"Финансовая газета", 2007, N 7

ЗАПОЛНЕНИЕ ЛИСТА 03 ДЕКЛАРАЦИИ

ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЙ

(Окончание. Начало см. "Финансовая газета", 2007, N 6)

По стр. 080 расчета указывается удельный вес дивидендов, выплачиваемых российским организациям, в общем объеме подлежащих распределению дивидендов в соответствии со ст. 275 НК РФ, определяемый как частное от деления суммы дивидендов, подлежащих распределению российским организациям - плательщикам налога на прибыль (стр. 070), на сумму дивидендов, подлежащих распределению между акционерами, за минусом сумм дивидендов, подлежащих распределению иностранным организациям, и сумм дивидендов, подлежащих распределению физическим лицам, не являющимся резидентами Российской Федерации.

Исходя из кодов строк разд. А листа 03 стр. 080 исчисляется по следующей формуле:

стр. 080 = стр. 070 : (стр. 010 - стр. 030 - стр. 040) х 100.

По стр. 090 расчета отражается налоговая база, которая определяется как сумма дивидендов, начисленных юридическим и физическим лицам, являющимся резидентами Российской Федерации, получателям дивидендов, за вычетом сумм дивидендов, полученных налоговым агентом в предыдущем и текущем налоговом периоде (стр. 010 - стр. 020). Сумма, отражаемая по данной строке, исчисляется в соответствии с абз. 4 п. 2 ст. 275 НК РФ.

По стр. 100 расчета налогоплательщиками отражается налоговая база, приходящаяся на долю организаций - плательщиков налога на прибыль. Данная величина определяется как произведение налоговой базы, отраженной по стр. 090, и удельного веса дивидендов, выплачиваемых российским организациям - налогоплательщикам (стр. 080).

Сумма дивидендов, определяемая в соответствии со ст. 275 НК РФ и распределяемая в пользу акционеров (участников), не являющихся плательщиками налога на прибыль, показывается по стр. 110 разд. А листа 03. Данная величина справочная: она исчисляется как произведение суммы дивидендов, подлежащих распределению акционерам (участникам), не являющимся плательщиками налога на прибыль, на величину налоговой базы, отраженной по стр. 090 и деленной на сумму дивидендов, подлежащих распределению между акционерами, за минусом сумм дивидендов, подлежащих распределению иностранным организациям, и сумм дивидендов, подлежащих распределению физическим лицам, не являющимся резидентами Российской Федерации.

Сумма дивидендов, распределяемая в пользу акционеров (физических лиц - резидентов) и определяемая в соответствии с п. 2 ст. 275 НК РФ, отражается по стр. 120 разд. А листа 03. Данная величина исчисляется как произведение суммы дивидендов, подлежащих распределению физическим лицам - резидентам Российской Федерации, на величину налоговой базы, отраженной по стр. 090 и деленной на сумму дивидендов, подлежащих распределению между акционерами, за минусом сумм дивидендов, подлежащих распределению иностранным организациям, и сумм дивидендов, подлежащих распределению физическим лицам, не являющимся резидентами Российской Федерации. Эта величина тоже является справочной величиной.

По стр. 130 расчета отражается ставка налога - 9%.

Далее можно определить сумму налога, подлежащую уплате в бюджет. Она равна произведению налоговой базы, приходящейся на долю организаций - плательщиков налога на прибыль (стр. 100) на ставку налога (стр. 120), деленному на 100.

По стр. 150 расчета отражается сумма налога, исчисленная с дивидендов, выплаченных в предыдущие отчетные (налоговые) периоды по конкретному распределению.

По стр. 160 расчета отражается сумма налога, начисленная с дивидендов, выплаченных в последнем квартале (месяце) отчетного (налогового) периода по конкретному распределению.

Отметим, что если дивиденды выплачиваются разовым платежом, то стр. 140 и 160 имеют одинаковое значение. Если производится несколько выплат дивидендов, но в течение одного отчетного периода, то по стр. 160 указывается общая сумма налога, исчисленная с этих выплат.

