"Новая бухгалтерия", 2007, N 3

ВЕКСЕЛЬ КАК СРЕДСТВО РАСЧЕТОВ

Вопросы учета векселей, возникающие у бухгалтеров в процессе работы, достаточно разнообразны. В этой статье мы рассмотрим только часть, касающуюся учета векселей третьих лиц, полученных в счет оплаты за поставленный товар.

Вексель имеет двойственную природу. С одной стороны, он относится к ценным бумагам, удостоверяющим имущественные права, осуществление или передача которых возможны при их предъявлении (ст. ст. 142 и 143 ГК РФ). С другой стороны, вексель удостоверяет ничем не обусловленное обязательство векселедателя (простой вексель) или иного указанного в векселе плательщика (переводной вексель) выплатить по наступлении указанного в нем срока полученные взаймы денежные суммы (ст. 815 ГК РФ).

Вексельный оборот простых и переводных векселей в Российской Федерации осуществляется в соответствии с Положением "О переводном и простом векселе", введенным Постановлением ЦИК и СНК СССР от 07.08.1937 N 104/1341, действие которого подтверждено Федеральным законом от 11.03.1997 N 48-ФЗ "О переводном и простом векселе" (далее - Положение).

В зависимости от срока платежа, указанного в векселе, различают:

- вексель с неопределенным сроком платежа "по предъявлении", "во столько-то времени от предъявления";

- вексель с определенным сроком платежа "во столько-то времени от составления", "на определенный день" (п. 33 Положения).

Вексель сроком "по предъявлении" должен быть предъявлен к платежу в течение одного года со дня его составления, но в зависимости от решения векселедателя срок может быть сокращенным или более продолжительным. Векселедатель может установить, что вексель сроком "по предъявлении" не может быть предъявлен к платежу ранее определенного срока (п. 34 Положения). В этом случае срок для предъявления векселя начинает исчисляться с этого времени (п. п. 33, 77 Положения).

Вексель с неопределенным сроком платежа может содержать условие о начислении процентов на вексельную сумму. Проценты начисляются со дня составления векселя, если в самом векселе не указана другая дата.

Помимо этого вексель с определенным и неопределенным сроком платежа может приобретаться с дисконтом, т.е. с разницей между номиналом векселя и суммой его размещения. Дисконт по векселю может быть только у первого векселедержателя, у остальных векселедержателей может быть разница между ценой приобретения и номиналом векселя (на практике эту разницу тоже называют дисконтом).

Примечание. Дисконт по векселю может быть только у первого векселедержателя. У остальных векселедержателей может быть только разница между ценой приобретения и номиналом векселя.

В бухгалтерском учете вексель, приобретенный за плату, учитывается в составе финансовых вложений по первоначальной стоимости в сумме фактических затрат на приобретение (п. п. 8, 9 ПБУ 19/02 "Учет финансовых вложений"). Первоначальной стоимостью векселей третьих лиц, полученных в счет оплаты за поставленный товар, является цена товара с учетом налога на добавленную стоимость, по которой он был реализован.

Учет финансовых вложений организации в долговые ценные бумаги ведется на счете 58 "Финансовые вложения", субсчет 2 "Долговые ценные бумаги" (Инструкция по применению Плана счетов). Первоначальная стоимость векселя отражается по дебету счета 58 в корреспонденции со счетами учета денежных средств или счетами расчетов. Вексель является финансовым вложением, по которому не определяется текущая рыночная стоимость (п. 21 ПБУ 19/02). В случае если организацией приобретен или получен вексель с дисконтом, то в соответствии с принятой учетной политикой разницу между первоначальной и номинальной стоимостью векселя можно равномерно признавать доходом по мере его получения в соответствии с условиями выпуска векселя (п. 22 ПБУ 19/02).

Примечание. По векселю, приобретенному с дисконтом, организация может сумму дисконта признавать доходом равномерно в соответствии с условиями его выпуска.

