"Бухгалтерский учет в издательстве и полиграфии", 2007, N 2

СПЕЦИАЛЬНАЯ ОДЕЖДА ДЛЯ РАБОТНИКОВ ТИПОГРАФИЙ И ИЗДАТЕЛЬСТВ:

УЧЕТ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ

На работах с вредными и (или) опасными условиями труда, а также на работах, выполняемых в особых температурных условиях или связанных с загрязнением, работникам бесплатно выдаются сертифицированные специальная одежда, специальная обувь и другие средства индивидуальной защиты, а также смывающие и (или) обезвреживающие средства.

В состав специальной одежды входят:

специальная одежда;

специальная обувь и предохранительные приспособления (комбинезоны, костюмы, куртки, брюки, халаты, полушубки, тулупы, различная обувь, рукавицы, очки, шлемы, противогазы, респираторы, другие виды специальной одежды).

Приобретение, хранение, стирка, чистка, ремонт, дезинфекция и обезвреживание средств индивидуальной защиты работников осуществляются за счет средств работодателя.

Представляется, что специальная одежда в силу своего назначения не требует нанесения логотипа организации - в отличие от форменной одежды она не несет функции обозначения принадлежности работника к организации. Поэтому при заказе специальной одежды расходы на нанесение логотипа нельзя считать экономически обоснованными для целей налогообложения прибыли.

В то же время работодатель обязан обеспечивать хранение, стирку, сушку, ремонт выданных работникам по установленным нормам специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты. Расходы на эти работы списываются в налоговом и бухгалтерском учете в размере фактических затрат.

Постановлением Минтруда России от 18.12.1998 N 51 утверждены Правила обеспечения работников специальной одеждой, специальной обувью и другими средствами индивидуальной защиты, а нормы выдачи установлены Постановлением Минтруда России от 30.12.1997 N 69. Постановление Минтруда России от 04.07.2003 N 45 определило нормы бесплатной выдачи работникам смывающих и обезвреживающих средств, порядок и условия их выдачи.

Имеются и отраслевые Типовые нормы бесплатной выдачи специальной одежды, обуви, других средств индивидуальной защиты работникам полиграфического производства и книжной торговли, утвержденные Приложением N 6 к Постановлению Минтруда России от 16.12.1997 N 63. Согласно этому документу, как минимум, должны быть обеспечены средствами индивидуальной защиты в полиграфической промышленности работники следующих профессий:

акклиматизатор;

аппаратчик напыления металлом;

бронзировщик;

брошюровщик;

вулканизаторщик печатных форм;

гальванотипист;

гравер печатных форм; гравер шрифта;

заточник;

картонажник;

колорист; краскотер;

комплектовщик форм; комплектовщик шрифтовой продукции;

конвертчик;

контролер полуфабрикатов и готовой продукции;

копировщик печатных форм;

мастер (старший); мастер участка (производственного); мастер цеха;

машинист автомата для завертывания книг в суперобложку; машинист автомата по изготовлению обрезных обложек; машинист автоматической линии по изготовлению книг; машинист агрегата бесшвейного скрепления; машинист алфавитной машины; машинист блокообрабатывающего агрегата; машинист вкладочно-швейно-резального агрегата; машинист выборочной машины; машинист вырубально-упаковочного агрегата; машинист гренировальной машины; машинист каландра; машинист книговставочной машины; машинист конвертной машины; машинист крытвенной машины; машинист крышкоделательной машины; машинист лакировально-гуммировальной машины; машинист линовальной машины; машинист машины для вкладки книг в футляры; машинист на припрессовке пленки; машинист оклеечно-каптальной машины; машинист подборочно-швейной машины; машинист приклеечной машины; машинист резальных машин; машинист тетрадных агрегатов; машинист упаковочной машины; машинист фальцевальных машин; машинист швейных машин и агрегатов;

монтажист;

наборщик вручную; наборщик на машинах; наборщик на наборно-печатающих машинах; наборщик на наборных строкоотливных машинах;

накладчик на печатных машинах;

нотогравер;

оператор красочной станции;

оператор фотонаборных автоматов; оператор электронных гравировальных автоматов по изготовлению форм глубокой печати; оператор электронных цветоделительных и цветокорректирующих автоматов;

отделывальщик клише;

отделывальщик шрифтовой продукции;