Если дивиденды выплачиваются в несколько этапов и в течение нескольких отчетных периодов, то показатели стр. 140 и 160 будут различны. В данном случае по стр. 160 отражается сумма налога, которая начислена с дивидендов, выплаченных в последнем квартале (месяце) отчетного или налогового периода. При этом по стр. 150 указывается сумма налога, исчисленная с дивидендов, выплаченных в предыдущие отчетные (налоговые) периоды по конкретному распределению.

Если дивиденды выплачиваются в несколько этапов и в течение нескольких отчетных периодов, то стр. 150 разд. А листа 03 будет равна нулю только тогда, когда выплачивается первая часть дивидендов.

Расшифровка сумм дивидендов (процентов) по российским организациям - плательщикам налога на прибыль производится в разд. В листа 03. Расшифровка выплаченных сумм дивидендов (процентов) производится по каждому получателю доходов по реестру с указанием полного наименования получателя, юридического адреса получателя, руководителя организации-налогоплательщика, контактного телефона, суммы дохода, даты перечисления дивидендов, суммы налога.

Данные из разд. А листа 03 переносятся в подраздел 1.3 разд. 1 декларации, в котором отражается сумма налога на прибыль с доходов в виде дивидендов. Подраздел 1.3 разд. 1 предназначен для указания сумм налога на прибыль, подлежащих зачислению в федеральный бюджет в последнем квартале (месяце) отчетного (налогового) периода по отдельным видам доходов, указанных в листах 03, 04 декларации. Организации, уплачивающие налог на прибыль в виде дивидендов, по коду стр. 010 подраздела 1.3 разд. 1 декларации указывают данный вид платежа "1".

При выплате дивидендов частично (в несколько этапов) сумма налога, подлежащая уплате по срокам, которые указаны в стр. 050, 070, 090, 110, 130, отражается по стр. 040, 060, 080, 100, 120 соответственно. Сумма показателей данных строк должна соответствовать показателю стр. 160 разд. А листа 03. Если количество сроков выплаты дивидендов превышает число соответствующих строк подраздела 1.3 разд. 1, то налоговый агент представляет необходимое количество страниц подраздела 1.3 разд. 1 декларации.

Приведем примеры заполнения налогоплательщиком разд. А и В листа 03 декларации, а также рассмотрим, как на основании листа 03 следует заполнить подраздел 1.3 разд. 1 декларации. Напомним, что если налоговая база, исчисленная по стр. 090 разд. А листа 03, отрицательна, то обязанность по уплате налога не возникает и возмещение из бюджета не производится.

Пример 1. Открытое акционерное общество уплачивает ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли. 20 ноября 2006 г. общее собрание акционеров приняло решение о выплате дивидендов по результатам 9 месяцев 2006 г. Акционерное общество выплачивает дивиденды сразу по истечении 25 дней, т.е. 14 декабря 2006 г. Предположим, что общая сумма налога на прибыль, исчисленная с дивидендов, распределенных в пользу российских организаций - плательщиков налога на прибыль, составила 90 000 руб. Указанная сумма подлежит отражению по стр. 140 разд. А листа 03 декларации за январь - декабрь 2006 г. Поскольку выплата дивидендов была произведена сразу, а не частями, эта же сумма подлежит отражению по стр. 160 разд. А листа 03.

Фрагмент заполнения разд. А листа 03.

     
   ——————————————————————————————————————————T——————————T———————————¬
   |             Показатели                  |Код строки|Сумма, руб.|
   +—————————————————————————————————————————+——————————+———————————+
   |Исчисленная сумма налога, подлежащая     |    140   |   90 000  |
   |уплате в бюджет (стр. 100 х стр. 130     |          |           |
   |: 100)                                   |          |           |
   +—————————————————————————————————————————+——————————+———————————+
   |Сумма налога, начисленная с дивидендов,  |    150   |     —     |
   |выплаченных в предыдущие отчетные        |          |           |
   |(налоговые) периоды                      |          |           |
   +—————————————————————————————————————————+——————————+———————————+
   |Сумма налога, начисленная с дивидендов,  |    160   |   90 000  |
   |выплаченных в последнем квартале (месяце)|          |           |
   |отчетного (налогового) периода — всего   |          |           |
   L—————————————————————————————————————————+——————————+————————————
   

Если выплата дивидендов производится частями и в разные отчетные периоды, то показатели стр. 150 и 160 разд. А листа 03 будут различны.

