"Упрощенка", 2007, N 3

ЗА ЧТО ОТЧИТЫВАЮТСЯ "УПРОЩЕНЦЫ"

Мы много раз писали об отчетности - как заполнять формы, когда сдавать, какие готовить документы. Но все равно от читателей постоянно поступают вопросы, поэтому предлагаем обзор отчетов, которые сдают организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения.

Статья в большей степени предназначается новичкам в "упрощенке", хотя, надеемся, что-то из изложенного пригодится и опытным бухгалтерам.

Прежде всего вспомним, какие налоги при упрощенной системе не уплачиваются и, следовательно, не предполагают отчетов. Обратимся к ст. 346.11 НК РФ. Она освобождает организации от налога на прибыль, НДС (кроме таможенного), ЕСН и налога на имущество. Исключение составляет случай уплаты НДС в качестве налогового агента - эта обязанность сохраняется при любом налоговом режиме (п. 5 ст. 346.11 НК РФ). Индивидуальные предприниматели не платят НДФЛ со своих доходов, НДС (как и у организаций, таможенный остается), ЕСН и налог на имущество.

Примечание. Речь о доходах и имуществе, имеющих отношение к предпринимательской деятельности.

Теперь перейдем к документам, которые требуют ото всех. Поскольку еще идет сдача годовой отчетности, остановимся сначала на ней, а затем поговорим о квартальной.

Годовая отчетность

Для годового отчета отведено три месяца: январь, февраль, март. Давайте разберемся, о чем, на каких формах и в какой срок нужно доложить?

По единому налогу

Прежде всего о главном - о едином налоге. В соответствии с п. 1 ст. 346.19 НК РФ налоговый период по нему равен календарному году. Крайний срок сдачи отчета определен ст. 346.23 НК РФ: для организаций - это 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 1), для индивидуальных предпринимателей - 30 апреля (п. 2). Таким образом, в этом году организации должны уложиться до 2 апреля, индивидуальные предприниматели - до 30 апреля включительно.

Примечание. Так как 31 марта 2007 г. - суббота (нерабочий день), то согласно ст. 6.1 НК РФ последний срок сдачи переносится на ближайший рабочий день.

В п. 3 ст. 346.23 НК РФ указано, что за формы отчетности отвечает Минфин. Так, форма за 2006 г. была утверждена его Приказом от 17.01.2006 N 7н (и была использована уже при отчете за I квартал).

О заполнении мы подробно писали, вспомним лишь некоторые особенности.

При объекте налогообложения доходы квартальный и годовой отчеты делаются по одной схеме. В разд. 2 указывают доходы и налог, а также уплаченные пенсионные взносы и выданные пособия по временной нетрудоспособности, которые могут его уменьшить. Затем записывают налог, исчисленный за предыдущие отчетные периоды (I квартал, полугодие и девять месяцев), и, наконец, сколько его должно быть доплачено за год. Последний показатель переносят в разд. 1 и оформляют титульный лист. Все, декларация готова!

А вот при объекте налогообложения доходы минус расходы с годовой декларацией дело обстоит несколько сложнее, чем с квартальной. Конечно же из-за разд. 2. Вначале, как обычно, отражают доходы и расходы, но дальше - внимание.

1. Показатель в строке 030 может появиться только в годовом отчете, поскольку она для разности уплаченного минимального и исчисленного единого налогов за предыдущий налоговый период. Согласно п. 6 ст. 346.18 НК РФ на ее величину можно снизить налоговую базу. Мы много раз обсуждали минимальный налог, но вопросы никак не кончаются, поэтому задержимся на нем еще немного.

Примечание. Имеется в виду, что строка 030 (как и 050) в декларациях за отчетные периоды не заполняется.

Пример 1. ООО "Концепт" применяет упрощенную систему, объект налогообложения - доходы минус расходы. По расчету единый налог за 2005 г. составил 38 000 руб., минимальный - 50 000 руб. За девять месяцев предприятие перечислило 25 000 руб. авансовых платежей по единому налогу. На какую сумму оно может уменьшить налоговую базу за 2006 г. согласно п. 6 ст. 346.18 Налогового кодекса РФ?

