"Новая бухгалтерия", 2007, N 3

ДИВИДЕНДЫ К РАСПРЕДЕЛЕНИЮ - ЛИСТ 03 ДЕКЛАРАЦИИ

К ЗАПОЛНЕНИЮ

Особенности определения налоговой базы по доходам, полученным от долевого участия в других организациях, установлены ст. 275 НК РФ. При их выплате организация становится налоговым агентом и должна заполнить специальные разделы Декларации по налогу на прибыль.

Определение дивидендам дано в ст. 43 НК РФ, а особенности исчисления налоговой базы - в ст. 275 НК РФ. К дивидендам относятся также любые доходы, получаемые из источников за пределами Российской Федерации, которые признаются таковыми в соответствии с законодательством иностранных государств.

Выплачивая дивиденды, российская организация становится налоговым агентом по отношению к своим акционерам (участникам). Но это происходит, если ее акционеры (участники) являются плательщиками налога на прибыль. Причем обязанность выступить налоговым агентом не зависит от того, является ли сама организация плательщиком налога на прибыль.

Налоговый агент не удерживает налог на прибыль с доходов в виде дивидендов, если они выплачиваются российским организациям, применяющим упрощенную систему налогообложения (п. 2 ст. 346.11 НК РФ), а также паевым инвестиционным фондам (п. 1 ст. 10 Федерального закона от 29.11.2001 N 156-ФЗ "Об инвестиционных фондах", ст. ст. 11 и 246 НК РФ).

Ставка налога на прибыль с дивидендов составляет 9%, если они получены от российских организаций российскими организациями и физическими лицами, и 15%, если их получатель - иностранная организация, а также если доход получает российская организация от иностранной (п. 3 ст. 284 НК РФ).

Срок и порядок выплаты дивидендов определяются уставом или решением общего собрания акционеров. Если уставом срок выплаты дивидендов не определен, срок их выплаты не должен превышать 60 дней со дня принятия решения об их выплате. При этом должны выполняться условия, предусмотренные законодательством (об акционерных обществах и обществах с ограниченной ответственностью), которые накладывают ограничения на выплату дивидендов.

Особенности определения суммы налога

Если российская организация получает дивиденды от иностранной организации, то сумма налога в отношении таких дивидендов определяется российской организацией самостоятельно исходя из полученной суммы и ставки, предусмотренной пп. 2 п. 3 ст. 284 НК РФ.

При этом налогоплательщики, получающие дивиденды от иностранной организации, в том числе через постоянное представительство этой организации в РФ, не вправе уменьшить сумму налога, исчисленную в соответствии с гл. 25 НК РФ, на сумму налога, исчисленную и уплаченную по месту нахождения источника дохода, если иное не предусмотрено международным договором.

Другие особенности исчисления налога с дивидендов установлены ст. 275 НК РФ.

Российская организация - налоговый агент определяет сумму налога с учетом положений п. 2 ст. 275 НК РФ. Сумма налога, подлежащая удержанию из доходов получателя дивидендов, исчисляется налоговым агентом исходя из исчисленной общей суммы налога и доли каждого налогоплательщика в общей сумме дивидендов.

Если российская организация - налоговый агент выплачивает дивиденды иностранной организации или физическому лицу, не являющемуся резидентом РФ, налоговая база получателя дивидендов по каждой такой выплате представляет собой сумму выплачиваемых дивидендов и к ней применяется ставка, установленная пп. 2 п. 3 ст. 284 или п. 3 ст. 224 НК РФ.

При перечислении дивидендов иностранным организациям налоговый агент отчитывается перед налоговой инспекцией о суммах выплаченных им доходов и удержанных налогов. В данном случае заполняется Налоговый расчет (информация) о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов, утвержденный Приказом МНС России от 14.04.2004 N САЭ-3-23/286@.

Если акционерами (участниками) являются российские или иностранные граждане, сведения о выплаченных им дивидендах и удержанном НДФЛ отражаются в Справке о доходах физического лица (форма N 2-НДФЛ), которую налоговый агент представляет в инспекцию до 1 апреля года, следующего за годом, в котором были выплачены дивиденды.

Заполнение разделов листа 03

При выплате дивидендов российским организациям суммы дивидендов и суммы удержанного налога на прибыль отражаются в листе 03 "Расчет налога на прибыль, удерживаемого налоговым агентом (источником выплаты доходов)" Декларации по налогу на прибыль организаций (далее - лист 03 Декларации), который он представляет в налоговую инспекцию по месту своего нахождения.

Включив в Декларацию лист 03, необходимо заполнить и подраздел 1.3 разд. 1 Декларации, в котором отражаются суммы налога на прибыль с дивидендов к уплате.

Обратите внимание! Налог на прибыль с доходов в виде дивидендов в полной сумме зачисляется в федеральный бюджет.

Для отчета за 2006 г. применяется форма Декларации, которая утверждена Приказом Минфина России от 07.02.2006 N 24н.

Лист 03 Декларации состоит из трех разделов.

