"Финансовая газета", 2007, N 7

ПОРЯДОК ИСЧИСЛЕНИЯ НДС ПО ОПЕРАЦИЯМ РЕАЛИЗАЦИИ

ТОВАРОВ И ОКАЗАНИЯ УСЛУГ ИНОСТРАННЫМ ДИПЛОМАТИЧЕСКИМ

ПРЕДСТАВИТЕЛЬСТВАМ НА ТЕРРИТОРИИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

В соответствии с пп. 7 п. 1 ст. 164 НК РФ налогообложение производится по налоговой ставке 0% при реализации товаров (работ, услуг) для официального пользования иностранными дипломатическими и приравненными к ним представительствами или для личного пользования дипломатического или административно-технического персонала этих представительств, включая проживающих вместе с ними членов их семей.

Указанная норма подлежит применению, если законодательством соответствующего иностранного государства в отношении названных лиц установлен аналогичный порядок, т.е. применяется принцип взаимности. При этом перечень таких иностранных государств определяется федеральным органом исполнительной власти, регулирующим отношения Российской Федерации с иностранными государствами и международными организациями совместно с Министерством финансов Российской Федерации. Данное положение распространяется также на товары, работы и услуги, реализуемые для личного пользования дипломатического или административно-технического персонала этих представительств, включая проживающих вместе с ними членов семей. Названный перечень представлен в Письме МНС России от 01.04.2003 N РД-6-23/382 "О перечне государств, в отношении дипломатических представительств которых и их персонала применяется нулевая ставка по налогу на добавленную стоимость" (с изм. и доп.). Под дипломатическим представительством понимается официальный орган, учреждаемый одним государством на территории другого на основе взаимного соглашения для поддержания постоянных официальных контактов. Представительство выступает от имени учредившего его государства по всем политическим и иным вопросам. В соответствии с законодательством Российской Федерации дипломатические представительства подлежат постановке на учет в налоговых органах. При постановке дипломатического представительства на учет в соответствии с Приказом МНС России от 07.04.2000 N АП-3-06/124 выдается свидетельство по форме N 2401 ИМД. Наличие такого свидетельства имеет значение для российских налогоплательщиков, которые реализуют товары, работы, услуги для нужд этих представительств.

Постановлением Правительства Российской Федерации от 30.12.2000 N 1033 утверждены Правила применения нулевой ставки по налогу на добавленную стоимость при реализации товаров (работ, услуг) для официального использования иностранными дипломатическими и приравненными к ним представительствами или для личного использования дипломатическим или административно-техническим персоналом этих представительств, включая проживающих вместе с ними членов их семей (далее - Правила). В соответствии с п. 4 Правил организация или индивидуальный предприниматель, реализующие товары (работы, услуги) для официального использования иностранными дипломатическими и приравненными к ним представительствами, выставляют иностранным дипломатическим и приравненным к ним представительствам счета-фактуры с указанием нулевой налоговой ставки.

Указанные счета-фактуры с пометкой "Для дипломатических нужд" выставляются при наличии:

договора, заключенного с дипломатическим представительством на поставку товаров (работ, услуг), включающего спецификацию поставляемых товаров (работ, услуг) с указанием их стоимости;

официального письма дипломатического представительства (за подписью главы представительства или лица, его замещающего, заверенного печатью этого представительства) с указанием наименования, адреса организации или фамилии, имени, отчества и места жительства индивидуального предпринимателя, реализующих товары (работы, услуги), которое подтверждает, что данные товары (работы, услуги) предназначены для официального использования дипломатическим представительством.

Для того чтобы подтвердить применение нулевой ставки, налогоплательщик помимо перечисленных документов либо их копий, заверенных в установленном порядке, представляет в налоговую инспекцию:

копии платежного документа и приходного кассового ордера, заверенные в установленном порядке и подтверждающие фактическое перечисление дипломатическим представительством денежных средств;

счет-фактуру (его копию, заверенную в установленном порядке), выписанный представительству и подтверждающий реализацию товара (работы, услуги) с применением нулевой ставки.

В соответствии с Письмом N РД-6-23/382 государства подразделяются на три группы.

1. В первую группу включены 65 государств, на которые нулевая налоговая ставка распространяется без ограничений. Вид реализуемых товаров (работ, услуг) и характер их использования (для официальных нужд представительств или для личного пользования их персонала) значения не имеют.

2. Вторая группа состоит из 74 государств, в отношении дипломатических представительств которых нулевая ставка применяется с ограничениями по следующим параметрам:

номенклатура и количество товаров (работ, услуг);

характер использования (официальное или личное пользование персонала);

категории персонала (глава представительства, дипломатический персонал, административно-технический персонал, члены их семей);

минимальная сумма одного чека;

максимальная сумма возмещаемого налога в определенный период;

срок пребывания персонала представительства на территории Российской Федерации.

Так, например, с 1 января 2001 г. по дипломатическому представительству Австралии действуют следующие ограничения (см. таблицу). Под словом "Полное" понимается применение нулевой ставки без ограничений по отношению к указанным видам товаров (работ, услуг).

