Вопрос: Организацией, применяющей упрощенную систему налогообложения, в ноябре 2003 г. при удостоверении частным нотариусом копии свидетельства о праве собственности на недвижимое имущество государственная пошлина за совершение нотариальных действий была уплачена сверх установленных тарифов. Организацией выбран объект налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов. Изменения в налоговую декларацию за 2003 г. организацией не были внесены. Руководителем налогового органа по итогам проведения выездной налоговой проверки вынесено решение о привлечении организации к ответственности по п.1 ст.122 НК РФ. Являются ли правомерными в данном случае действия руководителя налогового органа?

Ответ: Согласно п.1 ст.346.12 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками признаются организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения и применяющие ее в порядке, установленном гл.26.2 НК РФ.

Применение упрощенной системы налогообложения организациями предусматривает замену уплаты налога на прибыль организаций, налога на имущество организаций и единого социального налога уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности организаций за налоговый период (п.2 ст.346.11 НК РФ).

Пунктом 1 ст.346.14 НК РФ предусмотрено, что объектом налогообложения признаются доходы, а также доходы, уменьшенные на величину расходов.

Выбор объекта налогообложения осуществляется самим налогоплательщиком и не может меняться в течение всего срока применения упрощенной системы налогообложения.

Статьей 346.16 НК РФ установлен порядок определения расходов.

Так, в соответствии с пп.14 п.1 ст.346.16 НК РФ при определении объекта налогообложения налогоплательщик уменьшает полученные доходы в том числе на плату государственному и (или) частному нотариусу за нотариальное оформление документов. При этом такие расходы принимаются в пределах тарифов, утвержденных в установленном порядке.

Согласно п.1 ст.346.23 НК РФ налогоплательщики-организации по истечении налогового (отчетного) периода представляют налоговые декларации в налоговые органы по месту своего нахождения.

Налоговые декларации по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками-организациями не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налоговым периодом для организаций, применяющих упрощенную систему налогообложения, признается календарный год.

Пунктом 1 ст.81 НК РФ установлено, что при обнаружении налогоплательщиком в поданной им налоговой декларации неотражения или неполноты отражения сведений, а равно ошибок, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик обязан внести необходимые дополнения и изменения в налоговую декларацию.

Общие положения об ответственности за совершение налоговых правонарушений регламентируются гл.15 НК РФ.

Статьей 106 НК РФ установлено, что налоговым правонарушением признается виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, за которое НК РФ установлена ответственность.

Неуплата или неполная уплата сумм налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий (бездействия) влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченных сумм налога (п.1 ст.122 НК РФ).

По вопросу применения ответственности, предусмотренной ст.122 НК РФ, даны разъяснения в Постановлении Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 28.02.2001 N 5 "О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - Постановление).

Пунктом 42 Постановления разъяснено, что при применении ст.122 НК РФ судам необходимо иметь в виду, что "неуплата или неполная уплата сумм налога" означает возникновение у налогоплательщика задолженности перед соответствующим бюджетом (внебюджетным фондом) по уплате конкретного налога в результате совершения указанных в данной статье деяний (действия или бездействия).

В связи с этим, если в предыдущем периоде у налогоплательщика имеется переплата определенного налога, которая перекрывает или равна сумме того же налога, заниженной в последующем периоде и подлежащей уплате в тот же бюджет (внебюджетный фонд), и указанная переплата не была ранее зачтена в счет иных задолженностей по данному налогу, состав правонарушения, предусмотренный ст.122 НК РФ, отсутствует, поскольку занижение суммы налога не привело к возникновению задолженности перед бюджетом (внебюджетным фондом) в части уплаты конкретного налога.

Таким образом, в случае оплаты организацией частному нотариусу государственной пошлины при удостоверении копии свидетельства о праве собственности на недвижимое имущество сверх установленных тарифов и отсутствия оснований, предусмотренных п.42 Постановления N 5, решение руководителя налогового органа о привлечении организации к ответственности по п.1 ст.122 НК РФ будет являться правомерным.

Е.В.Виговский

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

14.02.2005

————