В разд. А производится расчет налога на прибыль с дивидендов, выплачиваемых российскими организациями.

Раздел Б предназначен для расчета налога на прибыль с доходов в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам.

Раздел В - это реестр-расшифровка получателей сумм дивидендов (процентов).

При выплате дивидендов своим акционерам необходимо заполнить только два раздела: разд. А и разд. В.

Следует иметь в виду, что Лист 03 и подраздел 1.3 разд. 1 Декларации включаются в состав Декларации начиная только с того отчетного периода, в котором выплачивались дивиденды. Если дивиденды не выплачивались, то эти листы и разделы в Декларацию не включаются совсем.

Лист 03 заполняется применительно к каждому решению о распределении доходов от долевого участия. Если, например, в текущем периоде производились выплаты на основании двух решений, то нужно заполнить два листа 03.

Если в отчетном периоде на основании одного решения дивиденды выплачивались, например, в два приема, то сведения о перечисленных дивидендах и удержанной сумме налога за этот период представляются в одном листе 03.

В случае, когда выплата дивидендов проводится частями и приходится на разные отчетные периоды, лист 03 необходимо представлять в составе Декларации начиная с первой выплаты и до конца текущего налогового периода.

Обратите внимание! Лист 03 заполняется и включается в состав Декларации не по факту принятия решения о выплате дивидендов, а по мере фактической выплаты дивидендов.

Заполнение раздела А

Заполнение разд. А листа 03 Декларации начинается с заполнения кода строки 002.

В ней нужно проставить данные о том, за какой период распределяются дивиденды. Если они распределяются по результатам финансового года, то в строке 002 указывается код "2", а в строке 005 - конкретный год. Предположим, что дивиденды распределяются по итогам 2006 г. Тогда по строке 002 указывается код "2", а в строке 005 - 2006.

При выплате промежуточных дивидендов в строке 002 указывается код "1", а по строкам 003 - 005 соответственно указывается период, за который распределены дивиденды, а именно - налоговый период, месяц, отчетный год.

Строка 010 предназначена для указания сумм дивидендов, подлежащих распределению между акционерами (участниками) по решению общего собрания, включая суммы дивидендов, подлежащих выплате организациям - плательщикам налога на прибыль, акционерам (участникам), не являющимся плательщиками налога на прибыль (например, применяющим УСН), физическим лицам (как резидентам, так и не резидентам РФ), иностранным организациям.

Общая сумма дивидендов, уменьшающая налоговую базу в соответствии со ст. 275 НК РФ, отражается по строке 020 разд. А.

По строкам 030 - 060 эта сумма расшифровывается. Из налоговой базы исключаются суммы дивидендов, начисленные иностранным организациям (строка 030), физическим лицам, не являющимся резидентами РФ (строка 040), суммы дивидендов, полученные самим налоговым агентом, налог с которых удержан источником выплаты (другим налоговым агентом) ранее (строки 050 и 060).

По строке 050 отражаются суммы дивидендов, полученные самим налоговым агентом после даты распределения дивидендов между акционерами (участниками) в предыдущем отчетном (налоговом) периоде. Такие суммы не участвуют при формировании налоговой базы по доходам от долевого участия в других организациях в предыдущем отчетном (налоговом) периоде.

По строке 060 показывается сумма дивидендов, полученная самим налоговым агентом с начала текущего налогового периода до даты распределения дивидендов между акционерами (участниками).

По строке 070 отражаются суммы, подлежащие распределению российским организациям - плательщикам налога на прибыль. Сюда не входят дивиденды, распределенные в пользу организаций, применяющих УСН, а также дивиденды, распределенные в пользу паевых инвестиционных фондов.

По строке 080 расчета указывается удельный вес дивидендов, выплачиваемых российским организациям, в общем объеме подлежащих распределению дивидендов в соответствии со ст. 275 НК РФ. Удельный вес определяется как частное от деления суммы дивидендов, подлежащих распределению российским организациям - плательщикам налога на прибыль (строка 070), на сумму дивидендов, подлежащих распределению между акционерами, за минусом сумм дивидендов, подлежащих распределению иностранным организациям, и сумм дивидендов, подлежащих распределению физическим лицам, не являющимся резидентами РФ.

Рассчитывается этот показатель так:

строка 080 = строка 070 : (строка 010 - строка 030 - строка 040) х 100.

По строке 090 отражается налоговая база, которая определяется как сумма дивидендов, начисленных юридическим и физическим лицам (резидентам РФ), за вычетом сумм дивидендов, полученных налоговым агентом в предыдущем и текущем налоговом периоде (строка 010 - строка 020). Сумма, отражаемая по данной строке, рассчитывается в соответствии с абз. 4 п. 2 ст. 275 НК РФ.

По строке 100 отражается налоговая база, приходящаяся на долю организаций - плательщиков налога на прибыль. Данная величина рассчитывается как произведение налоговой базы, отраженной по строке 090, и удельного веса дивидендов, выплачиваемых российским организациям-налогоплательщикам (строка 080).