При погашении (продаже) векселя организация признает прочий доход, равный сумме, подлежащей получению при продаже (погашении) векселя (п. 7 ПБУ 9/99 "Доходы организации").

Стоимость проданного (погашенного) векселя включается в состав прочих расходов (п. 11 ПБУ 10/99 "Расходы организации").

Налоговая база по налогу на прибыль от операции по продаже (погашения) векселя определяется в порядке, установленном ст. 280 НК РФ. Доход от реализации или иного выбытия ценных бумаг определяется исходя из цены реализации или иного выбытия ценной бумаги, а также суммы накопленного процентного (купонного) дохода, уплаченной покупателем налогоплательщику, и суммы процентного (купонного) дохода, выплаченной налогоплательщику эмитентом.

При этом в доход налогоплательщика от реализации или иного выбытия ценных бумаг не включаются суммы процентного (купонного) дохода, ранее учтенные при налогообложении (п. 2 ст. 280 НК РФ).

Расходы при реализации (или ином выбытии) ценных бумаг определяются исходя из цены приобретения ценной бумаги (включая расходы на ее приобретение), затрат на ее реализацию, суммы накопленного процентного (купонного) дохода, уплаченной налогоплательщиком продавцу ценной бумаги. В расход не включаются суммы накопленного процентного (купонного) дохода, ранее учтенные при налогообложении (абз. 4 п. 2 ст. 280 НК РФ).

Кроме того, нужно учитывать, что вексель является долговой ценной бумагой. По договорам займа и иным аналогичным договорам (иным долговым обязательствам, включая ценные бумаги), срок действия которых приходится более чем на один отчетный период, в целях гл. 25 НК РФ доход признается полученным и включается в состав соответствующих доходов на конец соответствующего отчетного периода (п. 6 ст. 271 НК РФ).

В случае предъявления векселя к оплате (погашения долгового обязательства) до истечения очередного отчетного периода доход признается полученным и включается в состав соответствующих доходов на дату предъявления векселя к оплате (погашения долгового обязательства).

Рассмотрим учет поступления и выбытия векселей на примере.

Пример. Организация 16 января 2007 г. реализовала товар на сумму 900 000 руб., в том числе НДС - 137 288 руб. В счет оплаты товара от покупателя получен простой вексель третьего лица номиналом 1 000 000 руб. Дата составления векселя - 11 января 2007 г.

Поступление векселя в счет оплаты за поставленный товар в бухгалтерском учете организации отражается проводкой:

Дебет 58/2 "Долговые ценные бумаги" - Кредит 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"

- 900 000 руб. - отражен вексель в сумме стоимости реализованного товара.

Учетной политикой организации предусмотрено положение о доначислении первоначальной стоимости приобретенных с дисконтом долговых ценных бумаг до их номинальной стоимости равномерно в течение периода обращения ценных бумаг.

Вексель со сроком платежа "по предъявлении"

Предположим, что получен вексель со сроком платежа "по предъявлении", т.е. срок погашения данного векселя не определен. В этом случае сроком обращения векселя считается один год - 365 дней.

Таким образом, количество дней с даты приобретения до даты погашения составит 360 дней (365 дней - 5 дней (с 12 по 16 января 2007 г.)). В срок, установленный законом или в векселе, не включается день, от которого срок начинает течь (п. 73 Положения).

Разница между ценой приобретения векселя и его номиналом (для простоты будем называть данную разницу "дисконт", хотя организация не является первым векселедержателем) за весь срок обращения составляет 100 000 руб. (1 000 000 - 900 000).

Доначисление суммы превышения номинальной стоимости ценных бумаг над их покупной стоимостью и отнесение соответствующей части дисконта на финансовые результаты отражаются записью по дебету счета 58/2 и кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы".

В бухгалтерском учете доход по векселю рассчитывается и отражается равномерно в течение срока нахождения векселя у векселедержателя.

Доход на 31 марта 2007 г. составит 20 556 руб. (100 000 руб. : 360 дней х 74 дня). В бухгалтерском учете он отражается проводкой:

Дебет 58/2 - Кредит 91/1

- 20 556 руб. - признана сумма дисконта за 74 дня владения векселем.

