"ЭЖ Вопрос-Ответ", 2007, N 5

Вопрос: Организация зарегистрирована в августе 2006 г. Выручка в августе - 300 тыс. руб., в сентябре - 1200 тыс. руб., в октябре - 2000 тыс. руб., в ноябре - 2500 тыс. руб., в декабре - 3000 тыс. руб. Налог на прибыль в августе - 6 тыс. руб., в сентябре - 100 тыс. руб., в октябре - 250 тыс. руб., в ноябре - 200 тыс. руб., в декабре - 200 тыс. руб. До 28 октября 2006 г. организация уплатила начисленный за август-сентябрь налог на прибыль в сумме 106 тыс. руб. В ноябре и декабре 2006 г. налог не уплачивался. Как организация должна была платить налог на прибыль начиная с января 2007 г.?

Ответ: Правила исчисления авансовых платежей по налогу на прибыль закреплены в ст. 286 НК РФ. По общему правилу отчетными периодами по налогу на прибыль признаются I квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года (п. 2 ст. 285 НК РФ). По итогам каждого отчетного периода налогоплательщики исчисляют сумму авансового платежа исходя из ставки налога и прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с начала года до окончания отчетного периода. При этом в течение отчетного периода налогоплательщики должны исчислять сумму ежемесячного авансового платежа, которая исчисляется в порядке, установленном ст. 286 НК РФ.

Таким образом, по общему правилу, установленному Налоговым кодексом РФ, каждая организация, являющаяся плательщиком налога на прибыль, должна ежемесячно исчислять и уплачивать авансовые платежи по налогу на прибыль.

Исключение из общего правила составляют только те организации, у которых за предыдущие четыре квартала доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ, не превышали в среднем 3 млн руб. за каждый квартал (п. 3 ст. 286 НК РФ). Такие организации могут платить налог на прибыль ежеквартально.

При этом положения п. 3 ст. 286 НК РФ в отношении вновь созданных организаций применяться не могут. Для них установлен отдельный порядок уплаты авансовых платежей по налогу.

Вновь созданные организации уплачивают авансовые платежи по налогу ежеквартально только в том случае, если выручка от реализации не превысит 1 млн руб. в месяц либо 3 млн руб. в квартал (п. 5 ст. 287 НК РФ).

В случае превышения указанных ограничений налогоплательщик начиная с месяца, следующего за месяцем, в котором такое превышение имело место, должен уплачивать ежемесячные авансовые платежи в порядке, предусмотренном п. 1 ст. 287 НК РФ, с учетом требований п. 6 ст. 286 НК РФ.

В данном случае выручка от реализации в сентябре 2006 г. (III квартал) превысила 1 млн руб. Поэтому получается, что помимо квартального авансового платежа по налогу на прибыль за 9 месяцев (106 тыс. руб. уплачены до 28 октября 2006 г.) начиная с IV квартала 2006 г. организация обязана уплачивать ежемесячные авансовые платежи, которые исчисляются в порядке, предусмотренном п. 2 ст. 286 НК РФ (см. Письмо УФНС России по г. Москве от 15.05.2006 N 20-12/41867@). Но при этом нужно иметь в виду следующее.

Пункт 6 ст. 286 НК РФ предусматривает, что вновь созданные организации могут начать уплачивать ежемесячные авансовые платежи по истечении полного квартала с даты их государственной регистрации.

Так как организация зарегистрирована в августе 2006 г., то обязанность по уплате ежемесячных авансовых платежей возникла у нее только по истечении IV квартала 2006 г., т.е. с 1 января 2007 г. Поэтому в данном случае организация не должна была и не уплачивала ежемесячные авансовые платежи в IV квартале 2006 г.

Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в I квартале текущего налогового периода (2007 г.), принимается равной сумме ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате налогоплательщиком в последнем квартале предыдущего налогового периода (п. 2 ст. 286 НК РФ).

При этом в соответствии с указанной нормой сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в IV квартале, принимается равной 1/3 разницы между суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам девяти месяцев, и суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам полугодия.

В данном случае сумма ежемесячного авансового платежа по налогу на прибыль, подлежащего уплате налогоплательщиком в I квартале 2007 г., составит 35 333 руб. (1/3 x 106 000 руб.).

Ежемесячные авансовые платежи, подлежащие уплате в течение отчетного периода, уплачиваются в срок не позднее 28-го числа каждого месяца этого отчетного периода (п. 1 ст. 287 НК РФ).

Отметим, что помимо уплаты ежемесячных авансовых платежей в I квартале 2007 г. организация должна доплатить в бюджет налог на прибыль за 2006 г. В данном случае сумма доплаты составит: 650 тыс. руб. (756 тыс. руб. - 106 тыс. руб.). Сделать это нужно было в срок до 28 марта 2007 г., так как налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается не позднее срока, установленного для подачи налоговой декларации за соответствующий налоговый период (п. 1 ст. 287 НК РФ).

Теперь рассмотрим отражение авансовых платежей в декларации по налогу на прибыль.

Основанием для уплаты ежемесячных авансовых платежей является подраздел 1.2 разд. 1 декларации по налогу на прибыль организаций, форма и Порядок заполнения которой утверждены Приказом Минфина России от 07.02.2006 N 24н.

При этом подраздел 1.2 разд. 1 заполняют и включают в состав декларации только те налогоплательщики, которые должны уплачивать ежемесячные авансовые платежи (п. 4.3 разд. 4 Порядка заполнения декларации). Исходя из данной формулировки можно сделать следующий вывод. Если обязанность в уплате авансов у организации не возникает, то необходимость в представлении в составе декларации за 9 месяцев 2006 г. подраздела 1.2 разд. 1 декларации отсутствует.

Отметим, что ежемесячные авансовые платежи не отражаются и в декларации за налоговый период (2006 г.) согласно п. 5.11 разд. 5 и п. 10.8 разд. 10 Порядка заполнения декларации.

Таким образом, получается, что в налоговых декларациях за 9 месяцев 2006 г. и за 2006 г. ежемесячные авансовые платежи не отражаются. При этом налогоплательщик от обязанности по уплате авансов, которая возникает у него с начала 2007 г., не освобождается. Поэтому авансы нужно платить, даже если они не отражены в декларациях. Иначе у налогоплательщика могут быть проблемы.

С 1 января 2007 г. уплата авансовых платежей приравнивается к уплате налога (п. 3 ст. 58 НК РФ).

Если налогоплательщик уплатил авансовые платежи по налогу в более поздний срок, чем это установлено законодательством, с него могут быть взысканы пени (см. Письма Минфина России от 25.09.2006 N 03-03-04/1/670 и от 20.07.2006 N 03-03-04/1/600).

При этом суммы неуплаченных или не полностью уплаченных авансовых платежей могут быть взысканы с налогоплательщика в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства налогоплательщика (п. 1 ст. 46 НК РФ) либо за счет иного имущества налогоплательщика (ст. 47 НК РФ).

И.Горшкова

Ведущий эксперт

АКДИ "ЭЖ"

Подписано в печать

28.04.2007

————