Сумма дивидендов, определяемая по правилам ст. 275 НК РФ и распределяемая в пользу акционеров (участников), не являющихся плательщиками налога на прибыль, показывается по строке 110. Данная величина справочная. Она рассчитывается как произведение суммы дивидендов, подлежащих распределению акционерам (участникам), не являющимся плательщиками налога на прибыль, на величину налоговой базы, отраженной по строке 090 и деленной на сумму дивидендов, подлежащих распределению между акционерами, за минусом сумм дивидендов, подлежащих распределению иностранным организациям, и сумм дивидендов, подлежащих распределению физическим лицам, не являющимся резидентами РФ.

Сумма дивидендов, распределяемая в пользу акционеров (физических лиц - резидентов) и определяемая в соответствии с п. 2 ст. 275 НК РФ, отражается по строке 120. Она рассчитывается как произведение суммы дивидендов, подлежащих распределению физическим лицам - резидентам, на величину налоговой базы, отраженной по строке 090 и деленной на сумму дивидендов, подлежащих распределению между акционерами, за минусом сумм дивидендов, подлежащих распределению иностранным организациям, и сумм дивидендов, подлежащих распределению физическим лицам, не являющимся резидентами РФ. Эта величина тоже является справочной величиной.

По строке 130 расчета отражается ставка налога 9%.

Далее можно определить сумму налога, подлежащую уплате в бюджет. Она равна произведению налоговой базы, приходящейся на долю организаций - плательщиков налога на прибыль (строка 100), на ставку налога (строка 120), деленному на 100.

По строке 150 отражается сумма налога, исчисленная с дивидендов, выплаченных в предыдущие отчетные (налоговые) периоды по конкретному распределению.

По строке 160 расчета отражается сумма налога, начисленная с дивидендов, выплаченных в последнем квартале (месяце) отчетного (налогового) периода по конкретному распределению.

Обратите внимание! Если дивиденды выплачиваются разовым платежом, то строки 140 и 160 имеют одинаковое значение. В случае если производится несколько выплат дивидендов, но в течение одного отчетного периода, по строке 160 указывается общая сумма налога, исчисленная с этих выплат.

Если дивиденды выплачиваются в несколько этапов и в течение нескольких отчетных периодов, то показатели строк 140 и 160 будут различны. В данном случае по строке 160 отражается сумма налога, которая начислена с дивидендов, выплаченных в последнем квартале (месяце) отчетного или налогового периода. При этом по строке 150 указывается сумма налога, исчисленная с дивидендов, выплаченных в предыдущие отчетные (налоговые) периоды по конкретному распределению.

Если дивиденды выплачиваются в несколько этапов и в течение нескольких отчетных периодов, то показатель строки 150 будет равен нулю, только когда выплачивается первая часть дивидендов.

Расшифровка сумм дивидендов по российским организациям - плательщикам налога на прибыль производится в разд. В листа 03 Декларации. Расшифровка производится по каждому получателю доходов по реестру с указанием полного наименования получателя, юридического адреса получателя, руководителя организации-налогоплательщика, контактного телефона, суммы дохода, даты перечисления дивидендов, суммы налога.

Заполнение подраздела 1.3 раздела 1 Декларации

Данные из разд. А листа 03 Декларации переносятся в подраздел 1.3 разд. 1 Декларации, в котором указывается сумма налога на прибыль, подлежащая уплате в федеральный бюджет в последнем квартале (месяце) отчетного (налогового) периода по отдельным видам доходов, указанных в листах 03, 04 Декларации.

Организации, уплачивающие налог на прибыль в виде дивидендов по строке 010 подраздела 1.3 разд. 1 Декларации проставляют вид платежа "1".

При выплате дивидендов частично (в несколько этапов) сумма налога, подлежащая уплате по срокам, которые указаны в строках 050, 070, 090, 110, 130, отражается по соответствующим строкам 040, 060, 080, 100, 120. Суммы показателей данных строк должны соответствовать показателю строки 160 разд. А листа 03 Декларации.

Если количество сроков выплаты дивидендов превышает число соответствующих строк подраздела 1.3 разд. 1 Декларации, то заполняется необходимое количество страниц подраздела 1.3.

Примеры заполнения разделов А и В листа 03 Декларации

Приведем примеры заполнения разд. А и В листа 03 Декларации, а также рассмотрим, как на основании листа 03 Декларации следует заполнить подраздел 1.3 разд. 1.

Напомним, что в случае, если налоговая база, рассчитанная по строке 090 разд. А листа 03 Декларации, отрицательна, то обязанность по уплате налога не возникает и возмещение из бюджета не производится.

Пример 1. Предположим, что ОАО уплачивает ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли.

20 ноября 2006 г. общее собрание акционеров приняло решение о выплате дивидендов по результатам 9 месяцев 2006 г. Общество выплачивает дивиденды сразу по истечении 25 дней, т.е. 14 декабря 2006 г.

Предположим, что общая сумма налога на прибыль, исчисленная с дивидендов, распределенных в пользу российских организаций - плательщиков налога на прибыль, составила 90 000 руб.

