"Новая бухгалтерия", 2007, N 3

ПОВЫШАЯ РОЖДАЕМОСТЬ, ВЫ ПОМОГАЕТЕ ОБЩЕСТВУ!

А ОБЩЕСТВО ПОМОЖЕТ ВАМ

Для реализации национального проекта по улучшению демографической ситуации в стране в законодательство внесены изменения. С 2007 г. пособие по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет выплачивается в увеличенном размере.

С 1 января 2007 г. Федеральным законом от 05.12.2006 N 207-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в части государственной поддержки граждан, имеющих детей" (далее - Закон N 207-ФЗ) размеры пособий гражданам, имеющим детей, увеличены и изменены правила их выплаты.

Такие изменения внесены в Федеральный закон от 19.05.1995 N 81-ФЗ "О государственных гарантиях гражданам, имеющим детей" (далее - Закон N 81-ФЗ).

С 2007 г. минимальный размер пособия по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет составляет 1500 руб. в месяц и получать его в таком размере будут работницы независимо от того, где они работают (в коммерческой организации, бюджетной, у предпринимателя, находятся на военной службе), являются безработными или учатся в учебном заведении.

Изменился и порядок определения размера пособия для работающих граждан. Если в 2006 г. пособие выплачивалось в фиксированной сумме 700 руб. в месяц, то с 1 января 2007 г. его размер зависит от среднего заработка работницы.

В 2006 г. сумма ежемесячного пособия не зависела от количества детей, за которыми осуществляется уход.

С 1 января 2007 г. пособие по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет выплачивается на каждого ребенка и сумма его увеличена, если уход осуществляется за вторым ребенком.

Эти изменения, конечно, заинтересуют те организации, работники которых в настоящий момент уже находятся в отпуске по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет или пойдут в такой отпуск в ближайшее время.

Рассмотрим эти изменения подробнее.

Пособие в увеличенном размере

До 1 января 2007 г. пособие по уходу за ребенком выплачивалось в размере 700 руб. в месяц независимо от того, осуществляется уход за одним ребенком, двумя, тремя детьми или даже более.

Теперь разным категориям граждан пособия исчисляются по разным правилам. Мы уделим основное внимание правилам, которые установлены для работающих граждан, так как эти выплаты производят работодатели.

Итак, работающим гражданам после 1 января 2007 г. пособие должно составлять 40% среднего заработка по месту работы за последние 12 календарных месяцев, предшествовавших месяцу наступления отпуска по уходу за ребенком.

Кроме этого установлены минимальный и максимальный размеры пособия. Оно не должно быть: менее 1500 руб. - при уходе за первым ребенком и менее 3000 руб. - при уходе за вторым и последующими детьми. Одновременно установлено, что пособие не может быть больше 6000 руб. за полный календарный месяц (ст. 15 Закона N 81-ФЗ).

Если после 1 января 2007 г. уход осуществляется за двумя и более детьми одновременно, размер пособия суммируется. В этом случае максимальный размер пособия не должен быть более 100% среднего заработка за предыдущие 12 месяцев, но не должен быть меньше суммированного минимального пособия (ст. 15 Закона N 81-ФЗ).

Пример. Работница находится в отпуске по уходу за первым ребенком до достижения им возраста полутора лет. В период этого отпуска у нее родился второй ребенок.

В период отпуска по уходу за двумя детьми одновременно пособие ей должно выплачиваться в размере не более 100% среднего заработка за предыдущие 12 месяцев, но не менее 4500 руб. (1500 + 3000).

В районах Крайнего Севера, иных районах, где применяются районные коэффициенты к заработной плате, минимальный и максимальный размеры пособия увеличиваются на эти коэффициенты (ст. 15 Закона N 81-ФЗ).

Как рассчитать средний заработок

Поскольку после 1 января 2007 г. пособие исчисляется из среднего заработка работницы за последние 12 календарных месяцев, то возникает вопрос: как его определить?

Статья 5.1 Закона N 81-ФЗ говорит о том, что порядок его исчисления устанавливается Правительством РФ.

30 декабря 2006 г. Правительство РФ приняло Постановление N 870 "Об исчислении среднего заработка (дохода) при назначении ежемесячного пособия по уходу за ребенком лицам, подлежащим обязательному социальному страхованию".

Однако в таком важном вопросе Правительство РФ пошло легким путем и отсылает работодателей к Федеральному закону от 29.12.2006 N 255-ФЗ "Об обеспечении пособиями по временной нетрудоспособности, по беременности и родам граждан, подлежащих обязательному социальному страхованию" (далее - Закон N 255-ФЗ).

Что же делать?

