"Упрощенка", 2007, N 3

УЧЕТ БАНКОВСКИХ РАСХОДОВ

Без банков практически никакой бизнес невозможен, и кажется, что учет расходов на банковские операции не вызывает проблем. Так ли это при упрощенной системе налогообложения?

Фирмы, применяющие упрощенную систему, вправе уменьшать свою налоговую базу на стоимость услуг кредитных организаций (пп. 9 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Речь, конечно, о тех, у кого объектом налогообложения являются доходы минус расходы. Как и любые другие, подобные расходы должны отвечать критериям, установленным в п. 1 ст. 252 НК РФ, то есть быть обоснованными и подтверждаться документами.

Обратимся к Федеральному закону от 02.12.1990 N 395-1 "О банках и банковской деятельности" (далее - Закон N 395-1) и выясним, что подразумевается под кредитной организацией. Согласно ст. 1 это юридическое лицо, которое на основании лицензии Центрального банка РФ осуществляет банковские операции с целью извлечения прибыли. Общества и предприниматели на "упрощенке" чаще всего сотрудничают с такими кредитными организациями, как банки. Какие же из их услуг можно учесть?

Примечание. В настоящее время Закон действует в редакции, утвержденной Федеральным законом от 29.12.2006 N 246-ФЗ.

Следуя ссылке п. 2 ст. 346.16 НК РФ, расходы на банковские услуги признаются в соответствии с пп. 15 п. 1 ст. 265 НК РФ. Заметим, что здесь ни о чем, кроме банков, не сказано. Получается, что учитывать расходы по операциям можно, только если общаешься с банками, тогда как ст. 1 Закона N 395-1 подразумевает и другие кредитные организации. Но вот ст. 265 НК РФ почему-то их игнорирует.

Закрытый перечень операций, стоимость которых можно внести в расходы при упрощенной системе, установлен ст. 5 Закона N 395-1. Они следующие:

- привлечение денежных средств физических и юридических лиц во вклады (срочные и до востребования) и размещение этих вкладов от имени и за счет банков;

- открытие и ведение счетов физических и юридических лиц;

- инкассация денежных средств, векселей, платежных и других расчетных документов;

- кассовое обслуживание физических и юридических лиц;

- покупка и продажа иностранной валюты в наличной и безналичной формах;

- привлечение во вклады и размещение драгоценных металлов;

- выдача банковских гарантий;

- денежные переводы по поручению физических лиц без открытия банковских счетов;

- расчеты по поручению физических и юридических лиц, в том числе банков-корреспондентов, с использованием их счетов.

Примечание. Об этом говорится в Письмах ФНС России от 28.07.2005 N 22-1-11/1451@ и УФНС России по г. Москве от 10.01.2006 N 18-03/3/248@.

Рассмотрим подробнее самые распространенные и интересные операции.

На заметку. Учет услуг по инкассации векселей

Об инкассации денежных средств мы писали. Несколько слов стоит сказать и об инкассации векселей. Данная процедура состоит в том, что по поручению клиента (векселедержателя) банк производит операции с его векселями (например, с целью получить оплату). Инкассация векселей есть в списке ст. 5 Федерального закона от 02.12.1990 N 395-1 "О банках и банковской деятельности", где перечислены банковские услуги, учитываемые в расходах при упрощенной системе налогообложения. Поэтому на ее стоимость "упрощенцы" с объектом доходы минус расходы могут уменьшить налоговую базу по единому налогу.

Продажа иностранной валюты

при взыскании налогов, сборов, пеней и штрафов

До 1 января 2007 г. "упрощенцы" не могли учесть в расходах оплату такой услуги. После вступления в силу Федерального закона от 27.07.2006 N 137-ФЗ (далее - Закон N 137-ФЗ) ситуация другая: ст. 265 и пп. 9 п. 1 ст. 346.16 НК РФ дополнены расходами на продажу иностранной валюты за счет имущества налогоплательщика при взыскании налога, сбора, пеней и штрафа. Поясним, о каком процессе идет речь.

Указанное взыскание производится в соответствии со ст. 46 НК РФ. В случае несвоевременной уплаты (неполной уплаты) налога (сбора, пеней, штрафа) перечисление денежных средств осуществляется принудительно.

