"Московский бухгалтер", 2007, N 4

Аудит: доверяй, но проверяй

Перед Новым годом Минфин в Письме от 19 декабря 2006 г. N 07-05-06/302 определил основные моменты, на которые нужно обратить внимание при проведении аудиторской проверки. Это послание будет интересно не только проверяющим, но и проверяемым, то есть бухгалтерам.

При составлении годовой отчетности за 2005 г. финансовые службы организаций должны были подготовиться к контролю по таким основным направлениям, как:

- обоснованность учетной политики аудируемого лица;

- соответствие принятых аудируемым лицом форм бухгалтерской отчетности характеру и условиям деятельности этого лица;

- последовательность применения компанией форм бухгалтерской отчетности;

- полнота бухгалтерской отчетности организации;

- правильность применения организацией нормативных правовых актов по бухгалтерскому учету;

- классификация доходов аудируемого лица;

- признание доходов и расходов и др.

Эти правила были установлены Письмом Минфина от 12 января 2006 г. N 07-05-06/2. По данным критериям бухгалтер мог еще раз проверить данные учета.

Что касается использования рекомендуемых образцов форм отчетности, то, если компания применяет их и не разрабатывает свои, они должны отражать финансовое положение организации. На их основании аудитор сделает правильные выводы о финансовых результатах ее деятельности.

При составлении бухгалтерской отчетности немаловажным моментом является то, что она должна включать показатели деятельности всех филиалов, представительств и иных структурных подразделений фирмы. В том числе выделенных на отдельный баланс.

Относительно скидок Минфин рекомендовал аудиторам обратить внимание на выручку. Она определяется с учетом всех предоставленных организации согласно договору.

При подготовке отчетности за прошлый год бухгалтеру необходимо учесть не только указанные положения Письма от 12 января 2006 г., но и внимательно изучить новые правила, по которым будут действовать аудиторы.

Организация имеет право

Напомним, что были утверждены новые Стандарты аудиторской деятельности, в частности N 25 "Учет особенностей аудируемого лица, финансовую (бухгалтерскую) отчетность которого подготавливает специализированная организация", N 26 "Сопоставимые данные в финансовой (бухгалтерской) отчетности", N 28 "Использование результатов работы другого аудитора" и N 29 "Рассмотрение работы внутреннего аудита", а также N 24 "Основные принципы федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности, имеющих отношение к услугам, которые могут предоставляться аудиторскими организациями и аудиторами".

Фирмам, в которых проводят проверку, Законом от 7 августа 2001 г. N 119-ФЗ "Об аудиторской деятельности" предоставлено право получать от аудитора информацию о законодательных и нормативных актах, на которых основываются выводы ревизоров, а также - заключение.

Правила контроля в 2007 году

Новые Стандарты аудиторской деятельности подвигли Минфин на разработку рекомендаций по проведению аудита годовой бухгалтерской отчетности организаций за 2006 год. Теперь аудиторы помимо прошлогодних требований будут уделять внимание соблюдению компанией положений Закона от 7 августа 2001 г. N 115-ФЗ "О противодействии легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма". Кроме этого Минфин особо отметил обязанность фирмы представить аудитору необходимую информацию и права последнего в случае, если этого не произошло. Как поясняет генеральный директор ЗАО "И.Л.Т.С. - Аудит" Екатерина Портнягина:

- В случае непредставления организацией всей необходимой документации аудитор вправе отказаться от проведения проверки или от выражения своего мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности в своем заключении.

Если у аудитора будут основания составить заключение, "отличное от безоговорочно положительного", он должен их "четко изложить". Кроме того, по возможности дать количественную оценку влияния на бухгалтерскую отчетность. Как правило, эту информацию излагают в отдельной части, перед выражением мнения. Екатерина Портнягина указывает:

- Аудитор может составить отрицательное заключение. Правда, в том случае, когда допущенные в финансовой (бухгалтерской) отчетности организации искажения информации об отдельных активах, обязательствах, доходах, расходах и хозяйственных операциях могут существенно повлиять на экономические решения пользователей, принятые на основе этой отчетности.

Кстати, в отличие от рекомендаций по 2005 г. в 2006 г. специалисты Минфина скорректировали свое мнение по поводу предоставления скидок. Они дополнительно указали, что "изменение установленной соглашением сторон цены договора в случаях и на условиях, предусмотренных договором, оформляется в соответствии с обычаями делового оборота (кредит-нотами, авизо и др.)".

Зарплатные плоскости НДФЛ

В феврале в Госдуму внесен законопроект N 391898-4 о введении прогрессивной шкалы налогообложения доходов физических лиц. Если инициатива депутатов найдет поддержку, возможно, поправки будут включены в ст. 224 Налогового кодекса.