отливщик;

отливщик валиков;

парафинировщик;

переводчик форм глубокой печати;

переплетчик;

печатник брайлевской печати; печатник высокой печати; печатник глубокой печати; печатник диаграммной продукции; печатник металлографских оттисков; печатник металлографской печати; печатник орловской печати; печатник печатно-высекального автомата; печатник плоской печати; печатник по жести; печатник трафаретной печати; печатник флексографической печати; печатник эстампа;

печатник-тиснильщик;

плавильщик;

подсобный рабочий;

препаратор;

прессовщик;

прессовщик отходов;

приемщик на машинах и агрегатах;

приемщик-отправитель; нумеровщик;

пробист высокой печати;

пробист плоской печати;

резчик деревянного шрифта; юстировщик;

рабочий;

ретушер;

сборщик бумажных изделий;

сборщик форм для флексографической печати;

стереотипер;

счетчик;

травильщик клише; травильщик глубокой печати;

трафаретчик;

укладчик-упаковщик;

фотограф;

фотоцинкограф;

хромолитограф;

чистильщик;

шлифовщик литоофсетных форм; полировщик формных цилиндров глубокой печати.

В книжной торговле обязательно выдается специальная одежда грузчикам, комплектовщикам товаров; контролерам полуфабрикатов и готовой продукции; маркировщикам; приемщикам товаров; укладчикам-упаковщикам; киоскерам.

Для издательств, где большинство сотрудников занято работой за компьютером, актуально требование СанПиН 2.2.2/2.4.1340-03 обеспечивать рабочие места средствами профилактики неблагоприятного влияния ЭВМ на работников (табл. 1).

Таблица 1

Средства защиты от излучений оптического диапазона

и электромагнитных полей ЭВМ

     
   ——————————————————————————————T——————————————————————————————————¬
   |    Средство профилактики    |   Оказываемое профилактическое   |
   |неблагоприятного влияния ПЭВМ|             действие             |
   +—————————————————————————————+——————————————————————————————————+
   |Приэкранные защитные фильтры |Снижают уровень напряженности     |
   |для видеомониторов           |электрического и                  |
   |                             |электростатического поля,         |
   |                             |повышают контрастность            |
   |                             |изображения, уменьшают блики      |
   +—————————————————————————————+——————————————————————————————————+
   |Нейтрализаторы электрических |Снижают уровень электрического    |
   |полей промышленной частоты   |поля промышленной частоты (50 Гц) |
   +—————————————————————————————+——————————————————————————————————+
   |Очки защитные со             |Профилактика компьютерного        |
   |спектральными фильтрами ЛС и |зрительного синдрома, улучшение   |
   |НСФ, разрешенные Минздравом  |визуальных показателей            |
   |России для работы с ПЭВМ     |видеомониторов, повышение         |
   |                             |работоспособности, снижение       |
   |                             |зрительного утомления             |
   L—————————————————————————————+———————————————————————————————————
   

Рекомендации по обеспечению пользователей компьютеров средствами защиты зрения организации дают эксперты системы Госсанэпиднадзора России по результатам аттестации рабочих мест. Затем организация может внести соответствующие положения в собственные локальные акты по вопросам обеспечения работников специальной одеждой и средствами индивидуальной защиты и относить расходы на приобретение таких ценностей к расходам в бухгалтерском и налоговом учете (см., в частности, Письмо Минфина России от 14.04.2005 N 03-03-01-04/1/191).

Обратим внимание и на то, что для всех предприятий отрасли актуально обеспечение специальной одеждой водителей легковых и грузовых автомобилей, автопогрузчиков, электро- и автотележек (см. Приложение N 8 к Постановлению Минтруда России от 16.12.1997 N 63, Приложение к Постановлению Минтруда России от 30.12.1997 N 69), работников складов и т.д.

Установленные перечисленными нормативными документами нормы являются минимально необходимыми. В силу новой редакции ст. 221 Трудового кодекса РФ, действующей с 06.10.2006, работодатель имеет право с учетом мнения выборного органа первичной профсоюзной организации или иного представительного органа работников и своего финансово-экономического положения устанавливать свои нормы бесплатной выдачи работникам специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты, улучшающие по сравнению с типовыми нормами защиту работников от имеющихся на рабочих местах вредных и (или) опасных факторов, а также особых температурных условий или загрязнения.