     
   ——————————————————————T—————————————————T——————————————————————————————————————————————————————————¬
   |   Товары (работы,   | Для официальных |              Для личного пользования персонала           |
   |       услуги)       |       нужд      +—————————————————T———————————T————————————————T———————————+
   |                     |представительства|      глава      |дипперсонал|административно—|члены семей|
   |                     |                 |представительства|           |   технический  | персонала |
   |                     |                 |                 |           |    персонал    |           |
   +—————————————————————+—————————————————+—————————————————+———————————+————————————————+———————————+
   |                                            I. Товары                                             |
   +—————————————————————T—————————————————T—————————————————T———————————T————————————————T———————————+
   |Продовольственные    |      Полное     |      Полное     |   Полное  |     Полное     |   Полное  |
   |товары               |                 |                 |           |                |           |
   +—————————————————————+—————————————————+—————————————————+———————————+————————————————+———————————+
   |Горюче—смазочные     |      Полное     |      Полное     |   Полное  |     Полное     |   Полное  |
   |материалы и топливо  |                 |                 |           |                |           |
   +—————————————————————+—————————————————+—————————————————+———————————+————————————————+———————————+
   |Транспортные средства|      Полное     |      Полное     |   Полное  |     Полное     |   Полное  |
   +—————————————————————+—————————————————+—————————————————+———————————+————————————————+———————————+
   |Прочие виды товаров  |    Полное <*>   |    Полное <*>   | Полное <*>|   Полное <*>   | Полное <*>|
   +—————————————————————+—————————————————+—————————————————+———————————+————————————————+———————————+
   |                                       II. Работы (услуги)                                        |
   +—————————————————————T—————————————————T—————————————————T———————————T————————————————T———————————+
   |Коммунальные услуги  |      Полное     |      Полное     |   Полное  |     Полное     |   Полное  |
   +—————————————————————+—————————————————+—————————————————+———————————+————————————————+———————————+
   |Услуги по            |      Полное     |      Полное     |   Полное  |     Полное     |   Полное  |
   |предоставлению       |                 |                 |           |                |           |
   |помещений            |                 |                 |           |                |           |
   +—————————————————————+—————————————————+—————————————————+———————————+————————————————+———————————+
   |Телекоммуникационные |      Полное     |      Полное     |   Полное  |     Полное     |   Полное  |
   |услуги и услуги связи|                 |                 |           |                |           |
   +—————————————————————+—————————————————+—————————————————+———————————+————————————————+———————————+
   |Почтовые услуги и    |      Полное     |      Полное     |   Полное  |     Полное     |   Полное  |
   |услуги по            |                 |                 |           |                |           |
   |транспортировке      |                 |                 |           |                |           |
   |грузов               |                 |                 |           |                |           |
   +—————————————————————+—————————————————+—————————————————+———————————+————————————————+———————————+
   |Услуги по охране     |      Полное     |      Полное     |   Полное  |     Полное     |   Полное  |
   |помещений и          |                 |                 |           |                |           |
   |территории           |                 |                 |           |                |           |
   +—————————————————————+—————————————————+—————————————————+———————————+————————————————+———————————+
   |Прочие виды работ    |       Нет       |       Нет       |    Нет    |      Нет       |    Нет    |
   |(услуг)              |                 |                 |           |                |           |
   L—————————————————————+—————————————————+—————————————————+———————————+————————————————+————————————
   

     
   ————————————————————————————————
   

<*> Ограничение по сумме одного чека не менее суммы, эквивалентной 200 долл. США (в пересчете в рубли по курсу Банка России на дату покупки). Слово "Нет" в ячейках таблицы означает, что по данному виду товаров (работ, услуг) нулевая ставка налога на добавленную стоимость не применяется. 3. В третью группу стран, в отношении представительств которых нулевая ставка не применяется, входят Республики Ангола и Мавритания. Кроме того, по ряду аккредитованных в Российской Федерации иностранных дипломатических представительств еще не определен объем освобождений, - это прежде всего Демократическая Республика Конго, Республика Конго, Того, Центральная Африканская Республика и Ямайка. При реализации товаров (работ, услуг) представительствам названных государств следует до определения объема освобождений использовать ставку НДС в размере 18 или 10%. При изменении условий налогообложения российских дипломатических представительств в иностранном государстве соответствующим образом корректируется и объем налоговых освобождений в отношении представительства этого государства в Российской Федерации, поэтому, прежде чем применять освобождение, необходимо обращать внимание на новые письма МИД России и ФНС России. В соответствии с п. 6 ст. 164 НК РФ при реализации товаров (работ, услуг) по нулевой ставке в налоговые органы представляется налоговая декларация. Приказом Минфина России от 07.11.2006 N 136н утверждены форма налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость и Порядок ее заполнения. Указанная форма применяется начиная с представления налоговой декларации за январь и I квартал 2007 г. Сумма НДС по операциям реализации товаров (работ, услуг), облагаемых по ставке 0%, исчисляется отдельно по каждой операции в соответствии с п. 6 ст. 166 НК РФ. Для этого организация должна обеспечить раздельный учет операций по реализации товаров (работ, услуг), облагаемых НДС по разным ставкам. Следует также организовать раздельный учет операций, право на применение нулевой ставки НДС по которым подтверждено, и операций, по которым это право не подтверждено. Как уже указывалось, существенным условием является подтверждение права на применение ставки 0%, в противном случае исчислять и уплачивать налог с суммы реализованных товаров (работ, услуг) придется по ставке 18 или 10%. Для подтверждения права на применение ставки 0% в текущем налоговом периоде следует в том же налоговом периоде собрать все необходимые документы (п. п. 4 и 5 Правил). Налогоплательщики, реализующие товары (работы, услуги) для официального использования дипломатическими представительствами, имеют право на вычет "входного" НДС, предъявленного поставщиками этих товаров (работ и услуг), в порядке, определенном п. 4 ст. 176 НК РФ. Кроме того, согласно п. 10 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, исчисленные налогоплательщиком при отсутствии подтверждающих документов (предусмотренных ст. 165 НК РФ), по операциям реализации товаров (работ, услуг), указанных в п. 1 ст. 164 НК РФ (по операциям, облагаемым НДС по ставке 0%). М.Киселев К. э. н. Подписано в печать 14.02.2007 ————