Сначала налоговая инспекция выставляет требование об исполнении обязательства и в срок, установленный ст. 70 НК РФ, отправляет налогоплательщику. Законом N 137-ФЗ внесена корректировка, и с 1 января 2007 г. срок по-прежнему составляет три месяца, но отсчитывается уже не с последнего дня уплаты налога, а с момента обнаружения недоимки. Как видим, перемены явно не в пользу нарушителя: трудно сориентироваться, не зная, когда эту недоимку обнаружат.

Далее, если должник не отреагировал и не погасил задолженность, инспекция выносит решение удержать и перечислить в бюджет недоимку из денежных средств, размещенных на его банковских счетах. На это ей отводится не более двух месяцев после срока, указанного в требовании об уплате налога (сбора, пеней, штрафа). Чтобы банк осуществил взыскание, нужно не позднее месяца отослать ему соответствующее поручение. Банк спишет деньги с рублевых расчетных (текущих) счетов клиента, а если средств на них недостаточно - с валютных, и тогда руководителю инспекции (его заместителю) не позднее дня после отправки первого поручения нужно будет выслать второе - на продажу валюты. Так вот, расходы, связанные с этой продажей, фирма и может учесть в налоговой базе.

Пример 1. ООО "Акцент" применяет УСН (15%) и ведет бухгалтерский учет в полном объеме. За 2006 г. фирма недоплатила 35 000 руб. единого налога, и 16 апреля 2007 г. ей выставили требование об уплате недоимки до 27 апреля. Фирма его не исполнила, в связи с чем налоговая инспекция вынесла решение списать налог с ее банковского счета (для простоты пени и штрафы опускаем). На расчетном счете достаточной суммы не оказалось, а на валютном было 1500 долл. США. 3 мая в банк поступило поручение налоговой инспекции о продаже валюты ООО "Акцент" на сумму 1310 долл. США. В этот же день банк продал валюту по официальному курсу ЦБ РФ - 26,80 руб/долл. США (курс взят условный) и зачислил 35 108 руб. (1310 долл. x 26,80 руб/долл.) на расчетный счет фирмы. За продажу валюты банк удержал комиссию 500 руб.

Отразим операции в налоговом и бухгалтерском учете ООО "Акцент".

Налоговый учет. Сумму банковской комиссии, равную 500 руб., на основании пп. 9 п. 1 ст. 346.16 НК РФ можно признать расходом и отразить в графе 5 Книги учета доходов и расходов.

Бухгалтерский учет. Для сбора данных о наличии и движении средств, выраженных в иностранной валюте, предусмотрен счет 52 "Валютные счета". Записи ведутся в рублях по действующему курсу Банка России. Оплату банковских услуг по продаже валюты (комиссионное вознаграждение) включают в состав прочих расходов, фиксируемых на счете 91 "Прочие доходы и расходы" субсчет 91-2 "Прочие расходы". Журнал хозяйственных операций представлен в табл. 1.

Таблица 1

Бухгалтерские проводки ООО "Акцент"