Как разъясняет Письмо МНС России от 12.04.2004 N 02-5-10/23, на основании п. 6 Постановления Минтруда России от 18.12.1998 N 51 в тех случаях, когда средства индивидуальной защиты не указаны в типовых отраслевых нормах, они могут быть выданы работодателем работникам на основании аттестации рабочих мест в зависимости от характера выполняемых работ со сроком носки - до износа или как дежурные и могут включаться в коллективные договоры и соглашения.

Стоимость специальной одежды будет в полном объеме включаться в расходы. Специальная одежда и другие средства индивидуальной и коллективной защиты, предусмотренные законодательством РФ, могут быть отнесены в налоговом учете в состав материальных расходов налогоплательщика (пп. 3 п. 1 ст. 254 Налогового кодекса РФ) или зачислены в состав амортизируемого имущества.

Наличие вариантов требует решения этого вопроса в учетной политике организации, как для целей налогового, так и бухгалтерского учета.

Наиболее рациональным представляется включение расходов на средства индивидуальной и коллективной защиты в состав материальных расходов.

К счету 10 "Материалы" для учета средств индивидуальной защиты в запасе и эксплуатации могут быть открыты субсчета:

10-10 "Специальная оснастка и специальная одежда на складе";

10-11 "Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации" и др.

Субсчет 10-10 "Специальная оснастка и специальная одежда на складе" предназначен для учета поступления, наличия и движения специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды, находящихся на складах организации или в иных местах хранения.

На субсчете 10-11 "Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации" учитывается поступление и наличие специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды в эксплуатацию (при производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг, для управленческих нужд организации). По кредиту субсчета 10-11 отражается погашение (перенос) стоимости специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды на себестоимость продукции (работ, услуг) в корреспонденции с дебетом счетов учета затрат, а списание остаточной стоимости объектов при их досрочном выбытии - в корреспонденции с дебетом счета учета прочих доходов и расходов.

Вопросы бухгалтерского учета специальной одежды и других средств защиты в составе материальных расходов урегулированы Приказом Минфина России от 26.12.2002 N 135н "Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды".

Специальная одежда, находящаяся в собственности организации, а также в хозяйственном ведении или оперативном управлении, принимается к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости, т.е. в сумме фактических затрат на приобретение или изготовление, исчисленных в порядке, предусмотренном для учета материально-производственных запасов, изложенном в Приказе Минфина России от 28.12.2001 N 119н.

Специальная одежда, не принадлежащая данной организации, но находящаяся в ее пользовании или распоряжении, учитывается на забалансовых счетах в оценке, предусмотренной в договоре, или в оценке, согласованной с ее собственником.

Аналогичные ценности, находящиеся в собственности организации, а также в хозяйственном ведении или оперативном управлении, учитываются до передачи в производство (или эксплуатацию) в составе оборотных активов организации по счету "Материалы" на отдельном субсчете "Специальная оснастка и специальная одежда на складе".

В случае изготовления специальной одежды непосредственно организацией (собственными силами) затраты по ее изготовлению предварительно группируются на соответствующих счетах учета затрат на производство ("Вспомогательные производства", "Основное производство" и др.).

Окончание работ по изготовлению специальной одежды должно подтверждаться актом выполненных работ по изготовлению специальной одежды по форме, устанавливаемой организацией.

Передача изготовленной в организации специальной одежды подразделениями-изготовителями (цехами) на склады организации (иные места хранения) оформляется соответствующими первичными учетными документами. Для этой цели организациям рекомендуется использовать требование-накладную и (или) накладную (типовые межотраслевые формы N N М-11 и М-15 соответственно, утвержденные Постановлением Госкомстата России от 30.10.1997 N 71а).

Требование-накладная (накладная), как правило, выписывается в трех экземплярах. Первый экземпляр передается бухгалтерской службе для оприходования изготовленной специальной одежды и списания затрат по соответствующему заказу, второй экземпляр передается вместе с изготовленными объектами на склад организации (иные места хранения), а третий остается в подразделении-изготовителе.

Исходя из конкретных условий деятельности организации помимо форм первичных учетных документов, содержащихся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, она может применять самостоятельно разработанные формы первичных учетных документов по движению специальной одежды. При этом указанные формы должны содержать обязательные реквизиты, предусмотренные Федеральным законом "О бухгалтерском учете".

