"ЭЖ Вопрос-Ответ", 2007, N 5

Вопрос: Индивидуальный предприниматель осуществляет розничную торговлю через магазин и оказывает услуги общественного питания через столовую на промышленном предприятии (т.е. магазин и столовую посещают работники данного предприятия). Площадь торгового зала магазина - 130 кв. м, площадь зала обслуживания посетителей столовой - 125 кв. м. Кроме того, индивидуальный предприниматель оказывает этому предприятию услуги по организации розничной торговли и общественного питания.

Доходы от осуществления указанных видов деятельности предприниматель получает из двух источников: непосредственно от работников предприятия в виде оплаты приобретенных ими товаров и оказанных им услуг общественного питания; от предприятия по договору на оказание услуг по организации розничной торговли и общественного питания.

По условиям данного договора предприниматель доставляет и выкладывает товары, организует изготовление кулинарной продукции и ее потребление, а также обслуживание работников предприятия. В своей деятельности предприниматель использует помещения, оборудование и инвентарь, предоставляемый ему предприятием на период действия договора.

Является ли индивидуальный предприниматель плательщиком ЕНВД?

Ответ: Нет, не является.

Этот спецрежим применяется, в частности, в отношении розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 кв. м по каждому объекту организации торговли, а также через киоски, палатки, лотки и другие объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов, и объекты нестационарной торговой сети, и в отношении предпринимательской деятельности, связанной с оказанием услуг общественного питания через объекты организации общественного питания с площадью залов обслуживания посетителей не более 150 кв. м по каждому объекту организации общественного питания, а также через объекты организации общественного питания, не имеющие залов обслуживания посетителей (ст. 346.26 НК РФ).

При исчислении налоговой базы по ЕНВД в качестве физических показателей базовой доходности используются (ст. 346.29 НК РФ):

- "площадь торгового зала" и "площадь зала обслуживания посетителей" - для розничной торговли, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети, имеющие торговые залы, и для услуг общественного питания, оказываемых через объекты организации общественного питания, имеющие залы обслуживания посетителей;

- "торговое место" - для розничной торговли, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов, а также через объекты организации торговли, не относящиеся к объектам стационарной торговой сети;

- "количество работников, включая индивидуального предпринимателя" - для развозной и разносной торговли и услуг общественного питания, оказываемых через объекты организации общественного питания, не имеющие залов обслуживания посетителей.

Понятия объектов стационарной торговой сети, имеющих торговые залы; объектов стационарной торговой сети, не имеющих торговых залов; нестационарной торговой сети; магазина; павильона; объектов организации общественного питания, имеющих залы обслуживания посетителей; объектов организации общественного питания, не имеющих залов обслуживания посетителей, а также физических показателей базовой доходности "площадь торгового зала", "площадь зала обслуживания посетителей", "торговое место" и "количество работников, включая индивидуального предпринимателя", определены ст. 346.27 НК РФ.

При этом чтобы отнести используемые в деятельности объекты организации розничной торговли (общественного питания) к тем или иным из указанных выше видам объектов для целей применения соответствующих физических показателей базовой доходности, а также определять их фактические величины за каждый календарный месяц налогового периода, следует руководствоваться правоустанавливающими и инвентаризационными документами на такие объекты (основанием могут служить договоры купли-продажи нежилых помещений (их частей), технические паспорта на нежилые помещения, планы, схемы, экспликации, договоры аренды (субаренды) нежилых помещений или их частей, разрешения на право обслуживания посетителей на открытых площадках и т.п.).

Таким образом, возникновение у индивидуального предпринимателя, занимающегося розничной торговлей и оказанием услуг общественного питания, обязанности по уплате ЕНВД Налоговый кодекс связывает не только с фактом осуществления данных видов предпринимательской деятельности через указанные объекты, но и с наличием у него правовых оснований (соответствующих правоустанавливающих документов) на использование в деятельности данных объектов.

Поэтому индивидуальный предприниматель платит ЕНВД только по тем объектам организации розничной торговли (общественного питания), которые используются им в предпринимательской деятельности на правовых основаниях (на основании договоров купли-продажи (передачи), договоров аренды (субаренды) и т.п.) и, следовательно, подлежат учету в соответствии с гл. 26.3 НК РФ при определении величин физических показателей базовой доходности "площадь торгового зала", "площадь зала обслуживания посетителей" или "торговое место".

Как следует из вопроса, упомянутые выше виды предпринимательской деятельности осуществляются индивидуальным предпринимателем на основании заключенного с организацией договора возмездного оказания услуг по организации розничной торговли и общественного питания через объекты стационарной торговой сети и организации общественного питания, принадлежащие организации.

Учитывая изложенное, под ЕНВД деятельность индивидуального предпринимателя не подпадает, результаты от занятия данными видами предпринимательской деятельности должны облагаться в общеустановленном порядке либо в порядке и на условиях, предусмотренных гл. 26.2 НК РФ.

И.Андреев

Государственный советник

Российской Федерации

2 класса

Подписано в печать

28.04.2007

————