Внедрение НДФЛ в 2001 г. отменило прогрессивную шкалу. Но это не означает, что любое вознаграждение сегодня облагают по единой "плоской" ставке. Ее размер зависит не от величины суммы, а от источника получения дохода: 13, 30 и 35 процентов (ст. 224 НК). Для подавляющего большинства выплат резидентам предусмотрена 13-процентная ставка. Это зарплата, премии, отпускные, доплаты и надбавки. В этом случае налоговую базу устанавливают как разницу между суммой заработка и вычетами (п. 3 ст. 210 НК).

Стандартные ежемесячные налоговые вычеты предусмотрены только для штатных сотрудников, например 400 руб. - на работника и 600 руб. - на его ребенка (ст. 218 НК). Граждане, работающие по гражданско-правовым договорам, авторы произведений искусства и изобретатели могут получить вычет на расходы, связанные с выполнением подряда (ст. 221 НК). Если сотрудник приобрел имущество, налоговая инспекция вернет ему НДФЛ с потраченных на покупку или полученных от продажи недвижимости средств (ст. 220 НК). С уплаченных за обучение и лечение сумм также можно возместить НДФЛ (ст. 219 НК). Если величина льгот за отчетный период больше, чем размер самого вознаграждения, то база по НДФЛ за этот промежуток времени равна нулю. На следующий налоговый период эту разницу не переносят, за исключением имущественных вычетов, которые списывают постепенно (пп. 2 п. 1 ст. 220 НК).

В целях ослабления налоговой нагрузки единая ставка налога на доходы физических лиц установлена в размере 13 процентов. По словам депутата Госдумы Александра Чуева, в 2001 г. Минфин мотивировал введение равного процента стремлением вывести из тени "черные" и "серые" зарплаты, но цель не была достигнута. Тем не менее единая ставка - положительный пример: другие страны с интересом изучают полученный нами опыт.

Подоходный налог - лидер по сборам

По данным Департамента финансов г. Москвы, сборы по НДФЛ в 2006 г. способствовали профициту городского бюджета. При планировании столичной казны был выявлен дефицит в размере около 90 млрд руб. Однако по итогам года доходы превысили расходы примерно на 63 млрд. Превзошедшие все ожидания вливания образовались большей частью за счет дополнительного привлечения подоходного налога - около 23 млрд руб. Всего сверхплановые поступления составили около 74 млрд руб., или 11 процентов городского бюджета. Треть из них пришлась на долю НДФЛ.

По сравнению с 2005 г. общее увеличение доходов казны составило 44,9 процента. Причем поступления от налога на доходы физических лиц выросли на 38,8 процента. По мнению Любови Богряшовой, это можно объяснить как ростом заработной платы, так и мерами по борьбе с окладами "в конвертах".

Стремление к прогрессу

Депутаты фракции "Родина" предлагают освободить от НДФЛ заработок до 60 тыс. руб. в год, а вознаграждение от 60 до 120 тыс. руб. в год облагать налогом по ставке 10 процентов. Доход от 120 тыс. до 1,2 млн руб. в год - по ставке 13 процентов, от 1,2 до 3,6 млн руб. в год - 20 процентов, свыше 3,6 млн - 30 процентов. По словам Александра Чуева, инициатива будет рассмотрена в весеннюю сессию, и он рассчитывает на поддержку. Однако первый вице-спикер Госдумы Олег Морозов сомневается в том, что идею одобрят:

- Сама идея о прогрессивном налоге заслуживает обсуждения, но в то же время у меня есть уверенность, что сегодня Дума не поддержит это предложение, потому что пока экономический смысл плоской шкалы еще себя не исчерпал.

Но, даже если бухгалтерам придется переходить на новый порядок расчета НДФЛ, их жизнь это не осложнит. Налог программа посчитает автоматически, считает главный бухгалтер ООО "Диджинет" Любовь Богряшова:

- С другой стороны, работодателю будет выгодно занижать официальный заработок, чтобы уйти от налогов. Однако в последнее время "скрыться в тень" стало сложнее: участились случаи проверок проблемных налогоплательщиков. Оклады "в конверте" сегодня актуальны в основном для средних и малых компаний. Крупные фирмы прибегают к помощи специальных схем. В солидных организациях есть возможность платить работникам из так называемого фонда помощи вообще без выплат по ЕСН.

По мнению авторов, новая система облегчит налоговое бремя беднейших слоев населения и увеличит поступления в бюджет. В то же время отмена плоской шкалы вряд ли вызовет массовое утаивание зарплаты, так как диапазон доходов, соответствующих текущей ставке 13 процентов, широк и охватывает заработки среднего класса, считает эксперт Экономической экспертной группы Анна Васильева:

- Поэтому это не создает дополнительной налоговой нагрузки для работодателя. И вряд ли он захочет взять на себя риски, связанные с занижением налоговой базы по НДФЛ, - ответственность всегда несет организация. Не уверена, что мера будет способствовать пополнению бюджета.

Подписано в печать

16.02.2007

————