Приемка и оприходование поступающей специальной одежды складами организации, как правило, оформляются путем составления приходных ордеров (типовая межотраслевая форма N М-4, утвержденная Постановлением Госкомстата России от 30.10.1997 N 71а).

В бухгалтерском учете передача (сдача) специальной одежды, изготовленной силами организации, на склады организации (иные места хранения) отражается по дебету счета 10 "Материалы", субсчет 10 "Специальная оснастка и специальная одежда на складе" и кредиту счетов учета затрат на производство (счета "Вспомогательные производства", "Основное производство" и др.) в сумме фактически произведенных затрат по ее изготовлению (фактической себестоимости).

Фактическая стоимость специальной одежды, изготовленной самой организацией, определяется в порядке, установленном для исчисления себестоимости соответствующих видов продукции.

Отпуск специальной одежды в производство (эксплуатацию) со складов организаций (иных мест хранения) производится на основании первичных учетных документов, в качестве которых могут использоваться формы N N М-11 или М-15, а также лимитно-заборные карты (типовая межотраслевая форма N М-8, утвержденная Постановлением Госкомстата России от 30.10.1997 N 71а).

Передача специальной одежды в производство (эксплуатацию) отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 10 "Материалы" и открываемому к нему субсчету 11 "Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации" в корреспонденции со счетами учета материально-производственных запасов (кредит счета "Материалы", по соответствующим субсчетам) в сумме фактических затрат, связанных с приобретением и (или) изготовлением специальной одежды (по фактической стоимости).

Выданные ценности учитываются на складе организации в специальных карточках, открываемых на каждое подразделение, в которых отражаются выдача и возврат специальной одежды и ветоши.

Специальная одежда выдается работникам в порядке, установленном коллективным договором на основе Типовых отраслевых норм бесплатной выдачи специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты, а также Правил обеспечения работников специальной одеждой, специальной обувью и другими средствами индивидуальной защиты, утвержденных в установленном порядке.

Выдача работникам и возврат ими специальной одежды должны отражаться в личных карточках работников.

В документах, оформляющих отпуск специальной одежды работникам (требования и т.п.), наряду с другими реквизитами следует отражать основание выдачи, а в личной карточке - срок носки, процент годности на момент выдачи.

Специальная одежда, выданная работникам, является собственностью организации и подлежит возврату:

- при увольнении;

- при переводе в той же организации на другую работу, для которой выданные им специальная одежда, специальная обувь и предохранительные приспособления не предусмотрены нормами, а также

- по окончании сроков их носки взамен получаемых новых.

Дежурная специальная одежда коллективного пользования должна находиться в кладовой подразделения или участка и выдаваться работникам только на время выполнения тех работ, для которых она предусмотрена, или может быть закреплена за определенными рабочими местами и передаваться от одной смены другой. В этих случаях специальная одежда выдается под ответственность соответствующему лицу.

Сдача работниками специальной одежды в стирку, дезинфекцию, ремонт, а также зимней (теплой) специальной одежды с наступлением летнего (теплого) времени для организованного хранения оформляется в ведомости и подписывается материально ответственным лицом о приемке специальной одежды.

Возврат работникам специальной одежды после стирки, дезинфекции, ремонта и хранения (теплой специальной одежды и специальной обуви) производится по тем же ведомостям, в которых была оформлена приемка, под расписку работника (в предусмотренной для этого графе).

Для снижения трудоемкости учетных работ допускается производить единовременное списание стоимости специальной одежды, срок эксплуатации которой согласно нормам выдачи не превышает 12 мес., в дебет соответствующих счетов учета затрат на производство в момент ее передачи (отпуска) сотрудникам организации.

Аналитический учет специальной одежды, находящейся в производстве (эксплуатации), бухгалтерской службой ведется по наименованиям (номенклатурным номерам), количеству и фактической себестоимости с указанием даты поступления в производство (эксплуатацию) (месяц, год), мест эксплуатации (по подразделениям) и материально ответственных лиц.

Стоимость специальной одежды со сроками полезного использования более 1 года может погашаться линейным способом, исходя из установленных сроков полезного использования. Сроки могут определяться отраслевыми нормами бесплатной выдачи средств индивидуальной защиты, Постановлением Минтруда России от 18.12.1998 N 51, коллективным договором или иным локальным нормативным актом.