Предположим, что первая часть дивидендов в размере 70% от общей суммы распределенных дивидендов выплачивается в 10-дневный срок от даты принятия решения о выплате, вторая - 20% от общей суммы - по истечении месяца от этой даты, а третья - 10% от общей суммы - в течение сорока дней с даты принятия решения.

29 ноября 2006 г общество выплатило своим акционерам первую часть дивидендов. Сумма удержанного налога на прибыль составила 63 000 руб. В данном случае в декларации за январь - ноябрь 2006 г. стр. 150 разд. А листа 03 остается незаполненной, а по строке 160 следует отразить сумму в размере 63 000 руб.

Фрагмент заполнения разд. А листа 03 за январь - ноябрь 2006 г.

     
   ——————————————————————————————————————————T——————————T———————————¬
   |             Показатели                  |Код строки|Сумма, руб.|
   +—————————————————————————————————————————+——————————+———————————+
   |Исчисленная сумма налога, подлежащая     |    140   |   90 000  |
   |уплате в бюджет (стр. 100 х стр. 130     |          |           |
   |: 100)                                   |          |           |
   +—————————————————————————————————————————+——————————+———————————+
   |Сумма налога, начисленная с дивидендов,  |    150   |     —     |
   |выплаченных в предыдущие отчетные        |          |           |
   |(налоговые) периоды                      |          |           |
   +—————————————————————————————————————————+——————————+———————————+
   |Сумма налога, начисленная с дивидендов,  |    160   |   63 000  |
   |выплаченных в последнем квартале (месяце)|          |           |
   |отчетного (налогового) периода — всего   |          |           |
   L—————————————————————————————————————————+——————————+————————————
   

20 декабря 2006 г. произошла вторая выплата дивидендов. Сумма удержанного налога составила 18 000 руб. Третья выплата произошла 29 декабря 2006 г. Сумма удержанного налога составила 9000 руб. В данном случае в декларации за 2006 г. по стр. 150 разд. А листа 03 подлежит отражению 63 000 руб., так как данная сумма налога была начислена с дивидендов, выплаченных в предыдущие отчетные периоды.

Поскольку в декабре 2006 г. было две выплаты дивидендов, общая сумма удержанного налога составила 27 000 руб. (18 000 + 9000). Эта сумма подлежит отражению по стр. 160 разд. А листа 03.

Фрагмент заполнения разд. А листа 03 за январь - декабрь 2006 г.

     
   ——————————————————————————————————————————T——————————T———————————¬
   |             Показатели                  |Код строки|Сумма, руб.|
   +—————————————————————————————————————————+——————————+———————————+
   |Исчисленная сумма налога, подлежащая     |    140   |   90 000  |
   |уплате в бюджет (стр. 100 х стр. 130     |          |           |
   |: 100)                                   |          |           |
   +—————————————————————————————————————————+——————————+———————————+
   |Сумма налога, начисленная с дивидендов,  |    150   |   63 000  |
   |выплаченных в предыдущие отчетные        |          |           |
   |(налоговые) периоды                      |          |           |
   +—————————————————————————————————————————+——————————+———————————+
   |Сумма налога, начисленная с дивидендов,  |    160   |   27 000  |
   |выплаченных в последнем квартале (месяце)|          |           |
   |отчетного (налогового) периода — всего   |          |           |
   L—————————————————————————————————————————+——————————+————————————
   