Таким образом, доход по векселю в бухгалтерском учете, отражающийся по строке 060 "Проценты к получению" формы N 2 "Отчет о прибылях и убытках", за I квартал 2007 г. составил 20 556 руб.

Доход по векселю на 30 июня 2007 г. составит 25 278 руб. (100 000 руб. : 360 дней х 91 день). В бухгалтерском учете делается такая же проводка, как показана выше.

Таким образом организация должна признавать доход по векселю в течение всего срока нахождения векселя на балансе.

Вексель со сроком платежа "по предъявлении" оплачивается при его предъявлении (ст. ст. 34, 77 Положения). На дату предъявления векселя к оплате его сформированная на счете 58 стоимость списывается в дебет счета 91, субсчет 2 "Прочие расходы" (п. п. 25, 26 ПБУ 19/02, Инструкция по применению Плана счетов). Доход от выбытия векселя отражается по кредиту счета 91 в корреспонденции с дебетом счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

Полученная от векселедателя в погашение векселя сумма в бухгалтерском учете отражается по дебету счета 51 в корреспонденции с кредитом счета 76.

Например, вексель предъявлен к погашению 30 июня 2007 г. Соответственно проводки в учете организации для отражения операций погашения векселя будут следующие:

Дебет 76 - Кредит 91/1

- 1 000 000 руб. - вексель предъявлен к погашению;

Дебет 91/2 - Кредит 58/2

- 945 834 руб. - сформированная стоимость векселя списана в расходы (900 000 + 20 556, 00 + 25 278);

Дебет 51 - Кредит 76

- 1 000 000 руб. - получена сумма в погашение векселя.

При заполнении формы N 2 за первое полугодие 2007 г. по строке 060 признается доход в виде части дисконта на сумму 45 834 руб. (20 556 + 25 278), а по строке 090 - доход от погашения векселя в сумме 1 000 000 руб. Расход, отражаемый по строке 100 формы N 2, составляет 945 834 руб. Соответственно финансовый результат в бухгалтерской отчетности составляет 100 000 руб.

* * *

Для целей налогообложения прибыли любой заранее заявленный (установленный) доход, в том числе в виде дисконта, полученный по долговому обязательству любого вида (независимо от способа его оформления), признается процентом (п. 3 ст. 43 НК РФ).

Сумма дохода (расхода) в виде процентов по долговым обязательствам учитывается в аналитическом учете исходя из установленной по каждому виду долговых обязательств доходности и срока действия такого долгового обязательства в отчетном периоде на дату признания доходов (расходов), определяемую в соответствии с положениями ст. ст. 271 - 273 НК РФ (п. 1 ст. 328 НК РФ).

Таким образом, сумма дохода по векселю в виде процента, включая процент в виде дисконта, причитающегося в соответствии с условиями выпуска векселя или передачи (продажи), учитывается по каждому векселю. При этом процентный доход, предусмотренный условиями передачи (продажи), определяется исходя из цены сделки, номинала векселя и срока, остающегося до его предъявления к погашению. Начисление дохода производится независимо от того, как вексель был приобретен (у векселедателя с оплатой денежными средствами, в качестве средства расчета за поставленный товар, по договору мены и т.д.).

Рассчитать доходность по векселю можно с использованием формулы наращенных (накопленных) процентов, рекомендованной Методическими рекомендациями по применению главы 25 "Налог на прибыль" НК РФ (разд. 6.3.1), в настоящее время утратившими силу.

Для расчета наращенных (накопленных) сумм процентных выплат (доходов) к получению по приобретенным (учтенным) дисконтным векселям рекомендуется использовать следующие формулы.

Процентная ставка для наращения процентов рассчитывается так:

(N - K) 365

H(%) = ------- x ---.

K T

Сумма, подлежащая отражению в учете на счете доходов в последний день отчетного периода, определяется так:

С = K x H(%) x D : 365.

