"Новая бухгалтерия", 2007, N 3

Вопрос: "Незавершенка" определяется по работам и услугам. Следует ли определять доходы по договору длительного цикла, если в договоре не оговорена поэтапная сдача работ?

Ответ: В соответствии с п. 13 ПБУ 9/99 "Доходы организации" организация может признавать в бухгалтерском учете выручку от выполнения работ, оказания услуг с длительным циклом изготовления:

- по мере выполнения отдельных видов работ;

- по законченным этапам, имеющим самостоятельное значение;

- после завершения всех работ в целом.

Применение того или иного способа определения выручки по выбору организации невозможно. Порядок определения дохода зависит от условий заключенного договора.

Если договор предусматривает передачу заказчику всего объема работ по завершении работы в целом, без разбивки работ по этапам (как в вашем случае), то подрядчик отражает в бухгалтерском учете реализацию и определяет финансовый результат только по окончании выполнения работ, т.е. за весь период выполнения работ по договору подряда.

Если условиями договора на работы с длительным циклом (более одного налогового периода) не предусмотрена поэтапная сдача работ (услуг), доход от реализации указанных работ (услуг) организации следует распределять самостоятельно в соответствии с принципом равномерности формирования доходов, предусмотренным п. 2 ст. 271 НК РФ.

Статья 316 НК РФ предписывает налогоплательщикам доход от реализации работ (услуг) с длительным циклом формировать равномерно в течение всего срока договора или пропорционально доле фактических расходов отчетного периода в общей сумме расходов, что должно быть отмечено в учетной политике для целей налогообложения прибыли.

Пример. Стоимость конструкторских работ по договору подряда составляет 100 млн руб. Работы были начаты 1 июня 2006 г. Срок выполнения работ по договору - 3 года.

В бухгалтерском учете за 2006 г. на счете 20 "Основное производство" будет отражена сумма фактических затрат незавершенного производства в размере 15 млн руб.

Сдача работ в 2006 г. не производилась.

В налоговом учете при равномерном распределении дохода в течение срока выполнения конструкторских работ сумма дохода составит ежемесячно 2,8 млн руб. (100 млн руб. : 36 мес.), а за 2006 г. сумма дохода, включаемого в налоговую базу по налогу на прибыль, составит 19,6 млн руб. (2,8 млн руб. х 7 мес.).

С.Ломтев

Эксперт

АКДИ "Экономика и жизнь"

Подписано в печать

15.02.2007

————