     
   ————T———————————————T——————————T—————T——————T——————T—————————————¬
   | N |   Содержание  |   Дата   |Дебет|Кредит|Сумма,|   Документ  |
   |п/п|    операции   |          |     |      | руб. |             |
   +———+———————————————+——————————+—————+——————+——————+—————————————+
   | 1 |       2       |     3    |  4  |   5  |   6  |      7      |
   +———+———————————————+——————————+—————+——————+——————+—————————————+
   |...|      ...      |    ...   | ... |  ... |  ... |     ...     |
   +———+———————————————+——————————+—————+——————+——————+—————————————+
   | 52|Отражена       |03.05.2007|  57 |  52  |35 108|Поручение на |
   |   |передача валюты|          |     |      |      |продажу      |
   |   |банку для      |          |     |      |      |валюты       |
   |   |продажи        |          |     |      |      |             |
   +———+———————————————+——————————+—————+——————+——————+—————————————+
   | 53|Отражена       |03.05.2007|  76 | 91—1 |35 108|Поручение на |
   |   |выручка от     |          |     |      |      |продажу      |
   |   |продажи валюты |          |     |      |      |валюты, отчет|
   |   |               |          |     |      |      |банка        |
   +———+———————————————+——————————+—————+——————+——————+—————————————+
   | 54|Списана        |03.05.2007| 91—2|  57  |35 108|Поручение на |
   |   |стоимость      |          |     |      |      |продажу      |
   |   |проданной      |          |     |      |      |валюты,      |
   |   |валюты         |          |     |      |      |бухгалтерская|
   |   |               |          |     |      |      |справка      |
   +———+———————————————+——————————+—————+——————+——————+—————————————+
   | 55|Зачислены      |03.05.2007|  51 |  76  |35 108|Выписка банка|
   |   |денежные       |          |     |      |      |             |
   |   |средства на    |          |     |      |      |             |
   |   |расчетный счет |          |     |      |      |             |
   +———+———————————————+——————————+—————+——————+——————+—————————————+
   | 56|Уплачена       |03.05.2007|  68 |  51  |35 000|Выписка банка|
   |   |недоимка по    |          |     |      |      |             |
   |   |единому налогу |          |     |      |      |             |
   |   |за 2006 г.     |          |     |      |      |             |
   +———+———————————————+——————————+—————+——————+——————+—————————————+
   | 57|Списана        |03.05.2007|  60 |  51  |   500|Выписка      |
   |   |комиссия банку |          |     |      |      |банка,       |
   |   |с расчетного   |          |     |      |      |мемориальный |
   |   |счета          |          |     |      |      |ордер        |
   +———+———————————————+——————————+—————+——————+——————+—————————————+
   | 58|Комиссия       |03.05.2007| 91—2|  60  |   500|Мемориальный |
   |   |включена в     |          |     |      |      |ордер        |
   |   |прочие расходы |          |     |      |      |             |
   +———+———————————————+——————————+—————+——————+——————+—————————————+
   |...|      ...      |    ...   | ... |  ... |  ... |     ...     |
   L———+———————————————+——————————+—————+——————+——————+——————————————
   

Расходы на установку и использование

системы "клиент - банк"

Время бухгалтера будет значительно сэкономлено, если безналичные расчеты вести через систему "клиент - банк". На предприятии ее устанавливает банк и, конечно, берет за это плату. А признается ли такая плата расходом?

На первый взгляд никаких помех нет - ведь затраты на установку и эксплуатацию электронных систем документооборота между банком и клиентом указаны в пп. 15 п. 1 ст. 265 НК РФ, и потому на них можно уменьшить налоговую базу. Несмотря на столь убедительный довод, фискальные ведомства другого мнения. Так, московские налоговики согласны, что расходы на банковские услуги, предоставленные через систему "клиент - банк", если они перечислены в ст. 5 Закона N 395-1, снижают налог. Это, к примеру, ежемесячная комиссия за пользование системой. Однако стоимость установки и эксплуатации, с их точки зрения, учесть уже нельзя, так как об этом в Законе ничего не сказано. Кстати, точно так же считают и в ФНС России (Письмо от 28.07.2005 N 22-1-11/1451@).

Примечание. См. Письмо УФНС России по г. Москве от 17.01.2006 N 18-11/3/2278.

Как все-таки поступать: учитывать расходы на установку системы "клиент - банк" или нет? С одной стороны, главный для "упрощенцев" документ - Налоговый кодекс, а в нем данные расходы обозначены. С другой - позиция налоговиков, о которой они к тому же не раз заявляли. Думаем, если плата за установку значительна, стоит рискнуть, но надо быть готовыми к судебному разбирательству. Аргументы в свою защиту есть - пп. 15 п. 1 ст. 265 НК РФ.

Пример 2. ООО "Ундина", применяющее УСН с объектом налогообложения доходы минус расходы, ведет бухгалтерский учет в полном объеме. 1 марта 2007 г. фирма заключила договор на расчетно-кассовое обслуживание с помощью системы "клиент - банк" сроком на один год. В этот же день банк установил программное обеспечение, а с расчетного счета фирмы в безакцептном порядке списал 2000 руб. 30 марта списал еще 1500 руб. - сумму ежемесячной платы за свои услуги. Отразим операции в бухгалтерском и налоговом учете ООО "Ундина".

Налоговый учет. Предположим, что бухгалтер ООО "Ундина" решает не учитывать в налоговой базе стоимость установки системы "клиент - банк", так как в ст. 5 Закона N 395-1 такие услуги не указаны. А вот стоимость ее обслуживания бесспорно можно включить в расходы.

Книга учета доходов и расходов показана в табл. 2.

