"Налоги" (газета), 2007, N 9

Вопрос: Частный предприниматель, применяющий упрощенную систему (по методу учета доходов), ведет книгу доходов и расходов (в части доходов); имеет расчетный счет как предприниматель в банке, на который перечисляются доходы от предпринимательской деятельности. 1. Какими нормативными документами, кроме НК и ГК, регламентируется деятельность ПБОЮЛа? 2. Может ли он как физическое лицо снимать денежные средства с этого расчетного счета на свои личные нужды: оплачивать товары (услуги), продукты питания, погашать кредиты и т.д. или необходимо открыть расчетный счет на частное лицо и делать перечисления с расчетного счета ПБОЮЛа физическому лицу, как перечисление дохода от предпринимательской деятельности после налогообложения? Как разделить просто гражданина и ПБОЮЛа?

Ответ: 1. В настоящее время деятельность индивидуальных предпринимателей регулируется Гражданским кодексом РФ, Налоговым кодексом РФ, Федеральным законом от 8 августа 2001 г. N 129-ФЗ "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей", а также другими нормативными правовыми актами: законами и другими подзаконными актами, регулирующими вид деятельности, который ведет индивидуальный предприниматель (далее по тесту - ИП).

До введения в действие части первой НК РФ в актах законодательства о налогах и сборах использовалось эквивалентное понятие "предприниматель без образования юридического лица (ПБОЮЛ)". Во исполнение ст. 2 Закона N 76-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в Федеральный закон "О регистрации юридических лиц" физические лица, зарегистрированные в качестве индивидуальных предпринимателей до 1 января 2004 г., обязаны были в течение одного года до 1 января 2005 г. представить документы, предусмотренные ст. 3 Закона N 76-ФЗ, во вновь назначенный регистрирующий орган. Именно с этого момента в свидетельствах о государственной регистрации появилось определение "индивидуальный предприниматель", а не "предприниматель без образования юридического лица (ПБОЮЛ)".

Предпринимательская деятельность - это одна из форм участия граждан в предпринимательских отношениях. В соответствии со ст. 2 Гражданского кодекса РФ предпринимательской является самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг лицами, зарегистрированными в этом качестве в установленном законом порядке.

Собственно статус индивидуального предпринимателя гражданин получает после прохождения процедуры государственной регистрации в установленном законом порядке. В то же время в соответствии с п. 3 ст. 23 Гражданского кодекса РФ "к предпринимательской деятельности граждан, осуществляемой без образования юридического лица, соответственно применяются правила настоящего Кодекса, которые регулируют деятельность юридических лиц, являющихся коммерческими организациями, если иное не вытекает из закона, иных правовых актов или существа правоотношения".

Это означает, что ИП, так же как и участники юридических лиц, вправе распределять свою прибыль (ст. 67 Гражданского кодекса).

При этом юридическое лицо, в отличие от физического лица, имеет обособленное имущество и отвечает по своим обязательствам именно этим имуществом, в то время как имущество гражданина юридически не разграничено даже в случае, когда он является индивидуальным предпринимателем, поскольку он использует свое имущество не только для занятия предпринимательской деятельностью, но и в качестве собственно личного имущества, необходимого для осуществления своих неотчуждаемых прав и свобод.

Из системного анализа Федерального закона от 8 августа 2001 г. N 129-ФЗ "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей" индивидуальный предприниматель вправе осуществлять те виды деятельности, которые обозначены в Едином государственном реестре индивидуальных предпринимателей (ЕГРИП) в виде заявленных кодов по Общероссийскому классификатору кодов экономической деятельности (ОКВЭД).

Таким образом, основным признаком для разграничения доходов и расходов, связанных с предпринимательской деятельностью, и доходов и расходов от деятельности лица как физического лица является соответствие этого дохода и расхода заявленному ИП виду деятельности по коду ОКВЭД, который содержится в Едином государственном реестре индивидуальных предпринимателей. Данная позиция косвенно подтверждается Письмом МНС России от 8 июня 2004 г. N 04-03-01/398. При этом ИП должен своевременно вносить изменения в ЕГРИП при изменении вида деятельности по коду ОКВЭД. Однако судебная практика подтверждает, что, несмотря на наличие в ЕГРИП кода ОКВЭД или его отсутствие, суд оценивает доходы и расходы, связанные с предпринимательской и не связанные с предпринимательской деятельностью, исходя из сложившейся ситуации по каждой конкретной ситуации отдельно.

В соответствии со ст. 24 Гражданского кодекса РФ гражданин (индивидуальный предприниматель) отвечает по своим обязательствам всем принадлежащим ему имуществом (за исключением имущества, на которое в соответствии с законом не может быть обращено взыскание, указанного в Гражданском процессуальном кодексе РФ).