В приведенных формулах:

H(%) - ставка для наращения доходов;

N - номинальная стоимость приобретенного (учтенного) векселя;

K - покупная стоимость дисконтного векселя;

T - количество дней от приобретения до погашения векселя;

D - количество дней, прошедших после приобретения векселя до отчетной даты (либо между отчетными датами);

С - сумма процентного дохода.

Процентная ставка для наращения процентов в нашем примере составляет 11,2654% (100 000 руб. : 900 000 руб. х 365 дней : 360 дней х 100%).

Сумма, подлежащая отражению в налоговом учете на 31 марта 2007 г., составляет 20 556 руб. (900 000 руб. х 11, 2654% х 74 дня : 365 дней). То есть мы получили ту же сумму, что и в бухгалтерском учете.

В Декларации по налогу на прибыль за I квартал 2007 г. эта сумма отражается как внереализационный доход по строке 100 Приложения N 1 к Листу 02 "Расчет налога на прибыль организаций" (п. 6.2 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, утвержденного Приказом Минфина России от 07.02.2006 N 24н; далее - Порядок).

Сумма дохода по векселю, подлежащая отражению в учете на 30 июня 2007 г., составляет 25 278 руб. (900 000 руб. х 11,2654% х 91 день : 365 дней).

Доходы организации от погашения векселя определяются исходя из выплаченной (подлежащей выплате) векселедателем номинальной стоимости векселя за вычетом части дисконта, ранее признанной доходом, а расходом является цена приобретения векселя.

Расходы, связанные с приобретением ценных бумаг, включая их стоимость, признаются на дату реализации или иного выбытия ценных бумаг в соответствии с пп. 7 п. 7 ст. 272 НК РФ.

Заполним Декларацию по налогу на прибыль за первое полугодие 2007 г.

По строке 100 Приложения N 1 к Листу 02 "Расчет налога на прибыль организаций" отражаем внереализационные доходы в виде дисконта в сумме 45 834 руб. (20 556 + 25 278).

По строке 010 Листа 05 "Расчет налоговой базы по налогу на прибыль по операциям, финансовые результаты которых учитываются в особом порядке" с кодом "2" указываем доход от погашения векселя (исходя из суммы, выплачиваемой векселедателем при погашении векселя) - 1 000 000 руб. (п. 13.3 Порядка).

По строке 030 Листа 05 Декларации указываем цену приобретения (поступления) векселя - 900 000 руб.

Общую сумму дохода 45 834 руб. в виде дисконта по векселю, сформировавшую показатель, отражаемый по строке 100 Приложения N 1 к Листу 02, включаем в состав внереализационных расходов и отражаем по строке 200 Приложения N 2 к Листу 02 Декларации.

Финансовый результат от операций по векселю в налоговом учете составляет 100 000 руб. ((45 834 + 1 000 000) - 900 000 - 45 834). Соответственно финансовый результат в бухгалтерском учете равен финансовому результату в налоговом учете.

Вексель со сроком платежа "по предъявлении, но не ранее"

Предположим, что получен вексель со сроком платежа "по предъявлении, но не ранее 30 июня 2007 г." и условием уплаты процентов в размере 15% годовых в момент предъявления векселя к оплате (в условиях выдачи векселя не содержится прямой оговорки о дате, с которой начинается начисление процентов).

Вексель предъявлен к оплате и погашен 30 ноября 2007 г.

Одним из спорных вопросов, возникающих по векселям "по предъявлении, но не ранее", является вопрос о моменте начала начисления процентов. Проценты на сумму векселя сроком "по предъявлении" или "во столько-то времени от предъявления" начинают начисляться со дня составления векселя, если в самом векселе не указана другая дата (ст. 5 Положения).

При разрешении споров о моменте, с которого должно начинаться начисление процентов по векселям, следует иметь в виду, что указанием другой даты должна считаться как прямая оговорка типа "проценты начисляются с такого-то числа", так и дата наступления минимального срока для предъявления к платежу векселя сроком "по предъявлении, но не ранее" (ч. 2 ст. 34 Положения; п. 19 Постановления Пленума Верховного Суда РФ и Пленума ВАС РФ от 04.12.2000 N 33/14 "О некоторых вопросах практики рассмотрения споров, связанных с обращением векселей").