Начисление погашения стоимости специальной одежды в бухгалтерском учете отражается по дебету счетов учета затрат на производство и кредиту счета 10 "Материалы", субсчет 11 "Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации".

Пример. Прессовщики отходов в полиграфии должны обеспечиваться кирзовыми сапогами из расчета одна пара на 1,5 года. Стоимость приобретенной партии сапог 6000 руб.

Приобретение, выдача и списание в учете стоимости партии специальной обуви отражают проводками (табл. 2).

Таблица 2

     
   —————————————————————————————————————————T——————T——————T—————————¬
   |       Наименование операции            | Дебет|Кредит|  Сумма, |
   |                                        |      |      |   руб.  |
   +————————————————————————————————————————+——————+——————+—————————+
   |Принята к учету специальная обувь       | 10—10|  76  |   6000  |
   +————————————————————————————————————————+——————+——————+—————————+
   |Отражена передача специальной           | 10—11| 10—10|   6000  |
   |обуви в эксплуатацию                    |      |      |         |
   +————————————————————————————————————————+——————+——————+—————————+
   |Отражено списание стоимости             |  20  | 10—11|    334  |
   |специальной обуви — ежемесячно в течение|      |      | (6000 / |
   |срока эксплуатации                      |      |      | 18 мес.)|
   L————————————————————————————————————————+——————+——————+——————————
   

Расходы организации по ремонту и обслуживанию специальной оснастки и специальной одежды включаются в расходы по обычным видам деятельности. В бухгалтерском учете стоимость объекта специальной одежды, который выбывает или не используется для производства продукции, выполнения работ и оказания услуг либо для управленческих нужд организации, подлежит списанию. Выбытие специальной одежды имеет место в случаях продажи, передачи безвозмездно, списания в случае морального и физического износа, ликвидации при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях. Определение непригодности и решение вопроса о списании специальной одежды осуществляются инвентаризационной комиссией. Передача работникам специальной одежды в соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ рассматривается как операция по передаче на территории РФ товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль. В связи с этим выдача работникам названных ценностей не признается объектом налогообложения НДС (см., например, Письмо Минфина России от 18.10.2004 N 03-04-11/170). Стоимость средств индивидуальной защиты не считается доходом работника и не подлежит обложению НДФЛ, ЕСН, пенсионными взносами и взносами на обязательное страхование от несчастных случаев и профессиональных заболеваний (п. 3 ст. 217, пп. 2 п. 1 ст. 238 Налогового кодекса РФ, п. 11 Постановления Правительства РФ от 07.07.1999 N 765, Письмо Минфина России от 18.04.2006 N 03-05-01-04/91). При этом во всех документах организации, касающихся специальной одежды, должно прослеживаться, что выдача этих средств обусловлена именно производственной необходимостью, а сами ценности не переходят в собственность работника (т.е. при увольнении работник возвращает специальную одежду работодателю). В заключение отметим, что вопросы обеспечения работников специальной одеждой и другими средствами защиты контролирует инспекция труда. Этот орган за несоблюдение вышеназванных требований налагает на работодателя и лично руководителя организации штрафы в размерах, предусмотренных ст. 5.27 Кодекса РФ об административных правонарушениях штраф с директора составит от 500 до 5000 руб., а с организации - от 30 000 до 50 000 руб. Возможно также административное приостановление деятельности фирмы на срок до 90 сут. Руководитель, ранее подвергнутый административному штрафу за аналогичное административное правонарушение, может быть дисквалифицирован на срок от 1 года до 3 лет. Штрафы могут налагаться повторно, если работодатель не исправит своего нарушения. Кроме того, согласно ст. 220 Трудового кодекса РФ в случае необеспечения работника в соответствии с установленными нормами средствами индивидуальной и коллективной защиты работодатель не имеет права требовать от работника исполнения трудовых обязанностей и обязан оплатить возникший по этой причине простой. Отказ работника от выполнения работ в таком случае не влечет за собой привлечения его к дисциплинарной ответственности. М.А.Климова К. э. н., доцент кафедры "Бухгалтерский учет и анализ хозяйственной деятельности" Московского государственного университета печати Подписано в печать 16.02.2007 ————