Вопрос: Организация - арендатор ведет учет реконструкции арендованного здания, выполняемой подрядчиком, на счете 08 "Капитальные вложения". С какого момента будет начисляться налог на имущество на стоимость таких затрат?

Ответ: Статьей 2 Закона Российской Федерации от 13.12.1991 N 2030-1 "О налоге на имущество предприятий" установлено, что данным налогом облагаются основные средства, нематериальные активы, запасы и затраты, находящиеся на балансе налогоплательщика.

Согласно пп."а" п.4 Инструкции Госналогслужбы России от 08.06.1995 N 33 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на имущество предприятий" (с изменениями и дополнениями) в налоговую базу по налогу на имущество предприятий включаются основные средства, учитываемые на счете 01 "Основные средства", а также затраты организации, отражаемые в бухгалтерском учете на счете 08 "Капитальные вложения" (субсчета 08-3 "Строительство объектов основных средств", 08-4 "Приобретение объектов основных средств" и 08-6 "Приобретение нематериальных активов").

Расходы организации по возведению зданий и сооружений, монтажу оборудования, стоимость переданного в монтаж оборудования и другие расходы, предусмотренные сметами, сметно - финансовыми расчетами и титульными списками на капитальное строительство, включаются в расчет среднегодовой стоимости имущества организации по состоянию на 1 число месяца квартала, следующего за истечением срока строительства (монтажа), установленного договором подряда в соответствии с проектно - сметной документацией (проектом организации строительства).

Таким образом, затраты организации, являющейся заказчиком реконструкции объектов основных средств, учтенные на счете 08 "Капитальные вложения", на период ведения реконструкции не облагаются налогом на имущество предприятий. Указанные затраты учитываются для целей налогообложения после окончания нормативного срока реконструкции объекта, определяемого на основании строительных правил и нормативов, проектно - сметной документации и сроков на строительство, установленных соответствующими договорами подряда.

Если срок реконструкции объекта не истек, затраты, учитываемые на счете 08 "Капитальные вложения", у заказчика не подлежат включению в налоговую базу по налогу на имущество предприятий. Следует иметь в виду, что срок реконструкции может продлеваться в установленном порядке. В этом случае капитальные вложения (затраты) подлежат включению в налоговую базу по окончании уточненного договором подряда срока на реконструкцию объектов в соответствии с правилами ведения бухгалтерского учета.

А.И.Дыбов

Центр исследований

проблем налогообложения

и бухгалтерского учета

07.09.2001

————