Пример 2. Акционерное общество уплачивает налог на прибыль ежемесячно исходя из фактически полученной прибыли. Общее собрание акционеров общества приняло решение о выплате дивидендов по итогам 9 месяцев 2006 г. в размере 1 000 000 руб. Выплаты дивидендов будут произведены следующим акционерам общества: юридическому лицу - резиденту Российской Федерации (60% акций); иностранной организации (10% акций); ПИФ (10% акций); физическому лицу - резиденту Российской Федерации (15% акций); физическому лицу, не являющемуся резидентом Российской Федерации (5% акций). Каждому акционеру были начислены следующие суммы дивидендов: юридическому лицу - резиденту Российской Федерации - 600 000 руб. (1 000 000 руб. х 60%); иностранной организации - 100 000 руб. (1 000 000 руб. х 10%); ПИФ - 100 000 руб. (1 000 000 руб. х 10%); физическому лицу - резиденту Российской Федерации - 150 000 руб. (1 000 000 руб. х 15%); физическому лицу, не являющемуся резидентом Российской Федерации, - 50 000 руб. (1 000 000 руб. х 5%). Выплаты дивидендов были произведены в два этапа: сначала 60%, а потом 40% начисленной суммы. Выплата первой части дивидендов в размере 600 000 руб. была перечислена акционерам 30 ноября 2006 г., выплата второй части дивидендов в размере 400 000 руб. запланирована на 20 декабря 2006 г. Кроме того, акционерное общество получило дивиденды от другой организации в сумме 200 000 руб. Указанные дивиденды были получены до распределения прибыли между акционерами общества. После даты распределения прибыли между акционерами общества также были получены дивиденды в сумме 100 000 руб. Рассмотрим, как акционерное общество должно заполнить разд. А листа 03 за январь - декабрь 2006 г. Так как дивиденды являются промежуточными, в стр. 002 разд. А ставится код "1". Поскольку дивиденды распределены по итогам 9 месяцев (январь - сентябрь) 2006 г., в стр. 003 ставится код "1", в стр. 004 - код "9", а в стр. 005 - "2006", т.е. дивиденды распределены за 9 месяцев 2006 г. По стр. 010 отражается сумма дивидендов, распределенных в пользу всех акционеров по результатам 9 месяцев 2006 г., - 1 000 000 руб. Сюда входят суммы дивидендов, подлежащие выплате организациям - плательщикам налога на прибыль, выплате акционерам (участникам), не являющимся плательщиками налога на прибыль, в частности ПИФам, не являющимся юридическими лицами, и организациям, применяющим УСН, выплате физическим лицам - резидентам Российской Федерации, иностранным организациям и физическим лицам, не являющимся резидентами Российской Федерации. По стр. 020 отражается сумма дивидендов, уменьшающая налоговую базу в соответствии со ст. 275 НК РФ. Она состоит из сумм дивидендов, начисленных иностранным организациям (стр. 030) и физическим лицам, не являющимся резидентами Российской Федерации (стр. 040), и дивидендов, полученных самим налоговым агентом, налог с которых удержан источником выплаты (налоговым агентом) ранее (стр. 050 и 060). В нашем примере эта сумма составит 450 000 руб. (100 000 + 50 000 + 200 000 + 100 000). Далее эта сумма расшифровывается по стр. 030 - 060 разд. А. По стр. 030 отражаются дивиденды, начисленные иностранному акционеру, в размере 100 000 руб. Сумма дивидендов 50 000 руб., начисленная физическому лицу, не являющемуся резидентом Российской Федерации, подлежит отражению по стр. 040. Дивиденды, полученные самим налоговым агентом в предыдущем налоговом периоде после даты распределения дивидендов в сумме 200 000 руб., следует отразить по стр. 050, а дивиденды, полученные в текущем налоговом периоде до даты распределения дивидендов в сумме 100 000 руб., - по стр. 060. Общая сумма дивидендов, начисленная российской организации, отражается по стр. 070 (600 000 руб.). По стр. 080 указывается расчетный удельный вес дивидендов, выплачиваемых российским организациям - налогоплательщикам в общей сумме дивидендов, подлежащих распределению, за минусом дивидендов, начисленных иностранным организациям и физическим лицам, не являющимся резидентами Российской Федерации: 70,59% = 600 000 руб. : (1 000 000 руб. - 100 000 руб. - 50 000 руб.) х 100. По стр. 090 определяется налоговая база, исчисленная по п. 2 ст. 275 НК РФ. В нашем примере это разница стр. 010 и 020, т.