Так как минимальный налог оказался больше единого (50 000 руб. > 38 000 руб.), его пришлось уплачивать полностью. А 25 000 руб., перечисленных за девять месяцев 2005 г., предприятие вправе зачесть в авансовых платежах за 2006 г.

Осталось разобраться с разницей между уплаченным минимальным и рассчитанным единым налогами. Что ее составит? Те же 50 000 и 38 000 руб., которые бухгалтер сравнивала, определяя, подпадает ли предприятие в 2005 г. под уплату минимального налога. Таким образом, базу по единому налогу за 2006 г. удастся уменьшить на 12 000 руб. (50 000 руб. - 38 000 руб.).

2. В строке 050 указывают сумму прошлых убытков, на которую согласно п. 7 ст. 346.18 НК РФ разрешено снизить налоговую базу. Правда, не более чем на 30%.

3. Теперь самое основное. В строках 080 и 100 записывают две расчетные величины - единого и минимального налогов, а затем сравнивают.

Если больше единый, его доплачивают, а в строке 150 ставят прочерк. Тогда в разд. 1 переносят показатель строки 130 разд. 2 (или строки 140, если единый налог будет к уменьшению).

Если, наоборот, больше окажется минимальный налог, то перечисляют минимальный, указав значение в строке 150. Тогда в разд. 1 налог будет и к уплате, и к уменьшению. К уплате - минимальный из строки 150 разд. 2, к уменьшению - единый из строки 140 разд. 2.

По пенсионным взносам

Отчитываться за год приходится в несколько этапов.

Вначале идет самый сложный - по персонифицированному учету. Документы сдают в Пенсионный фонд вплоть до 1 марта года, следующего за отчетным (п. 2 ст. 11 Федерального закона от 01.04.1996 N 27-ФЗ).

Формы за 2006 г. утверждены Постановлением Правления Пенсионного фонда РФ от 31.07.2006 N 192п. Это Индивидуальные сведения о страховом стаже и начисленных страховых взносах на обязательное пенсионное страхование застрахованного лица (СЗВ-4-1 и СЗВ-4-2), Опись документов, передаваемых страхователем в ПФР (АДВ-6-1) и Ведомость уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (АДВ-11). О заполнении мы тоже рассказывали, правда, в прошлом году мы применяли другие формы, утвержденные Постановлением Правления Пенсионного фонда РФ от 21.10.2002 N 122п, но в них практически ничего не изменилось.

Второй этап - сдача декларации по страховым взносам. Ее принимают уже в налоговой инспекции и не позднее 30 марта года, следующего за отчетным (п. 6 ст. 24 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ). Нынешняя форма утверждена Приказом Минфина России от 27.02.2006 N 30н.

Квартальная и годовая декларации состоят из одних и тех же разделов. Кратко остановимся на них в том порядке, в каком их оформляют.

Раздел 2.2. Расчет для заполнения строки 0100.

В годовой форме этот раздел несколько короче, чем в квартальной, но заполняется аналогично. Сюда записывают только выплаты работникам и численность соответствующей категории, распределяя данные по суммам годового дохода (до 280 000, до 600 000 и свыше 600 000 руб.) и годам рождения (до и после 1967-го).

Раздел 2. Расчет платежей по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование.

За год заполняется так же, как и за квартал.

Раздел 2.1. Уплата платежей по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование.

В строках 010 - 014 отражают полную сумму, уплаченную за год, а также за последний квартал с разбивкой по месяцам. В строках 015 - 019 - разницу между начисленными и уплаченными взносами (если в течение года уплата производилась строго по расчетам, здесь будут прочерки).

Раздел 2.3. Сводные показатели за расчетный период для расчета сумм платежей по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование организациями, имеющими в своем составе обособленные подразделения, исполняющие обязанности организаций по уплате страховых взносов и представлению декларации.

Заполняется только организациями с подразделениями, находящимися на отдельном балансе. Причем наименования всех годовых и квартальных показателей в этом разделе одинаковы.