Налоговый кодекс РФ в ст. 11 определяет индивидуальных предпринимателей следующим образом: это физические лица, зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, а также частные нотариусы, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты. Физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, но не зарегистрировавшиеся в качестве индивидуальных предпринимателей в нарушение требований гражданского законодательства Российской Федерации, при исполнении обязанностей, возложенных на них настоящим Кодексом, не вправе ссылаться на то, что они не являются индивидуальными предпринимателями.

Конституционный Суд РФ в Определении от 6 июня 2002 г. N 116-О указал, что данное в Налоговом кодексе определение индивидуальных предпринимателей имеет специально-терминологическое значение, а содержащиеся в п. 2 его ст. 11 нормы-дефиниции предназначены для применения исключительно в целях налогообложения.

2. В отличие от физических лиц безналичные расчеты с участием индивидуальных предпринимателей осуществляются с учетом применения к ним правил ГК РФ, регулирующих деятельность юридических лиц, являющихся коммерческими организациями, если иное не вытекает из закона, иных правовых актов или существа правоотношения. Это означает, что при осуществлении индивидуальными предпринимателями расчетов в безналичном порядке на подзаконном уровне к ним может применяться Положение Банка России от 3 октября 2002 г. N 2-П "О безналичных расчетах в РФ" по аналогии.

Если в расчетных отношениях, связанных с перечислением денежных средств через банк, хотя бы одним из участников является физическое лицо, то подлежит применению Положение о порядке осуществления безналичных расчетов физическими лицами в Российской Федерации (утв. ЦБ РФ 1 апреля 2003 г. N 222-П). Положение N 222-П касается тех безналичных расчетов с участием физических лиц, которые не связаны с осуществлением ими предпринимательской деятельности (абз. 2 преамбулы), т.е. эти расчеты связаны с удовлетворением физическим лицом своих личных или семейных потребностей.

В настоящее время принята Инструкция ЦБ РФ от 14 сентября 2006 г. N 28-И "Об открытии и закрытии банковских счетов, счетов по вкладам (депозитам)", которая вступает в силу 25 ноября 2006 г. В указанной Инструкции в п. п. 2.2 и 2.3 определено, что текущие счета открываются физическим лицам для совершения расчетных операций, не связанных с предпринимательской деятельностью или частной практикой, а расчетные счета открываются юридическим лицам, не являющимся кредитными организациями, а также индивидуальным предпринимателям или физическим лицам, занимающимся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой, для совершения расчетов, связанных с предпринимательской деятельностью или частной практикой.

Имущество индивидуального предпринимателя юридически не разграничивается на то, которое он использует для предпринимательской деятельности, и на то, которое он использует для личного потребления. Обособление имущества по действующему российскому законодательству составляет смысл образования юридического лица.

Исходя из этого юридически разграничить денежные средства на банковских счетах физического лица на те, которые он использует для осуществления предпринимательской деятельности, и на те, которые используются для личного потребления, также невозможно.

Поэтому, например, при взыскании с физических лиц задолженности, связанной с осуществлением этими лицами предпринимательской деятельности, на основании исполнительных документов такое взыскание может производиться с текущих счетов данного физического лица (п. 5.4 Положения N 222-П).

Если физическое лицо производит оплату по договору купли-продажи или, наоборот, на его текущий счет поступила плата по такому договору, то у банка нет ни юридических полномочий, ни реальных возможностей осуществлять проверку, что и для каких целей фактически приобретено (продано) физическим лицом по данному договору.

Разделение в актах Банка России счетов физических лиц и производимых ими платежей на связанные и не связанные с осуществлением предпринимательской деятельности носит организационно-технический характер для целей бухгалтерского, статистического и иных видов учета.

В соответствии с п. 3 ст. 845 ГК РФ банк не вправе устанавливать не предусмотренные законом или договором банковского счета ограничения права клиента распоряжаться денежными средствами по своему усмотрению.

Законом (ст. 848 ГК РФ) установлено, что банк обязан совершать для клиента операции в соответствии с установленными им банковскими правилами, если договором банковского счета не предусмотрено иное.

Следовательно, банк имеет право отказать в исполнении поручения физического лица на перечисление средств с текущего счета, если очевидно, что эта операция связана с осуществлением предпринимательской деятельности, поскольку ее проведение нарушает режим текущего счета физического лица, установленный Банком России. Аналогично банк имеет право отказать в исполнении поручения ИП на перечисление средств с расчетного счета, если очевидно, что эта операция не связана с осуществлением предпринимательской деятельности.

Что касается случаев поступления средств на текущий счет физического лица или расчетный счет ИП, т.е. получения им имущества, то полномочия банков по ограничению этих прав законами не предусмотрены.

М.Белоусова

Подписано в печать

15.02.2007

————