться исходя из цены, указанной в договоре оказания услуг. Обязанность же по уплате налога у налогоплательщика возникает после передачи векселя третьему лицу.

В п.3 ст.168 НК РФ сказано, что при реализации товаров (работ, услуг) выставляются соответствующие счета - фактуры не позднее пяти дней, считая со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг). Согласно п.3 ст.169 НК РФ налогоплательщик обязан составлять счета - фактуры, вести журналы учета полученных и выставленных счетов - фактур, книги покупок и книги продаж в порядке, установленном Правительством РФ. Счета - фактуры согласно п.4 ст.169 НК РФ не составляются налогоплательщиками по операциям реализации ценных бумаг (за исключением брокерских и посреднических услуг).

Исходя из вышесказанного, считаем, что налогоплательщику в пятидневный срок со дня фактического оказания услуг покупателю следует выставить счет - фактуру на стоимость оказанных услуг с выделением соответствующей суммы НДС, независимо от даты передачи векселя третьему лицу или оплаты данного векселя третьим лицом.

А.И.Дыбов

Центр исследований

проблем налогообложения

и бухгалтерского учета

07.09.2001

————