"Советник бухгалтера", 2007, N 5

Вопрос: Наша организация находится на УСН, бухгалтерский учет ведется параллельно с Книгой доходов и расходов, по окончании 2004 г. участники общества в протоколе записали, что прибыль за год оставляют нераспределенной.

В 2006 г. участники общества решили вернуться к прибыли за 2004 г. и направить ее на выплату дивидендов.

Будет ли такое решение законным?

Будут ли выплаты этой прибыли считаться дивидендами?

Если нет, то каким образом можно получить эту прибыль?

Какими налогами будут облагаться эти выплаты?

Ответ: Напоминаем, что дивидендом признается любой доход, полученный акционером (участником) от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения (в том числе в виде процентов по привилегированным акциям), по принадлежащим акционеру (участнику) акциям (долям) пропорционально долям акционеров (участников) в уставном (складочном) капитале этой организации (п. 1 ст. 43 НК РФ). Это значит, что дивидендом признается доход, выплачиваемый вашей организацией участнику при распределении прибыли, остающейся после налогообложения, пропорционально его доли в уставном капитале общества.

Действительно, возникает вопрос: можно ли выплачивать дивиденды участникам общества за счет нераспределенной прибыли прошлых лет?

Статьей 28 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" (в ред. от 27.07.2006 N 138-ФЗ) (далее - Федеральный Закон N 14-ФЗ) определено, что общество вправе ежеквартально, раз в полгода или раз в год принимать решение о распределении своей чистой прибыли между участниками общества. Решение о распределении прибыли между участниками общества принимается общим собранием участников общества. При этом прибыль общества распределяется между участниками пропорционально их долям в уставном капитале общества. Уставом общества может быть установлен иной порядок распределения прибыли между участниками общества.

Согласно п. 1 ст. 29 Федерального закона N 14-ФЗ общество не вправе принимать решение о распределении своей прибыли между участниками общества в следующих случаях:

- до полной оплаты всего уставного капитала общества;

- до выплаты действительной стоимости доли (части доли) участника общества в случаях, предусмотренных Федеральным законом N 14-ФЗ;

- если на момент принятия такого решения общество отвечает признакам несостоятельности (банкротства) в соответствии с Федеральным законом о несостоятельности (банкротстве) или если указанные признаки появятся у общества в результате принятия такого решения;

- если на момент принятия такого решения стоимость чистых активов общества меньше его уставного капитала и резервного фонда или станет меньше их размера в результате принятия такого решения;

- в иных случаях, предусмотренных федеральными законами.

Общество не вправе выплачивать участникам общества прибыль, решение о распределении которой принято (п. 2 ст. 29 Федерального закона N 14-ФЗ):

- если на момент выплаты общество отвечает признакам несостоятельности (банкротства) в соответствии с Федеральным законом о несостоятельности (банкротстве) или если указанные признаки появятся у общества в результате выплаты;

- если на момент выплаты стоимость чистых активов общества меньше его уставного капитала и резервного фонда или станет меньше их размера в результате выплаты;

- в иных случаях, предусмотренных федеральными законами.

По прекращении указанных в настоящем пункте обстоятельств общество обязано выплатить участникам общества прибыль, решение о распределении которой между участниками общества принято.

Иных запретов о распределении чистой прибыли между участниками общества и о выплате ее участникам на законодательном уровне не установлено.

Законодатель не уточняет, за счет какой прибыли (полученной за текущий или предыдущий год) должны выплачиваться дивиденды. А это значит, что нет запрета на выплату дивидендов за счет прибыли прошлых лет.

Следовательно, для выплаты дивидендов обществу необходимо соблюдать следующие условия:

- прибыль должна быть после налогообложения. А за какой год, текущий или предыдущий, - совсем не важно;

- общество не должно в настоящее время отвечать признакам несостоятельности (банкротства) и иным вышеперечисленным признакам в ст. 29 Федерального закона N 14-ФЗ;

- решение о распределении чистой прибыли должно быть принято общим собранием участников общества;

- распределение прибыли должно быть пропорционально долям участников в уставном (складочном) капитале этого общества;

- решение о сроках распределения чистой прибыли должно быть либо ежеквартальным, либо раз в полгода, либо раз в год.

Следовательно, если общество соблюдает вышеперечисленные условия, то решение о выплате дивидендов за счет прибыли (нераспределенной) прошлых лет, принимаемое общим собранием участников общества, не является нарушением законодательства РФ.

Решение о выплате дивидендов за счет прибыли прошлых лет может быть признанным недействительным только в том случае, если оно противоречит уставу общества. Такое решение может быть признано только в судебном порядке.

При выплате участникам общества доходов от долевого участия в деятельности организации в виде дивидендов НДФЛ следует исчислить по ставке 9 процентов.

М.И.Филипенко

Эксперт

Подписано в печать

01.05.2007

————