Таблица 2

Фрагмент Книги учета доходов и расходов

ООО "Ундина" за I квартал 2007 года

     
   ————T—————————————T————————————————T——————————————T——————————————¬
   | N | Дата и номер|   Содержание   |    Доходы,   |   Расходы,   |
   |п/п|  первичного |    операции    |  учитываемые |  учитываемые |
   |   |  документа  |                |при исчислении|при исчислении|
   |   |             |                |   налоговой  |   налоговой  |
   |   |             |                |     базы     |     базы     |
   +———+—————————————+————————————————+——————————————+——————————————+
   | 1 |      2      |        3       |       4      |       5      |
   +———+—————————————+————————————————+——————————————+——————————————+
   |...|     ...     |       ...      |      ...     |      ...     |
   +———+—————————————+————————————————+——————————————+——————————————+
   | 93|Мемориальный |Оплачены услуги |       —      |     1500     |
   |   |ордер N 87   |банка, оказанные|              |              |
   |   |от 30.03.2007|через систему   |              |              |
   |   |             |"клиент — банк" |              |              |
   +———+—————————————+————————————————+——————————————+——————————————+
   |...|     ...     |       ...      |      ...     |      ...     |
   L———+—————————————+————————————————+——————————————+———————————————
   

Бухгалтерский учет. Договор заключен на год, поэтому расходы на установку системы "клиент - банк" можно отнести ко всему году и постепенно списывать равными долями. Всю ее стоимость сначала отразим на счете 97 "Расходы будущих периодов", а в конце марта 1/12, равную 167 руб. (2000 руб. : 12 мес.), запишем на счете 91, субсчет 91-2 "Прочие расходы".

Примечание. См. п. п. 11 и 18 ПБУ 10/99 "Расходы организации", утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н.

Плата за пользование системой "клиент - банк" в бухгалтерском учете тоже признается в прочих расходах.

Журнал хозяйственных операций за март месяц показан в табл. 3.

Таблица 3

Бухгалтерские проводки ООО "Ундина"

     
   ————T———————————————T——————————T—————T——————T——————T—————————————¬
   | N |   Содержание  |   Дата   |Дебет|Кредит|Сумма,|   Документ  |
   |п/п|    операции   |          |     |      | руб. |             |
   +———+———————————————+——————————+—————+——————+——————+—————————————+
   | 1 |       2       |     3    |  4  |   5  |   6  |      7      |
   +———+———————————————+——————————+—————+——————+——————+—————————————+
   |...|      ...      |    ...   | ... |  ... |  ... |     ...     |
   +———+———————————————+——————————+—————+——————+——————+—————————————+
   | 84|Отражены       |01.03.2007|  97 |  60  | 2000 |Акт приемки— |
   |   |расходы на     |          |     |      |      |сдачи        |
   |   |установку      |          |     |      |      |оказанных    |
   |   |системы        |          |     |      |      |услуг        |
   |   |"клиент — банк"|          |     |      |      |             |
   +———+———————————————+——————————+—————+——————+——————+—————————————+
   | 85|Оплачена       |01.03.2007|  60 |  51  | 2000 |Выписка банка|
   |   |установка      |          |     |      |      |             |
   |   |системы        |          |     |      |      |             |
   |   |"клиент — банк"|          |     |      |      |             |
   +———+———————————————+——————————+—————+——————+——————+—————————————+
   |...|      ...      |    ...   | ... |  ... |  ... |     ...     |
   +———+———————————————+——————————+—————+——————+——————+—————————————+
   |102|Отражены       |30.03.2007| 91—2|  60  | 1500 |Акт приемки— |
   |   |расходы,       |          |     |      |      |сдачи        |
   |   |связанные с    |          |     |      |      |оказанных    |
   |   |использованием |          |     |      |      |услуг        |
   |   |системы        |          |     |      |      |             |
   |   |"клиент — банк"|          |     |      |      |             |
   +———+———————————————+——————————+—————+——————+——————+—————————————+
   |103|Оплачены       |30.03.2007|  60 |  51  | 1500 |Выписка банка|
   |   |банковские     |          |     |      |      |             |
   |   |услуги,        |          |     |      |      |             |
   |   |оказанные через|          |     |      |      |             |
   |   |систему        |          |     |      |      |             |
   |   |"клиент — банк"|          |     |      |      |             |
   +———+———————————————+——————————+—————+——————+——————+—————————————+
   |104|Признана в     |30.03.2007| 91—2|  97  |  167 |Бухгалтерская|
   |   |отчетном       |          |     |      |      |справка—     |
   |   |периоде часть  |          |     |      |      |расчет       |
   |   |расходов на    |          |     |      |      |             |
   |   |установку      |          |     |      |      |             |
   |   |системы        |          |     |      |      |             |
   |   |"клиент — банк"|          |     |      |      |             |
   +———+———————————————+——————————+—————+——————+——————+—————————————+
   |...|      ...      |    ...   | ... |  ... |  ... |     ...     |
   L———+———————————————+——————————+—————+——————+——————+——————————————
   