е. 550 000 руб. (1 000 000 - 450 000). Расшифровка налоговой базы приводится по стр. 100, 110 и 120. Налоговая база по российским организациям - плательщикам налога на прибыль отражается по стр. 100. Она определяется как произведение стр. 090 и 080, т.е. 388 245 руб. (550 000 руб. х 70,59%). Строки 110 и 120 справочные, в расчете сумм налога они не участвуют. По стр. 110 отражается сумма дивидендов, распределяемая в пользу акционеров (участников), не являющихся плательщиками налога на прибыль. В примере это налоговая база, исчисленная по ПИФу. Данная величина определяется как произведение суммы дивидендов, подлежащих распределению акционерам (участникам), не являющимся плательщиками налога на прибыль, на величину налоговой базы, отраженной по стр. 090 и деленной на сумму дивидендов, подлежащих распределению между акционерами, за минусом сумм дивидендов, подлежащих распределению иностранным организациям, и сумм дивидендов, подлежащих распределению физическим лицам, не являющимся резидентами Российской Федерации: 100 000 руб. х 550 000 руб. : (1 000 000 руб. - 100 000 руб. - 50 000 руб.) = 64 706 руб. По стр. 120 отражается налоговая база по физическим лицам - резидентам Российской Федерации. Данная величина определяется как произведение суммы дивидендов, подлежащих распределению физическим лицам - резидентам Российской Федерации, на величину налоговой базы, отраженной по стр. 090 и деленной на сумму дивидендов, подлежащих распределению между акционерами, за минусом сумм дивидендов, подлежащих распределению иностранным организациям, и сумм дивидендов, подлежащих распределению физическим лицам, не являющимся резидентами Российской Федерации: 150 000 руб. х 550 000 руб. : (1 000 000 руб. - 100 000 руб. - 50 000 руб.) = 97 059 руб. По стр. 130 указывается ставка налога - 9%. По стр. 140 отражается сумма налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет. Она равна произведению налоговой базы, приходящейся на долю организаций - плательщиков налога на прибыль (стр. 090), на ставку налога (стр. 120), деленную на 100: 388 245 руб. х 9 : 100 = 34 942 руб. По стр. 150 следует отразить сумму налога, начисленную с дивидендов, выплаченных в предыдущие отчетные периоды. Это сумма удержанного и перечисленного в бюджет налога с первой части выплат дивидендов, отраженная по стр. 160 за январь - ноябрь 2006 г., т.е. 13 341 руб. Ее следует перенести в стр. 150 за январь - декабрь 2006 г. Указанная сумма определяется следующим образом: (600 000 руб. - 60 000 руб. - 30 000 руб. - 200 000 руб. - 100 000 руб.) х 70,59% х 9% = 13 341 руб., где 60 000 руб. (100 000 руб. х 60%) - дивиденды, начисленные иностранной организации при выплате первой части дивидендов; 30 000 руб. (50 000 руб. х 60%) - дивиденды, начисленные физическим лицам, не являющимся резидентами Российской Федерации, при выплате первой части дивидендов; 200 000 руб. и 100 000 руб. - дивиденды, полученные налоговым агентом. По стр. 160 отражается сумма налога на прибыль, начисленная со второй части выплат. Она составит: [(400 000 руб. - 40 000 руб. - 20 000 руб.) х 70,59% х 9%] = 21 601 руб., где 40 000 руб. (100 000 руб. х 40%) - дивиденды, начисленные иностранной организации при выплате первой части дивидендов; 20 000 руб. (50 000 руб. х 40%) - дивиденды, начисленные физическим лицам, не являющимся резидентами Российской Федерации. Н.Егорова Советник налоговой службы Российской Федерации III ранга Подписано в печать 14.02.2007 ————