Датой минимального срока для предъявления нашего векселя к платежу является 30 июня 2007 г.

Таким образом, начиная с 1 июля 2007 г. ежемесячно в бухгалтерском и налоговом учете начисляются проценты по векселю исходя из указанной в векселе ставки и количества дней нахождения векселя у организации в истекшем месяце (п. 16 ПБУ 9/99, п. п. 1, 4 ст. 328, п. 1 ст. 271 НК РФ).

При этом в бухгалтерском учете проценты по векселю включаются в состав прочих, а в налоговом учете - внереализационных доходов (п. 7 ПБУ 9/99, п. 6 ст. 250 НК РФ).

В бухгалтерском учете начисление процентов отражается записью по кредиту счета 91 и дебету счета 76.

Начисление процентов по векселю со сроком платежа "по предъявлении" заканчивается в момент предъявления векселя к платежу, но не позднее чем в момент истечения срока, установленного ст. 34 Положения (т.е. не позднее истечения срока для предъявления векселя к оплате).

Сумма процентов составит:

за каждый день - 410,96 руб. (1 000 000 руб. х 15% : 365 дней);

на 31.07.2007 - 12 740 руб. (410,96 руб. х 31 день);

на 31.08.2007 - 12 740 руб. (410,96 руб. х 31 день);

на 30.09.2007 - 12 329 руб. (410,96 руб. х 30 дней);

на 31.10.2007 - 12 740 руб. (410,96 руб. х 31 день);

на 30.11.2007 - 12 329 руб. (410,96 руб. х 30 дней).

Кроме этого необходимо учитывать, что вексель приобретен с дисконтом.

Что касается дохода в виде дисконта, то, к сожалению, нормативными актами вопрос о периоде признания дохода (расхода) в виде дисконта по векселям со сроком оплаты "по предъявлении, но не ранее" не урегулирован. Ранее налоговики склонялись к тому, что дисконт в виде разницы между ценой приобретения векселя и его номинальной стоимостью относится только к периоду, в котором по условиям вексельного займа производится начисление процентов, - соответственно с даты минимально возможного срока предъявления векселя к платежу до даты погашения векселя.

Согласно разъяснениям Минфина России дисконт в виде разницы между ценой приобретения векселя и его номинальной стоимостью относится ко всему периоду пользования заемными средствами, т.е. ко всему сроку обращения векселя (Письмо Минфина России от 18.05.2006 N 03-03-04/2/143).

Такой же позиции придерживается ФАС Северо-Западного округа, который в своем Постановлении отметил, что дисконт по векселям (в том числе и сроком погашения "по предъявлении, но не ранее") должен равномерно (ежемесячно или ежеквартально) учитываться как внереализационный доход в виде процентов по ценным бумагам, долговым обязательствам в течение всего срока нахождения векселя на балансе организации, а не только при реализации или погашении векселя (Постановление от 22.08.2005 N А56-45142/04).

При начислении дисконта по векселям с оговоркой "по предъявлении, но не ранее" в качестве срока обращения для целей налогообложения прибыли используется предполагаемый срок обращения векселя, определяемый в соответствии с вексельным законодательством (365 (366) дней плюс срок от даты составления векселя (11 января 2007 г.) до минимальной даты предъявления векселя к платежу (30 июня 2007 г.)).

Срок обращения векселя в данном случае равен 505 дням (365 дней + 170 дней, где 365 дней - срок обращения векселя с минимальной даты предъявления, а 170 дней - период с 12 января по 30 июня 2007 г.).

Таким образом, организация должна ежемесячно (ежеквартально) до момента погашения векселя признавать доход в виде дисконта:

на 31.03.2007 - 14 654 руб. (100 000 руб. : 505 дней х 74 дня);

на 30.06.2007 - 18 020 руб. (100 000 руб. : 505 дней х 91 день);

на 30.09.2007 - 18 218 руб. (100 000 руб. : 505 дней х 92 дня);

на 30.11.2007 - 12 079 руб. (100 000 руб. : 505 дней х 61 день).