Расчеты по заработной плате

с использованием банковских карт

Согласно ст. 136 Трудового кодекса РФ заработную плату должны выдавать либо в том месте, где выполняется работа, либо перечислять в банк на условиях, обозначенных в коллективном или трудовом договоре. Из этого следует, что возможен безналичный способ расчета с работниками, и к нему прибегают все чаще, используя пластиковые карты. Фирме это очень удобно - два плюса сразу: ни хлопот, связанных с выдачей, ни затрат на доставку и охрану наличности.

Порядок перевода зарплаты на счета сотрудников следующий. Заключается договор, по которому фирма оплачивает банку открытие и обслуживание лицевых счетов по пластиковым картам.

Зарплата перечисляется сразу целиком по одному платежному поручению. В согласованные сроки в банк поступает ведомость с табельными номерами, ФИО получателей и размером выплат, после чего деньги распределяются по банковским счетам.

А выгоден ли такой способ с точки зрения налогового учета? Уточним, за что приходится платить: во-первых, за открытие и обслуживание счетов, во-вторых, за персональную "раскладку". Как мы уже говорили, "упрощенцы" вправе признавать расходы лишь на банковские услуги, указанные в ст. 5 Закона N 395-1. Тех, что нас интересуют, здесь нет. Получается, их оплата в налоговую базу не войдет? Судя по Письму УФНС России по г. Москве от 27.09.2005 N 18-11/3/68653, суммы за оформление и обслуживание пластиковых карт точно не войдут. А вот о других здесь ничего не сказано.

Однако существует Письмо Минфина России от 22.03.2005 N 03-03-01-04/1/131, правда, оно касается общего режима. Минфин полагает, что на основании пп. 25 п. 1 ст. 264 НК РФ плата за перевод денег на лицевые счета является учитываемым расходом. Напомним, какие услуги называет пп. 25:

- почтовые, телефонные, телеграфные;

- услуги вычислительных центров и банков, включая обеспечение факсимильной и спутниковой связи;

- организацию доступа к электронной почте и к информационным системам (СВИФТ, Интернет и пр.).

Почему бы их не учитывать и "упрощенцам"? Во-первых, на ст. 264 НК РФ есть прямая ссылка в п. 2 ст. 346.16 НК РФ, а во-вторых, аналогичный список содержит пп. 18 п. 1 ст. 346.16 НК РФ.

Пример 3. ООО "Меридиан" применяет УСН (объект налогообложения - доходы минус расходы) и ведет бухгалтерский учет в полном объеме. 30 марта 2007 г. оно заключило договор на перечисление заработной платы на счета работников по пластиковым картам. В этот же день банк списал 3000 руб. за открытие этих счетов и 10 000 руб. за их годовое обслуживание. Фонд оплаты труда за март составил 25 000 руб. (в том числе НДФЛ - 2990 руб.). 5 апреля эти деньги были перечислены и за перевод зарплаты списана комиссия в размере 1% суммы, размещенной на счетах работников. Отразим операции в налоговом и бухгалтерском учете ООО "Меридиан".

Налоговый учет. В расходы, конечно, войдут перечисленные заработная плата и НДФЛ (пп. 6 п. 1 ст. 346.16 НК РФ), составляющие вместе 25 000 руб. К сожалению, из услуг банка в марте можно учесть только перевод денег на счета работникам, за который уплачено 220,1 руб. [(25 000 руб. - 2990 руб.) x 1%]. Ни стоимость открытия счетов (у нас это 3000 руб.), ни стоимость их обслуживания (10 000 руб.) в ст. 5 Закона N 395-1 не указаны.