Эта сумма отражается по строке 140 разд. А листа 03 за январь - декабрь 2006 г.

Поскольку выплата дивидендов была произведена сразу, а не частями, то эта же сумма отражается по строке 160 разд. А листа 03.

Фрагмент заполненного разд. А листа 03 Декларации будет таким.

     
   ——————————————————————————————————————————————————————T——————T———————————————————————¬
   |                      Показатели                     |  Код |         Сумма         |
   |                                                     |строки|                       |
   +—————————————————————————————————————————————————————+——————+———————————————————————+
   |Исчисленная сумма налога, подлежащая уплате в        |      |                       |
   |бюджет (строка 100 x строка 130 : 100)               |  140 |         90 000        |
   +—————————————————————————————————————————————————————+——————+———————————————————————+
   |Сумма налога, начисленная с дивидендов, выплаченных  |      |                       |
   |в предыдущие отчетные (налоговые) периоды            |  150 |           —           |
   +—————————————————————————————————————————————————————+——————+———————————————————————+
   |Сумма налога, начисленная с дивидендов, выплаченных  |      |                       |
   |в последнем квартале (месяце) отчетного              |      |                       |
   |(налогового) периода, — всего                        |  160 |         90 000        |
   L—————————————————————————————————————————————————————+——————+————————————————————————
   

Если выплата дивидендов производится частями и в разные отчетные периоды, то показатели строк 150 и 160 разд. А будут различны.

Предположим, что первая часть дивидендов (70% от общей суммы распределенных дивидендов) выплачивается в 10-дневный срок от даты принятия решения о выплате, вторая (20%) - по истечении месяца от этой даты, а третья (10%) - в течение 40 дней с даты принятия решения.

29 ноября 2006 г. общество выплатило своим акционерам первую часть дивидендов. Сумма налога на прибыль составила 63 000 руб.

В данном случае в Декларации за январь - ноябрь 2006 г. строка 150 разд. А остается незаполненной, а по строке 160 следует отразить сумму в размере 63 000 руб.

Фрагмент разд. А листа 03 Декларации за январь - ноябрь 2006 г. для этой ситуации будет таким.

     
   ——————————————————————————————————————————————————————T——————T———————————————————————¬
   |                      Показатели                     |  Код |         Сумма         |
   |                                                     |строки|                       |
   +—————————————————————————————————————————————————————+——————+———————————————————————+
   |Исчисленная сумма налога, подлежащая уплате в        |      |                       |
   |бюджет (строка 100 x строка 130 : 100)               |  140 |         90 000        |
   +—————————————————————————————————————————————————————+——————+———————————————————————+
   |Сумма налога, начисленная с дивидендов, выплаченных  |      |                       |
   |в предыдущие отчетные (налоговые) периоды            |  150 |           —           |
   +—————————————————————————————————————————————————————+——————+———————————————————————+
   |Сумма налога, начисленная с дивидендов, выплаченных  |      |                       |
   |в последнем квартале (месяце) отчетного              |      |                       |
   |(налогового) периода, — всего                        |  160 |         63 000        |
   L—————————————————————————————————————————————————————+——————+————————————————————————
   

20 декабря 2006 г. состоялась вторая выплата дивидендов. Сумма удержанного налога составила 18 000 руб.

Третья выплата состоялась 29 декабря 2006 г., а сумма удержанного налога составила 9000 руб.

Тогда в Декларации за 2006 г. по строке 150 разд. А подлежит отражению сумма 63 000 руб., так как данная сумма налога была начислена с дивидендов, выплаченных в предыдущие отчетные периоды.

Поскольку в декабре 2006 г. было две выплаты дивидендов, то общая сумма удержанного налога составила 27 000 руб. (18 000 + 9000). Эта сумма отражается по строке 160 разд. А.

Фрагмент разд. А листа 03 Декларации за январь - декабрь 2006 г.

     
   ——————————————————————————————————————————————————————T——————T———————————————————————¬
   |                      Показатели                     |  Код |         Сумма         |
   |                                                     |строки|                       |
   +—————————————————————————————————————————————————————+——————+———————————————————————+
   |Исчисленная сумма налога, подлежащая уплате в        |      |                       |
   |бюджет (строка 100 x строка 130 : 100)               |  140 |         90 000        |
   +—————————————————————————————————————————————————————+——————+———————————————————————+
   |Сумма налога, начисленная с дивидендов, выплаченных  |      |                       |
   |в предыдущие отчетные (налоговые) периоды            |  150 |         63 000        |
   +—————————————————————————————————————————————————————+——————+———————————————————————+
   |Сумма налога, начисленная с дивидендов, выплаченных  |      |                       |
   |в последнем квартале (месяце) отчетного              |      |                       |
   |(налогового) периода, — всего                        |  160 |         27 000        |
   L—————————————————————————————————————————————————————+——————+————————————————————————
   

Пример 2. ОАО "Альфа" уплачивает налог на прибыль ежемесячно исходя из фактически полученной прибыли.

