"Финансовая газета. Региональный выпуск", 2007, N 7

Вопрос: Организация приобрела у автора книги - гражданина США имущественное право на экранизацию книги. Автор постоянно живет и работает в США. Должна ли организация начислять ЕСН на выплаченное ему авторское вознаграждение?

Ответ: Согласно ст. 8 Федерального закона от 31.12.2001 N 198-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в Налоговый кодекс Российской Федерации и в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах" с 1 января 2003 г. утратила силу норма п. 2 ст. 239 НК РФ, в соответствии с которой освобождались от уплаты налога налогоплательщики, указанные в пп. 1 п. 1 ст. 235 Кодекса, с подлежащих налогообложению выплат и иных вознаграждений, выплачиваемых в пользу иностранных граждан и лиц без гражданства, в случае, если такие иностранные граждане и лица без гражданства в соответствии с законодательством Российской Федерации не обладают правом на государственное пенсионное, социальное обеспечение и медицинскую помощь, осуществляемую соответственно за счет средств ПФР, ФСС РФ, ФФОМС в части, зачисляемой в тот фонд, на выплаты из которого данный иностранный гражданин или лицо без гражданства не обладает правом.

Таким образом, с 1 января 2003 г. НК РФ не содержит норм, определяющих особенности налогообложения ЕСН выплат, производимых в пользу иностранных граждан, т.е. налогообложение выплат данной категории граждан должно производиться в общеустановленном порядке.

Учитывая изложенное, на выплаты по авторскому договору гражданину США организацией должен начисляться ЕСН, за исключением ФСС РФ (п. 3 ст. 238 НК РФ).

Статьей 7 НК РФ предусмотрено, что если международным договором Российской Федерации, содержащим положения, касающиеся налогообложения и сборов, установлены иные правила и нормы, чем предусмотренные Кодексом и принятыми в соответствии с ним нормативными правовыми актами о налогах и (или) сборах, то применяются правила и нормы международных договоров Российской Федерации. Однако действующий в настоящее время Договор между Российской Федерацией и Соединенными Штатами Америки об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал не распространяется на ЕСН и страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, так как пп. "b" п. 1 ст. 2 названного Договора налоги на социальное страхование исключены США из предмета договора.

В соответствии со ст. 7 Закона N 167-ФЗ лицами, застрахованными в ПФР, могут быть наряду с гражданами России только иностранные граждане, проживающие (временно или постоянно) на территории Российской Федерации.

В связи с тем что автор произведения постоянно проживает на территории США, он не может быть застрахован в ПФР и соответственно на его авторское вознаграждение страховые взносы на обязательное пенсионное страхование начисляться не должны.

М.Орлова

Советник государственной

гражданской службы

Российской Федерации 3 класса

Подписано в печать

14.02.2007

————