Книга учета доходов и расходов представлена в табл. 4.

Таблица 4

Фрагмент Книги учета доходов и расходов

ООО "Меридиан" за II квартал 2007 года

     
   ————T—————————————T————————————————T——————————————T——————————————¬
   | N | Дата и номер|   Содержание   |    Доходы,   |   Расходы,   |
   |п/п|  первичного |    операции    |  учитываемые |  учитываемые |
   |   |  документа  |                |при исчислении|при исчислении|
   |   |             |                | налоговой    |   налоговой  |
   |   |             |                |     базы     |     базы     |
   +———+—————————————+————————————————+——————————————+——————————————+
   | 1 |      2      |        3       |       4      |       5      |
   +———+—————————————+————————————————+——————————————+——————————————+
   |...|     ...     |       ...      |      ...     |      ...     |
   +———+—————————————+————————————————+——————————————+——————————————+
   |101|Платежные    |Перечислены     |       —      |    25 000    |
   |   |поручения    |зарплата и НДФЛ |              |              |
   |   |N N 98 и 99  |                |              |              |
   |   |от 05.04.2007|                |              |              |
   +———+—————————————+————————————————+——————————————+——————————————+
   |102|Мемориальный |Перечислена     |       —      |       220,1  |
   |   |ордер N 74   |комиссия банку  |              |              |
   |   |от 05.04.2007|за перевод      |              |              |
   |   |             |зарплаты        |              |              |
   |   |             |на счета по     |              |              |
   |   |             |пластиковым     |              |              |
   |   |             |картам          |              |              |
   +———+—————————————+————————————————+——————————————+——————————————+
   |...|     ...     |       ...      |      ...     |      ...     |
   L———+—————————————+————————————————+——————————————+———————————————
   

Бухгалтерский учет. Расходы на выпуск банковских карт и комиссия отражаются на счете 91 "Прочие доходы и расходы" субсчет 2 "Прочие расходы". Для оплаты годового обслуживания карт применять счет 91 неправомерно, так как в этом случае банку перечисляется аванс, который списывается ежемесячно в течение года равными долями. Поэтому фирма вправе отразить в мартовских расходах только 833 руб. (10 000 руб. : 12 мес.). Журнал хозяйственных операций дан в табл. 5 на с. 48.

Таблица 5

Бухгалтерские проводки ООО "Меридиан"