Общее собрание акционеров приняло решение о выплате дивидендов по итогам 9 месяцев 2006 г. в размере 1 000 000 руб.

При этом дивиденды будут выплачены следующим акционерам:

- ОАО "Мир" - резиденту Российской Федерации (60% акций);

- иностранной организации (10% акций);

- паевому инвестиционному фонду (10% акций);

- физическому лицу - резиденту РФ (15% акций);

- физическому лицу, не являющемуся резидентом РФ (5% акций).

Акционерам были начислены следующие суммы:

- ОАО "Мир" - 600 000 руб. (1 000 000 руб. х 60%);

- иностранной организации - 100 000 руб. (1 000 000 руб. х 10%);

- паевому инвестиционному фонду - 100 000 руб. (1 000 000 руб. х 10%);

- физическому лицу (резиденту РФ) - 150 000 руб. (1 000 000 руб. х 15%);

- физическому лицу, не являющемуся резидентом РФ, - 50 000 руб. (1 000 000 руб. х 5%).

Дивиденды выплачивались в два этапа: сначала 60%, а потом 40% от начисленных сумм. Первая часть дивидендов в общей сумме 600 000 руб. была перечислена акционерам 30 ноября 2006 г., а перечисление второй части в размере 400 000 руб. запланировано на 20 декабря 2006 г.

Кроме того, само ОАО "Альфа" получило дивиденды от другой организации в сумме 200 000 руб. Эти дивиденды были получены до распределения прибыли между акционерами общества в предыдущем отчетном периоде.

До даты распределения прибыли между своими акционерами ОАО в текущем отчетном периоде также были получены дивиденды в сумме 100 000 руб.

Рассмотрим, как ОАО "Альфа" должно заполнить разд. А листа 03 Декларации по налогу на прибыль за январь - декабрь 2006 г. (пример заполнения см. на с. 107).

Расчет налога на прибыль, удерживаемого налоговым агентом

(источником выплаты доходов)

Раздел А. Расчет налога на прибыль с доходов в виде дивидендов (доходов от долевого

участия в других организациях, созданных на территории Российской Федерации)

     
                                                                                     ——¬
   1 — промежуточные дивиденды; 2 — по результатам финансового года (Код строки 002) |1|
                                                                                     L——
   

     
                                                                                     ——¬
   Налоговый (отчетный) период: ежемесячно — 1, квартал — 3, полугодие — 6,          |1|
   9 месяцев — 9, год — 0 (Код строки 003)                                           L——
   

     
                                         ——T—¬
   N месяца (Код строки 004)             | |9|
                                         L—+——
   

     
                                         ——T—T—T—¬
   Отчетный год (Код строки 005)         |2|0|0|6|
                                         L—+—+—+——
   

(руб.)

     
   ——————————————————————————————————————————————————————T——————T———————————————————————¬
   |                      Показатели                     |  Код |         Сумма         |
   |                                                     |строки|                       |
   +—————————————————————————————————————————————————————+——————+———————————————————————+
   |                          1                          |   2  |           3           |
   +—————————————————————————————————————————————————————+——————+———————————————————————+
   |Сумма дивидендов, подлежащих распределению между     |      |                       |
   |акционерами (участниками) в текущем налоговом        |      |                       |
   |периоде, — всего                                     |  010 |     1 000 000         |
   +—————————————————————————————————————————————————————+——————+———————————————————————+
   |Дивиденды к уменьшению — всего,                      |  020 |       450 000         |
   +—————————————————————————————————————————————————————+——————+———————————————————————+
   |  в том числе:                                       |      |                       |
   +—————————————————————————————————————————————————————+——————+———————————————————————+
   |    дивиденды, начисленные иностранным организациям  |  030 |       100 000         |
   +—————————————————————————————————————————————————————+——————+———————————————————————+
   |    дивиденды, начисленные физическим лицам — не     |      |                       |
   |    являющимся резидентами Российской Федерации      |  040 |        50 000         |
   +—————————————————————————————————————————————————————+——————+———————————————————————+
   |    дивиденды, полученные самим налоговым агентом в  |      |                       |
   |    предыдущем отчетном (налоговом) периоде          |  050 |       200 000         |
   +—————————————————————————————————————————————————————+——————+———————————————————————+
   |    дивиденды, полученные самим налоговым агентом в  |      |                       |
   |    текущем отчетном (налоговом) периоде, до         |      |                       |
   |    распределения дивидендов между акционерами       |      |                       |
   |    (участниками)                                    |  060 |       100 000         |
   +—————————————————————————————————————————————————————+——————+———————————————————————+
   |Суммы дивидендов, подлежащие распределению           |      |                       |
   |российским организациям — плательщикам налога на     |      |                       |
   |прибыль                                              |  070 |       600 000         |
   +—————————————————————————————————————————————————————+——————+———————————————————————+
   |Удельный вес дивидендов, выплачиваемых российским    |      |                       |
   |организациям — налогоплательщикам (строка 070 :      |      |                       |
   |(строка 010 — строка 030 — строка 040) x 100), (%)   |  080 |            70,5882    |
   +—————————————————————————————————————————————————————+——————+———————————————————————+
   |Налоговая база, рассчитанная по пункту 2 статьи 275  |      |                       |
   |НК (строка 010 — строка 020) — всего,                |  090 |       550 000         |
   +—————————————————————————————————————————————————————+——————+———————————————————————+
   |  в том числе:                                       |      |                       |
   +—————————————————————————————————————————————————————+——————+———————————————————————+
   |    по российским организациям — плательщикам        |      |                       |
   |    налога на прибыль (строка 090 x строка 080)      |  100 |       388 235         |
   +—————————————————————————————————————————————————————+——————+———————————————————————+
   |    сумма дивидендов, распределяемая в пользу        |      |                       |
   |    акционеров (участников), не являющихся           |      |                       |
   |    плательщиками налога на прибыль (указывается     |      |                       |
   |    справочно)                                       |  110 |        64 706         |
   +—————————————————————————————————————————————————————+——————+———————————————————————+
   |    сумма дивидендов, распределяемая в пользу        |      |                       |
   |    акционеров (физических лиц — резидентов)         |      |                       |
   |    (указывается справочно)                          |  120 |        97 059         |
   +—————————————————————————————————————————————————————+——————+———————————————————————+
   |Ставка налога (9 процентов)                          |  130 |             9         |
   +—————————————————————————————————————————————————————+——————+———————————————————————+
   |Исчисленная сумма налога, подлежащая уплате в        |      |                       |
   |бюджет (строка 100 x строка 130 : 100)               |  140 |        34 941         |
   +—————————————————————————————————————————————————————+——————+———————————————————————+
   |Сумма налога, начисленная с дивидендов, выплаченных  |      |                       |
   |в предыдущие отчетные (налоговые) периоды            |  150 |        13 341         |
   +—————————————————————————————————————————————————————+——————+———————————————————————+
   |Сумма налога, начисленная с дивидендов, выплаченных  |      |                       |
   |в последнем квартале (месяце) отчетного              |      |                       |
   |(налогового) периода, — всего                        |  160 |        21 600         |
   L—————————————————————————————————————————————————————+——————+————————————————————————
   