(Проводки по учету дисконта и выбытию векселей см. на с. 47.)

Заполним бухгалтерскую и налоговую отчетность:

     
   ———————————————————————————————T—————————————————————————————————¬
   |   Бухгалтерская отчетность   |       Налоговая отчетность      |
   +——————————————————————————————+—————————————————————————————————+
   |               1              |                2                |
   +——————————————————————————————+—————————————————————————————————+
   |                        I квартал 2007 г.                       |
   +——————————————T———————————————T———————————————T—————————————————+
   |Строка 060    |14 654 руб. —  |Строка 100     |14 654 руб. —    |
   |"Проценты     |доходы в виде  |Приложения N 1 |внереализационные|
   |к получению"  |дисконта       |к Листу 02     |доходы в виде    |
   |Отчета о      |               |"Расчет налога |дисконта         |
   |прибылях и    |               |на прибыль     |                 |
   |убытках       |               |организаций"   |                 |
   +——————————————+———————————————+———————————————+—————————————————+
   |                        Полугодие 2007 г.                       |
   +——————————————T———————————————T———————————————T—————————————————+
   |Строка 060    |32 674 руб.    |Строка 100     |32 674 руб. —    |
   |"Проценты к   |(18 020 +      |Приложения N 1 |внереализационные|
   |получению"    |14 654) —      |к Листу 02     |доходы в виде    |
   |Отчета о      |доходы в виде  |"Расчет налога |дисконта         |
   |прибылях и    |дисконта       |на прибыль     |                 |
   |убытках       |               |организаций"   |                 |
   +——————————————+———————————————+———————————————+—————————————————+
   |                        9 месяцев 2007 г.                       |
   +——————————————T———————————————T———————————————T—————————————————+
   |Строка 060    |88 701 руб.    |Строка 100     |88 701 руб. —    |
   |"Проценты     |(32 674 +      |Приложения N 1 |внереализационные|
   |к получению"  |18 218         |к Листу 02     |доходы в виде    |
   |Отчета о      |(дисконт) +    |"Расчет налога |процентов и      |
   |прибылях и    |37 809         |на прибыль     |дисконта         |
   |убытках       |(12 740 +      |организаций"   |                 |
   |              |12 740 +       |               |                 |
   |              |12 329)        |               |                 |
   |              |(проценты))    |               |                 |
   +——————————————+———————————————+———————————————+—————————————————+
   |                             2007 г.                            |
   +——————————————T———————————————T———————————————T—————————————————+
   |Строка 060    |125 849 руб.   |Строка 100     |125 849 руб.     |
   |"Проценты     |(88 701 +      |Приложения N 1 |(88 701 + 12 079 |
   |к получению"  |12 079         |к Листу 02     |(дисконт) +      |
   |Отчета о      |(дисконт) +    |"Расчет налога |25 069           |
   |прибылях и    |12 740 +       |на прибыль     |(проценты)) —    |
   |убытках       |12 329         |организаций"   |внереализационные|
   |              |(проценты))    |               |доходы           |
   +——————————————+———————————————+———————————————+—————————————————+
   |Строка 090    |1 000 000 руб. |               |                 |
   |"Операционные |(доход от      |               |                 |
   |доходы"       |погашения      |               |                 |
   |Отчета о      |векселя)       |               |                 |
   |прибылях и    |               |               |                 |
   |убытках       |               |               |                 |
   +——————————————+———————————————+———————————————+—————————————————+
   |Строка 100    |962 971 руб.   |Строка 010     |1 062 878 руб.   |
   |"Операционные |(900 000 +     |Листа 05       |(1 000 000 +     |
   |расходы"      |62 971         |"Расчет        |62 878           |
   |Отчета о      |(дисконт) —    |налоговой базы |(проценты)) —    |
   |прибылях и    |новая          |по налогу на   |доход от         |
   |убытках       |сформированная |прибыль по     |погашения векселя|
   |              |стоимость      |операциям,     |                 |
   |              |векселя)       |финансовые     |                 |
   |              |               |результаты     |                 |
   |              |               |которых        |                 |
   |              |               |учитываются в  |                 |
   |              |               |особом         |                 |
   |              |               |порядке"       |                 |
   +——————————————+———————————————+———————————————+—————————————————+
   |              |               |Строка 030     |900 000 руб. —   |
   |              |               |Листа 05       |цена приобретения|
   |              |               |Декларации     |(поступления)    |
   |              |               |               |векселя          |
   +——————————————+———————————————+———————————————+—————————————————+
   |              |               |Строка 200     |125 849 руб. —   |
   |              |               |Приложения N 2 |общая сумма      |
   |              |               |к Листу 02     |дохода в виде    |
   |              |               |Декларации     |процентов и      |
   |              |               |               |дисконта,        |
   |              |               |               |сформировавшая   |
   |              |               |               |показатель,      |
   |              |               |               |отражаемый по    |
   |              |               |               |строке 100       |
   |              |               |               |Приложения N 1   |
   |              |               |               |к Листу 02       |
   +——————————————+———————————————+———————————————+—————————————————+
   |Финансовый    |162 878 руб.   |Финансовый     |162 878 руб.     |
   |результат     |(125 849 +     |результат      |((1 062 878 +    |
   |              |1 000 000 —    |               |125 849) —       |
   |              |962 971)       |               |900 000 —        |
   |              |               |               |125 849)         |
   L——————————————+———————————————+———————————————+——————————————————
   