     
   ————T—————————————T——————————T—————T——————T————————T—————————————¬
   | N |  Содержание |   Дата   |Дебет|Кредит| Сумма, |   Документ  |
   |п/п|   операции  |          |     |      |  руб.  |             |
   +———+—————————————+——————————+—————+——————+————————+—————————————+
   | 1 |      2      |     3    |  4  |   5  |   6    |      7      |
   +———+—————————————+——————————+—————+——————+————————+—————————————+
   |...|     ...     |    ...   | ... |  ... |   ...  |     ...     |
   +———+—————————————+——————————+—————+——————+————————+—————————————+
   | 75|Отражены     |30.03.2007| 91—2|  60  | 3 000  |Акт приемки— |
   |   |расходы,     |          |     |      |        |сдачи услуг  |
   |   |связанные с  |          |     |      |        |             |
   |   |открытием    |          |     |      |        |             |
   |   |счетов по    |          |     |      |        |             |
   |   |пластиковым  |          |     |      |        |             |
   |   |картам       |          |     |      |        |             |
   +———+—————————————+——————————+—————+——————+————————+—————————————+
   | 76|Оплачены     |30.03.2007|  60 |  51  | 3 000  |Выписка банка|
   |   |услуги банка |          |     |      |        |             |
   |   |за открытие  |          |     |      |        |             |
   |   |счетов по    |          |     |      |        |             |
   |   |пластиковым  |          |     |      |        |             |
   |   |картам       |          |     |      |        |             |
   +———+—————————————+——————————+—————+——————+————————+—————————————+
   |...|     ...     |    ...   | ... |  ... |   ...  |     ...     |
   +———+—————————————+——————————+—————+——————+————————+—————————————+
   | 97|Отражены     |30.03.2007|  97 |  60  |10 000  |Акт приемки— |
   |   |расходы на   |          |     |      |        |сдачи услуг  |
   |   |годовое      |          |     |      |        |             |
   |   |обслуживание |          |     |      |        |             |
   |   |счетов по    |          |     |      |        |             |
   |   |пластиковым  |          |     |      |        |             |
   |   |картам       |          |     |      |        |             |
   +———+—————————————+——————————+—————+——————+————————+—————————————+
   | 98|Перечислена  |30.03.2007|  60 |  51  |10 000  |Выписка банка|
   |   |годовая      |          |     |      |        |             |
   |   |стоимость    |          |     |      |        |             |
   |   |обслуживания |          |     |      |        |             |
   |   |счетов по    |          |     |      |        |             |
   |   |пластиковым  |          |     |      |        |             |
   |   |картам       |          |     |      |        |             |
   +———+—————————————+——————————+—————+——————+————————+—————————————+
   | 99|Отнесена на  |30.03.2007| 91—2|  97  |   833  |Бухгалтерская|
   |   |расходы      |          |     |      |        |справка—     |
   |   |оплата       |          |     |      |        |расчет       |
   |   |обслуживания |          |     |      |        |             |
   |   |счетов по    |          |     |      |        |             |
   |   |пластиковым  |          |     |      |        |             |
   |   |картам за    |          |     |      |        |             |
   |   |текущий месяц|          |     |      |        |             |
   +———+—————————————+——————————+—————+——————+————————+—————————————+
   |...|     ...     |    ...   |  ...|  ... |   ...  |     ...     |
   +———+—————————————+——————————+—————+——————+————————+—————————————+
   |107|Перечислена  |05.04.2007|  70 |  51  |22 010  |Выписка банка|
   |   |зарплата на  |          |     |      |        |             |
   |   |счета по     |          |     |      |        |             |
   |   |пластиковым  |          |     |      |        |             |
   |   |картам       |          |     |      |        |             |
   +———+—————————————+——————————+—————+——————+————————+—————————————+
   |108|Перечислен   |05.04.2007| 68—1|  51  | 2 990  |Выписка банка|
   |   |НДФЛ         |          |     |      |        |             |
   +———+—————————————+——————————+—————+——————+————————+—————————————+
   |109|Отражена в   |05.04.2007| 91—2|  60  |   220,1|Акт приемки— |
   |   |составе      |          |     |      |        |сдачи услуг  |
   |   |расходов     |          |     |      |        |             |
   |   |комиссия     |          |     |      |        |             |
   |   |банку за     |          |     |      |        |             |
   |   |перевод      |          |     |      |        |             |
   |   |зарплаты на  |          |     |      |        |             |
   |   |счета по     |          |     |      |        |             |
   |   |пластиковым  |          |     |      |        |             |
   |   |картам       |          |     |      |        |             |
   +———+—————————————+——————————+—————+——————+————————+—————————————+
   |110|Перечислена  |05.04.2007|  60 |  51  |   250  |Выписка банка|
   |   |комиссия     |          |     |      |        |             |
   |   |банку за     |          |     |      |        |             |
   |   |перевод      |          |     |      |        |             |
   |   |зарплаты на  |          |     |      |        |             |
   |   |счета по     |          |     |      |        |             |
   |   |пластиковым  |          |     |      |        |             |
   |   |картам       |          |     |      |        |             |
   +———+—————————————+——————————+—————+——————+————————+—————————————+
   |...|     ...     |    ...   | ... |  ... |   ...  |     ...     |
   L———+—————————————+——————————+—————+——————+————————+——————————————
   

Банковские гарантии

Банковская гарантия служит поручительством перед продавцом (товаров, услуг, работ) за покупателя. Конкретно под этим подразумевается следующее. В случае неисполнения покупателем своих обязательств банк покроет его долг определенной суммой. Продавец не может передать свое право другому лицу, если в договоре с покупателем не указано иное.

Примечание. Подобный вариант обеспечения долга предусмотрен ст. 368 ГК РФ.

По отношению к банку продавец выступает бенефициаром, а покупатель - принципалом. Банк и принципал, заключив соглашение, взаимодействуют на возмездной основе. Принципал оплачивает гарантию, и если обеспечиваемое ею обязательство он нарушает, то банк, рассчитавшись с бенефициаром, предъявляет должнику регрессные (обратные) требования. Бенефициару выдается отдельный документ, который он возвращает банку в случае:

- получения от банка гарантированной суммы;

- окончания срока гарантии;

- отказа от суммы, предусмотренной по гарантии.