Так как дивиденды являются промежуточными, то по строке 002 разд. А надо проставить цифру 1. Поскольку дивиденды распределены по итогам 9 месяцев (январь - сентябрь) 2006 г., по строке 003 ставится цифра 1, по строке 004 - цифра 9, а по строке 005 - "2006", т.е. дивиденды распределены за 9 месяцев 2006 г.

Далее по строке 010 отражается сумма дивидендов, распределенных в пользу всех без исключения акционеров по результатам 9 месяцев 2006 г. - 1 000 000 руб.

По строке 020 отражается сумма дивидендов, уменьшающая налоговую базу в соответствии со ст. 275 НК РФ.

Она складывается из сумм дивидендов, начисленных иностранной организации (строка 030) и физическому лицу, не являющемуся резидентом РФ (строка 040), и дивидендов, полученных самим налоговым агентом, налог с которых удержан источником выплаты (налоговым агентом) ранее (строки 050 и 060).

В нашем случае эта сумма составит 450 000 руб. (100 000 + 50 000 + 200 000 + 100 000).

Далее эта сумма расшифровывается по строкам 030 - 060 разд. А.

По строке 030 отражаются дивиденды, начисленные иностранному акционеру, в размере 100 000 руб.

Сумма 50 000 руб., начисленная физическому лицу, не являющемуся резидентом РФ, отражается по строке 040.

Дивиденды, полученные самим налоговым агентом в предыдущем налоговом периоде до даты распределения дивидендов в сумме 200 000 руб., следует отразить по строке 050, а дивиденды, полученные в текущем налоговом периоде до даты распределения дивидендов в сумме 100 000 руб., - по строке 060.

Общая сумма дивидендов, начисленная российской организации, отражается по строке 070 (600 000 руб.).

По строке 080 рассчитывается удельный вес дивидендов, выплачиваемых российским организациям-налогоплательщикам в общей сумме дивидендов, подлежащих распределению, за минусом дивидендов, начисленных иностранным организациям и физическим лицам, не являющимся резидентами РФ. Для ОАО "Альфа" он равен 70,5882% (600 000 руб. : (1 000 000 - 100 000 - 50 000) руб. х 100%).

По строке 090 определятся налоговая база, рассчитанная по правилам п. 2 ст. 275 НК РФ. В данном случае это разница строк 010 и 020, т.е. 550 000 руб. (1 000 000 - 450 000).

Расшифровка налоговой базы приводится по строкам 100, 110 и 120.

Далее рассчитывается налоговая база по российской организации - плательщику налога на прибыль (строка 100). Она определяется как произведение строк 090 и 080. В нашем случае в строке 100 следует отразить сумму 388 235 руб. (550 000 руб. х 70,5882%).

Строки 110 и 120 справочные. В расчете исчисления сумм налога они не участвуют.