Нужно обратиться к ст. 14 Закона N 255-ФЗ. В ней изложен порядок исчисления среднего заработка для расчета пособий по временной нетрудоспособности. Для назначения пособия по уходу за ребенком порядок расчета будет аналогичным.

В тот же день, 30 декабря 2006 г., Правительство РФ приняло еще одно Постановление N 865 "Об утверждении Положения о назначении и выплате государственных пособий гражданам, имеющим детей" <*>.

     
   ————————————————————————————————
   

<*> Подробный комментарий к Постановлению Правительства РФ N 865 читайте в статье Е. Карсетской "Пособия на детей по новым правилам" в этом номере журнала на с. 115. Но и этим Постановлением правила расчета среднего заработка не определяются. Утвержденное Постановлением N 865 Положение устанавливает в первую очередь перечень документов, необходимых для назначения пособия, и сроки его выплаты. Какие выплаты работникам должны включаться в расчет среднего заработка для назначения пособия? Итак, обратимся к ст. 14 Закона N 255-ФЗ. В ней определено, что в заработок для исчисления пособий по временной нетрудоспособности включаются все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат, учитываемые при определении налоговой базы по ЕСН, зачисляемому в Фонд социального страхования, в соответствии с гл. 24 НК РФ. Напомним, что для организаций-работодателей, которые принимают на работу граждан и выплачивают им вознаграждения по трудовым договорам, заключают с ними гражданско-правовые договоры на выполнение работ, оказание услуг, а также авторские договоры, выплаты по таким договорам признаются объектом обложения ЕСН (п. 1 ст. 236 НК РФ). Обратите внимание! Согласно п. 3 ст. 238 НК РФ на сумму вознаграждения по авторскому договору не начисляется ЕСН в части, подлежащей зачислению в ФСС РФ (по ставке 2,9%). Это правило применяется и в отношении договоров гражданско-правового характера. Таким образом, организация должна не просто принять для расчета суммы выплат работнице, на которые начислен ЕСН, а учесть только те выплаты, на которые начисляется ЕСН по ставке 2,9% для зачисления в ФСС РФ. Обратите внимание! Законом N 255-ФЗ об обеспечении пособиями по временной нетрудоспособности предусмотрено исчисление среднего дневного заработка, который затем умножается на количество календарных дней нетрудоспособности. Пособие по уходу за ребенком выплачивается за месяц. Поэтому, по нашему мнению, определять сумму среднего дневного заработка не требуется. Здесь достаточно общую сумму заработной платы (доходов) за 12 месяцев разделить на 12 и получить среднюю месячную сумму зарплаты работника. После того как организация определит сумму средней месячной зарплаты работника, нужно вычислить сумму, составляющую 40% от нее, и сравнить с суммами минимального и максимального размеров пособия. Пример. Работница написала заявление о предоставлении ей отпуска по уходу за ребенком с 19 февраля 2007 г. Общая сумма заработной платы за 12 месяцев, предшествующих отпуску по беременности и родам, включаемая в расчет, составила 115 000 руб. Тогда средняя месячная зарплата составит 9583,33 руб. (115 000 руб. : 12 мес.). В этом случае сумма пособия за месяц составит 3833,33 руб. (9583,33 руб. х 40%). Поскольку вычисленная сумма пособия за полный месяц больше минимального размера (1500 руб.), но не превышает максимальный размер (6000 руб.), работнице должно выплачиваться ежемесячно пособие в сумме 3833,33 руб. Однако необходимо учесть, что отпуск по уходу за ребенком начинается только 19 февраля 2007 г., т.е. на февраль придется 10 календарных дней (28 - 18). Сумма пособия за февраль составит 1369,05 руб. (3833,33 руб. : 28 календарных дней х 10 календарных дней). Статьей 14 Закона N 81-ФЗ в новой редакции установлено, что пособие выплачивается до того дня, когда ребенку исполнится полтора года. Этот день так же, как и начало отпуска, может совпасть с любым календарным днем в месяце. Поэтому сумма пособия за последний месяц отпуска должна исчисляться за фактическое количество календарных дней до дня рождения ребенка. Пример. Работница находится в отпуске по уходу за ребенком. Полтора года ребенку исполняется 21 сентября 2007 г. С января по август включительно работнице ежемесячно выплачивалось пособие в сумме 3833,33 руб. Поскольку день рождения у ребенка 21 сентября 2007 г., а согласно ст. 14 Закона N 81-ФЗ пособие выплачивается до того дня, когда ребенку исполнится полтора года, то за сентябрь пособие выплачивается за 20 календарных дней. Таким образом, за