Затраты на банковскую гарантию относятся к оплате банковских услуг (ст. 5 Закона N 395-1), следовательно, уменьшают облагаемые доходы "упрощенцев" на основании пп. 9 п. 1 ст. 346.16 НК РФ. Кроме того, как сказано в Письме УФНС России по г. Москве, при общем режиме эти суммы допускается учитывать в налогах согласно пп. 25 п. 1 ст. 264 и пп. 15 п. 1 ст. 265 НК РФ. В п. 2 ст. 346.16 НК РФ на них даны ссылки, поэтому вывод налоговиков в равной степени касается и упрощенной системы.

Примечание. Такой вывод содержится в Письме от 11.03.2005 N 20-12/15534.

Должны вас предупредить. Допустим, что фирма, заручившись гарантией банка, по какой-то причине (из-за ошибки, новых соображений) оформляет на ту же сделку еще одну гарантию. И, разумеется, опять платит. По мнению УФНС России по г. Москве (Письмо от 31.01.2005 N 20-12/5807), вторую комиссию в налоговой базе учесть уже нельзя.

Пример 4. ООО "Тангенс", применяющее УСН (15%), 14 марта 2007 г. приобрело сырье на сумму 80 000 руб. с месячной отсрочкой платежа. Договором предусмотрено, что в обеспечение оплаты поставщику будет дана банковская гарантия в размере стоимости сырья. 13 марта банк ее предоставил и в тот же день получил оплату - 5000 руб. Обязательство по договору покупатель исполнил в срок. Отразим операции в его налоговом и бухгалтерском учете.

В налогообложении сумма, уплаченная банку за предоставление гарантии (5000 руб.), согласно пп. 9 п. 1 ст. 346.16 НК РФ, признается расходом и будет указана в графе 5 Книги учета доходов и расходов. Для бухгалтерского учета банковская гарантия является условием договора поставки, поэтому вознаграждение банку за ее выдачу включается в стоимость сырья. Журнал хозяйственных операций общества показан в табл. 6.

Таблица 6

Бухгалтерские проводки ООО "Тангенс"

     
   ————T———————————————T——————————T—————T——————T——————T—————————————¬
   | N |   Содержание  |   Дата   |Дебет|Кредит|Сумма,|   Документ  |
   |п/п|    операции   |          |     |      | руб. |             |
   +———+———————————————+——————————+—————+——————+——————+—————————————+
   | 1 |       2       |     3    |  4  |   5  |   6  |      7      |
   +———+———————————————+——————————+—————+——————+——————+—————————————+
   |...|      ...      |    ...   | ... |  ... |  ... |     ...     |
   +———+———————————————+——————————+—————+——————+——————+—————————————+
   | 36|Выплачено      |13.03.2007|  76 |  51  | 5 000|Выписка      |
   |   |вознаграждение |          |     |      |      |банка,       |
   |   |банку          |          |     |      |      |мемориальный |
   |   |               |          |     |      |      |ордер        |
   +———+———————————————+——————————+—————+——————+——————+—————————————+
   | 37|Отражено       |13.03.2007|  10 |  76  | 5 000|Договор о    |
   |   |вознаграждение |          |     |      |      |банковской   |
   |   |банку за выдачу|          |     |      |      |гарантии     |
   |   |гарантии       |          |     |      |      |             |
   +———+———————————————+——————————+—————+——————+——————+—————————————+
   | 38|Оприходовано   |14.03.2007|  10 |  60  |80 000|Отгрузочные  |
   |   |сырье          |          |     |      |      |документы    |
   |   |               |          |     |      |      |поставщика   |
   +———+———————————————+——————————+—————+——————+——————+—————————————+
   |...|      ...      |    ...   | ... |  ... |  ... |     ...     |
   +———+———————————————+——————————+—————+——————+——————+—————————————+
   | 51|Сырье оплачено |14.04.2007|  60 |  51  |80 000|Выписка банка|
   |   |поставщику     |          |     |      |      |             |
   +———+———————————————+——————————+—————+——————+——————+—————————————+
   |...|      ...      |    ...   | ... |  ... |  ... |     ...     |
   L———+———————————————+——————————+—————+——————+——————+——————————————
   

Н.А.Теплова Эксперт журнала "Упрощенка" Подписано в печать 14.02.2007 ————