Вексель со сроком платежа "на определенную дату" и вексель со сроком платежа "во столько-то времени от составления" Предположим, получен вексель со сроком платежа 30 июня 2007 г. Тогда период обращения такого векселя равен 170 дням (период с даты составления (11 января 2007 г.) до даты приобретения с 12 по 16 января 2007 г. - 5 дней плюс период с даты приобретения до даты погашения с 17 января 2007 г. по 30 июня 2007 г. - 165 дней). Держатель векселя сроком "на определенный день" или "во столько-то времени от составления" должен предъявить вексель к платежу либо в день, когда он должен быть оплачен, либо в один из двух следующих рабочих дней (ст. 38, абз. 4 ст. 77 Положения). По векселям с конкретной датой платежа проценты не начисляются, возможен только доход в виде дисконта. Таким образом, доход в виде дисконта составит: на 31.03.2007 - 44 848 руб. (100 000 руб. : 165 дней х 74 дня); на 30.06.2007 - 55 152 руб. (100 000 руб. : 165 дней х 91 день). Если воспользуемся формулой наращенных процентов, получим аналогичный результат. Дисконтный доход по векселям со сроком платежа "во столько-то времени от составления" рассчитывается аналогично, так как период обращения векселя определен. Предположим, что в векселе оговорен срок предъявления на 79-й день от составления (11 января 2007 г.). В этом случае дата предъявления векселя к оплате - 31 марта 2007 г. (с 12 по 31 января 2007 г. - 20 дней + 28 дней + 31 день = 79 дней). Период с даты приобретения до даты погашения - 74 дня (79 дней - 5 дней (с 12 по 16 января 2007 г.)). Расчет дохода в виде дисконта будет аналогичен предыдущему примеру: на 31.01.2007 - 20 270 руб. (100 000 руб. : 74 дня х 15 дней); на 28.02.2007 - 37 838 руб. (100 000 руб. : 74 дня х 28 дней); на 31.03.2007 - 41 892 руб. (100 000 руб. : 74 дня х 31 день). Бухгалтерский и налоговый учет дохода в виде дисконта и дохода от операции погашения векселя мы подробно рассмотрели в материале о векселях "по предъявлении", "во столько-то времени от предъявления". Н.Степанова Аудитор Подписано в печать 15.02.2007 ————