сентябрь сумма пособия составит 2555,55 руб. (3833,33 руб. : 30 календарных дней х 20 календарных дней). Обратите внимание! Право на получение пособия по уходу за ребенком сохраняется и в том случае, если работница оформила отпуск по уходу, но продолжила работу на дому или на условиях неполного рабочего времени (ст. 13 Закона N 81-ФЗ в новой редакции). По новым правилам в случае ухода за двумя и более детьми после 1 января 2007 г. пособие назначается на каждого ребенка. Если пособие исчислялось из среднего заработка, то его максимальный размер не может превышать 100% среднего заработка, но не может быть меньше суммированного минимального пособия (ст. 15 Закона N 81-ФЗ). Поскольку на каждого ребенка пособие выплачивается в размере 40% среднего заработка, то это ограничение действует только в том случае, если работница оформила отпуск по уходу более чем за двумя детьми. Пример. Воодушевленная грандиозной идеей национального проекта по повышению рождаемости и улучшению демографической ситуации в России работница, заручившись поддержкой собственного мужа, родила тройню и оформила отпуск по уходу за детьми. Общая сумма заработной платы за 12 месяцев, предшествовавших отпуску по беременности и родам, включаемая в расчет, составила 115 000 руб. Средняя месячная зарплата составит 9583,33 руб. (115 000 руб. : 12 мес.). Сумма пособия за месяц на каждого ребенка составит 3833,33 руб. (9583,33 руб. х 40%), а на троих детей - 11 500 руб. (3833,33 руб. x 3). Однако эта сумма превышает ее средний заработок (9583,33 руб.). Поэтому героической работнице пособие следует выплачивать в сумме 7500 руб. (1500 руб. (минимальное пособие на первого ребенка) + 3000 руб. + 3000 руб. (суммы минимального пособия на второго и третьего детей)). От старого пособия к новому Новые правила выплаты пособий вступили в силу 1 января 2007 г. (ст. 5 Закона N 207-ФЗ). Однако в организации могут быть работницы, которые оформили отпуск по уходу за ребенком в 2006 г. и начали получать ежемесячное пособие до 31 декабря 2006 г. Таким работницам с 1 января 2007 г. сумму пособия нужно пересчитать по новым правилам (п. 1 ст. 4 Закона N 207-ФЗ). Для этого нужно рассчитать сумму среднего заработка. Выше мы сказали, что средний заработок по месту работы исчисляется за последние 12 календарных месяцев, предшествовавших месяцу наступления отпуска по уходу за ребенком. Но отпуску по уходу за ребенком предшествовал отпуск по беременности и родам, за который также выплачивается пособие за счет средств ФСС РФ. А ведь на суммы пособия по беременности и родам на основании пп. 1 п. 1 ст. 238 НК РФ ЕСН не начисляется. Поэтому для расчета среднего заработка нужно брать заработок работницы, который у нее был до начала отпуска по беременности и родам. Таким образом, заработок по месту работы для назначения пособия по уходу за ребенком исчисляется за последние 12 календарных месяцев, предшествовавших месяцу наступления отпуска по беременности и родам, который предоставляется по общему правилу на 70 календарных дней до родов и 70 календарных дней после родов. Пример. У работницы отпуск по беременности и родам начался 18 апреля 2006 г. и продолжался по 4 сентября 2006 г. Ребенок родился 2 июля 2006 г. С 5 сентября 2006 г. работница оформила отпуск по уходу за ребенком до исполнения ему полутора лет (до 2 января 2008 г.) и по 31 декабря 2006 г. получала пособие по уходу за ребенком в сумме 700 руб. в месяц. С 1 января 2007 г. сумму пособия работнице необходимо пересчитать по новым правилам. Для этого нужно определить средний заработок за 12 месяцев, предшествующих началу отпуска по беременности и родам. То есть заработок работницы нужно суммировать за период с апреля 2005 г. по март 2006 г. включительно. Предположим, что общая сумма заработной платы за эти 12 месяцев, включаемая в расчет, составила 115 000 руб. Тогда средняя месячная зарплата составит 9583,33 руб. (115 000 руб. : 12 мес.). С 1 января 2007 г. пособие по уходу за ребенком должно выплачиваться в сумме 3833,33 руб. (9583,33 руб. х 40%) в месяц. Налоговые вопросы Пособие по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет не облагается НДФЛ (п. 1 ст. 217 НК РФ). Не начисляются на эти выплаты ЕСН и взносы на обязательное пенсионное страхование (пп. 1. п. 1 ст. 238 НК РФ), а также и взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (п. 2 Перечня... утвержденного Постановлением Правительства РФ от 07.07.1999 N 765). И.Чвыков АКДИ "Экономика и жизнь" Подписано в печать 15.02.2007 ————