Раздел 1. Платежи по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, подлежащие уплате.

Здесь указывают различные коды и суммы взносов, уплаченные за каждый из трех последних месяцев на страховую и накопительную части трудовой пенсии.

По взносам на случай травматизма

Отчеты по социальному страхованию требуются ежеквартально до 15-го числа включительно следующего за кварталом месяца. Сейчас срок сдачи уже прошел, но если кто-то не успел, еще может это сделать, правда, заплатив штраф 1000 руб. За повторное нарушение придется внести 5000 руб. (п. 1 ст. 19 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ).

Для отчета за 2006 г. использовалась форма, утвержденная Постановлением ФСС РФ от 22.12.2004 N 111. Ее мы тоже уже обсуждали. Сделаем лишь небольшое добавление. За 2005 г. отчет заполняли в целых рублях, а с 2006 г. следует писать рубли и копейки. Поправка незначительная и даже удобная, так как взносы на случай травматизма обычно и начисляются, и уплачиваются с копейками.

По НДФЛ

Как уже упоминалось, "упрощенцы" остаются налоговыми агентами, поэтому, выплачивая деньги физическим лицам, должны удерживать НДФЛ, а когда закончится налоговый период (календарный год), отчитаться. Крайний срок представления справки по форме 2-НДФЛ - 1 апреля.

Для отчета за 2006 г. ФНС России разработала новую форму, которую утвердила Приказом от 13.10.2006 N САЭ-3-04/706@. Что изменилось? Множество мелочей (номера некоторых полей и т.п.), но есть и важная новость: убрали разд. 6 для перечисленных сумм. Это вызвано Решением Высшего Арбитражного Суда РФ от 22.06.2006 N 4221/06 о том, что наличие данного раздела закрепляет за налоговым агентом обязанности, не предусмотренные Налоговым кодексом, поэтому нормы, из которых эти обязанности вытекают, неприменимы. Так что справка стала немного короче.

В органы статистики

Кроме отчетов по налогам и взносам приходится представлять статистические отчеты по основным показателям деятельности. Большинство "упрощенцев" согласно п. 1 ст. 3 Федерального закона от 14.06.1995 N 88-ФЗ можно отнести к малым предприятиям, а для них существует специальная форма N ПМ. Сама форма и Порядок ее заполнения утверждены Постановлениями Росстата от 05.08.2005 N 58 и от 24.01.2006 N 4. Документ сдается ежеквартально не позднее 29-го числа месяца, следующего за отчетным периодом. Как это происходит, мы уже рассказывали. С тех пор здесь ничего не изменилось.

Если же фирма не является малым предприятием, то представляет не одну, а несколько форм. Во многих местах статистические органы ежегодно составляют перечень с указанием организаций и требуемых от них форм. Советуем уточнить этот вопрос в своем отделении.

Квартальная отчетность

Этот раздел адресован в основном тем бухгалтерам, чьи организации в 2007 г. были только зарегистрированы или перешли на "упрощенку". Квартальных деклараций меньше, чем годовых. Посмотрим, какие они.

По единому налогу

Декларацию нужно сдать не позднее 25 календарных дней после окончания отчетного периода (п. 1 ст. 346.23 НК РФ).

Примечание. Отчетными периодами по единому налогу являются I квартал, полугодие и девять месяцев (п. 2 ст. 346.19 НК РФ).

19 декабря 2006 г. Минфин России издал Приказ N 176н, которым вносятся изменения в старую форму, утвержденную Приказом от 17.01.2006 N 7н. По измененной форме "упрощенцам" придется отчитываться с I квартала 2007 г.

По пенсионным взносам

В Пенсионный фонд представляют расчеты авансовых платежей по взносам за I квартал, полугодие и девять месяцев. Срок сдачи расчета - не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом.

С 2007 г. форма документа меняется. На момент публикации статьи она еще не утверждена, но в ближайшее время должна появиться. Следите за нашими новостями!