По строке 110 отражается сумма дивидендов, распределяемая в пользу акционеров (участников), не являющихся плательщиками налога на прибыль. В данном случае это налоговая база, рассчитанная по паевому инвестиционному фонду. Эта величина рассчитывается как произведение суммы дивидендов, подлежащих распределению акционерам (участникам), не являющимся плательщиками налога на прибыль, на величину налоговой базы, отраженной по строке 090 и деленной на сумму дивидендов, подлежащих распределению между акционерами, за минусом сумм дивидендов, подлежащих распределению иностранным организациям, и сумм дивидендов, подлежащих распределению физическим лицам, не являющимся резидентами РФ.

Эта сумма составит 64 706 руб. (100 000 х 550 000 : (1 000 000 - 100 000 - 50 000)).

По строке 120 отражается налоговая база по физическим лицам - резидентам РФ.

Данная величина рассчитывается как произведение суммы дивидендов, подлежащих распределению физическим лицам - резидентам РФ, на величину налоговой базы, отраженной по строке 090 и деленной на сумму дивидендов, подлежащих распределению между акционерами, за минусом сумм дивидендов, подлежащих распределению иностранным организациям, и сумм дивидендов, подлежащих распределению физическим лицам, не являющимся резидентами РФ.

Она составит 97 059 руб. (150 000 х 550 000 : (1 000 000 - 100 000 - 50 000)).

По строке 130 проставляется ставка налога 9%.

По строке 140 рассчитаем налог на прибыль, подлежащий уплате в бюджет. Он равен произведению налоговой базы, приходящейся на долю организаций - плательщиков налога на прибыль (строка 100), на ставку налога (строка 130) в процентах: 34 941 руб. (388 235 руб. х 9%).

По строке 150 следует отразить сумму налога, начисленную с дивидендов, выплаченных в предыдущие отчетные периоды.

В нашем случае это сумма удержанного и перечисленного в бюджет налога с первой части выплат дивидендов, отраженная по строке 160 разд. А листа 03 Декларации за январь - ноябрь 2006 г.

Сумма удержанного налога по строке 150 в Декларации за январь - ноябрь 2006 г. составила 13 341 руб. ((600 000 - 60 000 - 30 000 - 200 000 - 100 000) руб. х 70,5882% х 9%).

В нашем вычислении 60 000 руб. (100 000 руб. х 60%) - дивиденды, начисленные иностранной организации при выплате первой части дивидендов; 30 000 руб. (50 000 руб. х 60%) - дивиденды, начисленные физическим лицам, не являющимся резидентами РФ при выплате первой части дивидендов; 200 000 руб. и 100 000 руб. - дивиденды, полученные самим налоговым агентом.

Сумму 13 341 руб. следует перенести в строку 150 разд. А Декларации за январь - декабрь 2006 г.

В строке 160 отражается сумма налога на прибыль, начисленная со второй части выплат. Эта сумма составит 21 600 руб. ((400 000 - 40 000 - 20 000) руб. х 70,5882% х 9%).

В этом вычислении 40 000 руб. (100 000 руб. х 40%) - дивиденды, начисленные иностранной организации при выплате первой части дивидендов; 20 000 руб. (50 000 руб. х 40%) - дивиденды, начисленные физическим лицам, не являющимся резидентами Российской Федерации.

Далее перейдем к заполнению разд. В листа 03 Декларации.

Раздел В представляет собой реестр-расшифровку сумм дивидендов (процентов) по российским организациям - плательщикам налога на прибыль.

Расшифровка выплаченных сумм дивидендов (процентов) производится по каждому получателю доходов по реестру с указанием полного наименования получателя, юридического адреса получателя, руководителя организации-налогоплательщика, контактного телефона, суммы дохода, даты перечисления дивидендов, суммы налога.

Раздел представляется в составе Декларации при каждой выплате дивидендов, начисленных акционеру (участнику).

Если эти выплаты производились в одном квартале (месяце), то заполняется столько страниц раздела, скольким организациям-акционерам налоговый агент выплачивает доход. Таким образом, количество разделов должно соответствовать количеству акционеров российских организаций - получателей доходов.

Обратите внимание! Если выплата дивидендов производится частями, то разд. В заполняется в декларациях только за тот отчетный (налоговый) период, в последнем квартале (месяце) которого налоговый агент перечислил дивиденды.

На основе вышеприведенного примера заполним разд. В листа 03 Декларации (пример заполнения см. на с. 108).

