"ЭЖ Вопрос-Ответ", 2007, N 5

Вопрос: Может ли организация в бухгалтерском и налоговом учете признать единовременно в составе расходов нематериальные активы стоимостью до 10 000 руб.?

Ответ: Амортизируемым имуществом в целях налогообложения прибыли признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности и используются им для извлечения дохода (п. 1 ст. 256 НК РФ). Стоимость указанных объектов погашается путем начисления амортизации.

Вместе с тем амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 10 000 руб.

Таким образом, стоимостный критерий (более 10 000 руб.) для признания объекта учета амортизируемым имуществом в целях налогообложения прибыли установлен только в отношении имущества организации.

Пунктом 2 ст. 38 НК РФ определено, что под имуществом в целях налогообложения понимаются виды объектов гражданских прав (за исключением имущественных прав), относящихся к имуществу в соответствии с Гражданским кодексом РФ. То есть имущественные права на результаты интеллектуальной деятельности (иные объекты интеллектуальной собственности) имуществом в целях налогообложения не признаются.

Таким образом, исходя из формального прочтения приведенных норм положение абз. 1 п. 1 ст. 256 НК РФ в части ограничения первоначальной стоимости амортизируемого имущества суммой 10 000 руб. на объекты интеллектуальной собственности не распространяется.

При этом в п. 3 ст. 257 НК РФ, определяющем критерии отнесения объектов интеллектуальной собственности к нематериальным активам, содержится только условие о длительном времени его производственного использования (более 12 месяцев), условие же о стоимости прав отсутствует.

В этой связи если стоимость нематериального актива составляет менее 10 000 руб., то в целях формирования налоговой базы по налогу на прибыль (при условии удовлетворения актива всем иным критериям нематериального) стоимость такого нематериального актива подлежит учету (признанию) в составе расходов только через суммы амортизации. Аналогичная позиция изложена также в Письме ФНС от 27.02.2006 N 04-2-05/2.

Исключение составляют исключительные права на программы для ЭВМ (пп. 26 п. 1 ст. 264 НК РФ), стоимость которых включается единовременно в состав прочих расходов.

Обратите внимание! Нормативные акты по бухгалтерскому учету (в частности, ПБУ 14/2000 "Учет нематериальных активов") также не содержат норм, позволяющих единовременно включать в состав расходов нематериальные активы стоимостью до 10 000 руб.

М.Кутьина

Менеджер

группы консультантов

аудиторской фирмы "Юнифин"

Подписано в печать

28.04.2007

————