"ЭЖ Вопрос-Ответ", 2007, N 5

Вопрос: В составе каких расходов учитываются суммы страховых взносов на обязательное страхование автогражданской ответственности при исчислении налога на прибыль?

Ответ: В соответствии с требованиями п. 4 ст. 3 Закона РФ от 27.11.1992 N 4015-1 "Об организации страхового дела в Российской Федерации" условия и порядок осуществления обязательного страхования определяются федеральными законами о конкретных видах страхования.

Обязательное страхование автогражданской ответственности осуществляется в настоящее время согласно положениям Федерального закона от 25.04.2002 N 40-ФЗ "Об обязательном страховании гражданской ответственности владельцев транспортных средств" собственниками, а также лицами, владеющими транспортным средством на праве хозяйственного ведения или праве оперативного управления либо на ином законном основании.

ПОЗИЦИЯ НАЛОГОВЫХ ОРГАНОВ

Расходы на обязательное страхование автогражданской ответственности учитываются для целей налогообложения прибыли на основании положений ст. 263 НК РФ в том случае, если оформлен полис страхования и страховая компания имеет лицензию на данный вид страхования <*>.

     
   ————————————————————————————————
   

<*> Письмо МНС России от 09.09.2004 N 02-4-10/252, а также Письма УМНС России по г. Москве от 29.09.2004 N 26-12/62978, от 17.05.2004 N 26-12/33216, от 04.03.2004 N 26-12/14716, от 18.02.2004 N 26-08/10738. МНЕНИЕ ЭКСПЕРТА - Формулировка названия ст. 263 НК РФ, а именно "Расходы на обязательное и добровольное страхование имущества", распространяется лишь на обязательное страхование и ограниченный перечень видов добровольного страхования имущества. В силу того что нормы Налогового кодекса РФ не раскрывают понятие "страхование имущества", этот термин необходимо применять в значении, используемом гражданским законодательством. По Гражданскому кодексу РФ страхование ответственности за причинение вреда (ст. 931 ГК РФ) и страхование имущества (ст. 930 ГК РФ) являются различными видами имущественного страхования, т.е. страхование ответственности выделено в особый вид страхования, отличный от страхования имущества. Таким образом, поскольку страхование ответственности не относится к страхованию имущества и нет прямого указания в ст. 263 НК РФ на возможность ее применения к расходам на обязательное страхование автогражданской ответственности, при формальном подходе рассматриваемые расходы могут быть исключены из расчета налоговой базы по налогу на прибыль. - Однако расходы на обязательное страхование автогражданской ответственности, в отличие от расходов на добровольное страхование, не поименованы в перечне расходов, не учитываемых в целях налогообложения прибыли (ст. 270 НК РФ). Кроме того, как отмечалось ранее, на владельцев транспортных средств (включая юридических лиц, имеющих указанные средства на балансе) Законом N 40-ФЗ возложена обязанность по страхованию автогражданской ответственности, а также предусмотрены меры контроля за исполнением данной обязанности. Так, в силу положений п. 3 ст. 32 Закона N 40-ФЗ запрещено использование транспортных средств, владельцы которых не оформили договор обязательного страхования автогражданской ответственности. Кроме того, в отношении указанных транспортных средств не проводятся государственный технический осмотр и регистрация. Таким образом, затраты организации на осуществление обязательного страхования автогражданской ответственности являются обоснованными, т.е. соответствуют критериям, предъявляемым налоговым законодательством к расходам, учитываемым при исчислении налога на прибыль (п. 1 ст. 252 НК РФ). По нашему мнению, если указанные расходы произведены в отношении транспортных средств, используемых организацией в производственной деятельности и/или в управленческих целях, они могут быть учтены в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией (пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ). ПОЗИЦИЯ МИНФИНА РОССИИ Возможен еще один подход к классификации расходов на ОСАГО. Специалисты Минфина России квалифицируют указанные расходы в соответствии с абз. 3 пп. 2 п. 1 ст. 254 НК РФ в качестве материальных, связанных с содержанием и эксплуатацией основных средств, в частности автомобиля (Письмо Минфина от 02.02.2005 N 03-03-02-05/7). Указанные расходы на страхование принимаются к учету в отчетном (налоговом) периоде оплаты страховых услуг (п. 6 ст. 272 НК РФ). В случае если условиями договора страхования предусмотрен разовый платеж страховых взносов, то расходы принимаются к учету равномерно в течение срока действия договора пропорционально количеству календарных дней действия договора в отчетном периоде. Вместе с тем указанная норма применяется исключительно к договорам, заключенным на срок более одного отчетного периода. При этом следует заметить, что в настоящее время срок договора страхования автогражданской ответственности составляет один год (ст. 10 Закона N 40-ФЗ). Предусмотренные ст. ст. 10, 16 Закона N 40-ФЗ исключения из этого правила не распространяются на организации, действующие на территории РФ. М.Кутьина Менеджер группы консультантов аудиторской фирмы "Юнифин" Подписано в печать 28.04.2007 ————