Раздел В. Реестр - расшифровка сумм дивидендов (процентов)

     
   ——————————————————————————————————————————T——————T————————————————————————¬
   |                     Показатели          |  Код |  Значение показателей  |
   |                                         |строки|                        |
   +—————————————————————————————————————————+——————+————————————————————————+
   |                         1               |   2  |           3            |
   +—————————————————————————————————————————+——————+————————————————————————+
   |Наименование получателя                  |  010 |ОАО "Мир"               |
   +—————————————————————————————————————————+——————+————————————————————————+
   |Место нахождения                         |  020 |           X            |
   +—————————————————————————————————————————+——————+—T—T—T—T—T—T————————————+
   |  Почтовый индекс                        |      |1|2|3|4|5|6|            |
   +—————————————————————————————————————————+——————+—+—+—+—+—+—+————————T—T—+
   |  Субъект Российской Федерации           |      |                Код |7|7|
   +—————————————————————————————————————————+——————+————————————————————+—+—+
   |  Район                                  |      |                        |
   +—————————————————————————————————————————+——————+————————————————————————+
   |  Город                                  |      |Москва                  |
   +—————————————————————————————————————————+——————+————————————————————————+
   |  Населенный пункт (село, поселок и т.п.)|      |                        |
   +—————————————————————————————————————————+——————+————————————————————————+
   |  Улица (проспект, переулок и т.д.)      |      |ул. Милашенкова         |
   +—————————————————————————————————————————+——————+————————————————————————+
   |  Номер дома (владения)                  |      |д. 15                   |
   +—————————————————————————————————————————+——————+————————————————————————+
   |  Номер корпуса (строения)               |      |                        |
   +—————————————————————————————————————————+——————+————————————————————————+
   |  Номер офиса (квартиры)                 |      |                        |
   +—————————————————————————————————————————+——————+————————————————————————+
   |Руководитель организации (Ф.И.О)         |  030 |Федоров Игорь Михайлович|
   +—————————————————————————————————————————+——————+————————————————————————+
   |Контактный телефон                       |  040 |322—62—14               |
   +—————————————————————————————————————————+——————+————————————————————————+
   |Дата перечисления дивидендов             |  050 |20.12.2006              |
   +—————————————————————————————————————————+——————+————————————————————————+
   |Сумма дивидендов                         |  060 |218 400                 |
   +—————————————————————————————————————————+——————+————————————————————————+
   |Сумма налога                             |  070 |21 600                  |
   L—————————————————————————————————————————+——————+—————————————————————————
   

По строке 010 ОАО "Альфа" указывает наименование получателя дивидендов - это российская организация-плательщик налога на прибыль ОАО "Мир", а по строке 020 - его адрес: 123456, г. Москва, ул. Милашенкова, д. 15.

По строке 030 следует указать фамилию, имя и отчество руководителя организации - Федоров Игорь Михайлович, а по строке 040 - номер контактного телефона.

По строке 050 показывается дата выплаты. Это 20.12.2006. По строке 060 показывается сумма второй части дивидендов, перечисленных российской организации, - 218 400 руб. (600 000 руб. х 40% - 21 600 руб.).

В строке 070 общество указывает величину удержанного с этой суммы налога - 21 600 руб.

Далее заполним подраздел 1.3 разд. 1 Декларации (пример заполнения см. на с. 109).

Раздел 1. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет,

по данным налогоплательщика

(фрагмент)

1.3. для организаций (налоговых агентов), уплачивающих налог на

прибыль с доходов в виде процентов, а также дивидендов

Показатели Код Значения показателей

строки

     
                                      ——¬
   Вид платежа <*>               010  |1|
   (проставить цифру 1, 2, 3          L——
   

или 4)

     
                                      ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬
   Код по ОКАТО                  020  | | | | | | | | | | | |
                                      L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——
   

Код бюджетной --T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-¬ классификации 030 ¦1¦8¦2¦1¦0¦1¦0¦1¦0¦4¦0¦0¦1¦1¦0¦0¦0¦1¦1¦0¦ L-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+ ———— Сумма налога, подлежащая --T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-¬ уплате 040 ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦2¦1¦6¦0¦0¦ L-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+ ————

     
                                      ——T—¬ ——T—¬ ——T—T—T—¬
   По сроку                      050  |2|9| |1|2| |2|0|0|6|
                                      L—+—— L—+—— L—+—+—+——
   

Сумма налога, подлежащая --T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-¬ уплате 060 ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ L-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+ ————

     
                                      ——T—¬ ——T—¬ ——T—T—T—¬
   По сроку                      070  | | | | | | | | | | |
                                      L—+—— L—+—— L—+—+—+——
   

По строке 010 подраздела 1.3 разд. 1 Декларации необходимо проставить цифру 1. Это означает, что налог уплачивается с доходов в виде дивидендов. По строке 020 указывается код по ОКАТО, по строке 030 - КБК (налог зачисляется в федеральный бюджет). По строке 040 подраздела 1.3 разд. 1 отражается сумма налога на прибыль, исчисленного с дивидендов, выплаченных в последнем квартале (месяце) отчетного (налогового) периода. Ее величина переносится из строки 160 разд. А листа 03 Декларации (21 600 руб.). По строке 050 указывается, по какому сроку налог перечисляется в бюджет. Поскольку согласно п. 4 ст. 287 НК РФ налог уплачивается в течение 10 дней со дня выплаты дохода, последний день для его перечисления приходится на 29 декабря 2006 г. Н.Глебова Налоговый консультант Подписано в печать 15.02.2007 ————