По взносам на случай травматизма

По взносам в Фонд социального страхования квартальный отчет ничем не отличается от годового: и форма, и правила заполнения, и сроки одни и те же. Последний день сдачи - 15-е число месяца, следующего за отчетным периодом. В этом году 15 апреля приходится на воскресенье, поэтому крайний срок представления отчета сдвигается на один день.

Напомним, что форма утверждена Постановлением ФСС РФ от 22.12.2004 N 111.

По НДФЛ

НДФЛ выпадает из общего ряда: по нему не нужно отчитываться после каждого квартала, достаточно ежегодной справки 2-НДФЛ. Поэтому новые предприятия впервые отчитаются по этому налогу только в следующем году.

В органы статистики

Как мы уже сказали, все правила для составления и сдачи квартального и годового отчетов одинаковы. За I квартал 2007 г. форму N ПМ нужно представить не позднее 2 мая (29 апреля выпадает на воскресенье).

Пример 2. ООО "Снежок" было зарегистрировано в январе 2007 г. и с самого начала применяло УСН (объект налогообложения - доходы). Какие отчеты будут у него за I квартал, если оно является субъектом малого предпринимательства?

ООО "Снежок" должно сдать следующие отчеты (в скобках указан последний день):

1) по соцстрахованию - в ФСС (16 апреля);

2) по авансовым платежам на пенсионное страхование - в налоговую инспекцию (20 апреля);

3) по единому налогу - в налоговую инспекцию (25 апреля);

4) форму N ПМ - в отдел статистики (2 мая).

Отчетность при совмещении УСН и уплаты ЕНВД

Организации и индивидуальные предприниматели, у которых часть деятельности облагается ЕНВД, кроме упомянутых документов готовят дополнительные.

Прежде всего декларацию по ЕНВД. Его налоговый период - квартал (ст. 346.30 НК РФ), следовательно, отчитываться нужно ежеквартально. Крайний срок - 20-е число следующего налогового периода. Форма утверждена Приказом Минфина России от 17.01.2006 N 8н.

Требуется и бухгалтерская отчетность, в связи с чем ведутся серьезные споры. Своими последними распоряжениями Минфин России (см. Письма от 10.10.2006 N 03-11-04/2/203 и от 20.10.2006 N 03-11-04/3/465) все-таки закрепил эту обязанность за организациями. Напомним: сроки сдачи указаны в п. 86 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н. По общим правилам годовые результаты необходимо представить не ранее 60 и не позднее 90 дней после завершения отчетного года. Так, за 2006 г. нужно успеть доложить между 1 марта и 2 апреля (90 дней истекает 31 марта, но это суббота). Документы за квартал готовят в течение 30 дней после его окончания. Последний день, когда в инспекции должны быть сведения по I кварталу 2007 г., - 2 мая.

Примечание. Обратите внимание, в форму декларации по ЕНВД были внесены изменения Приказом Минфина России от 19.12.2006 N 177н.

На заметку. Отчет налоговых агентов по НДС

Организация, арендующая федеральное или муниципальное имущество, обязана со своей арендной платы перечислять в бюджет НДС. То есть она становится налоговым агентом (п. 3 ст. 161 НК РФ) и, следовательно, должна отчитываться по НДС, заполняя титульный лист и разд. 2 декларации, утвержденной Приказом Минфина России от 07.11.2006 N 136н. Срок сдачи - не позднее 20-го числа месяца, следующего за налоговым периодом. Напомним, что в общем случае налоговый период по НДС составляет календарный месяц (ст. 163 НК РФ), а при ежемесячной выручке за последний квартал не более 2 млн руб. - квартал.

Прочая отчетность

Мы рассказали об основных видах отчетности "упрощенцев". У некоторых из них список больше. Во-первых, у организаций - налоговых агентов по НДС, во-вторых, у владельцев транспортных средств и, наконец, у тех, кто имеет в собственности или на правах постоянного пользования земельный участок. В этих случаях платят соответствующие налоги и заполняют по ним отдельные декларации.

Л.А.Масленникова

К. э. н.,

эксперт журнала "Упрощенка"

Подписано в печать

14.02.2007

————