"Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях", 2007, N 9

БЮДЖЕТНЫЙ УЧЕТ НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ

Регулирование, понятие и оценка нематериальных активов

Нематериальные активы (НМА) составляют хозяйственные средства длительного срока использования, имеющие стоимостную оценку, но не имеющие материально-вещественной (физической) формы. При принятии к бюджетному бухгалтерскому учету активов в качестве нематериальных необходимо единовременное выполнение ряда условий (п. 23 Инструкции по бюджетному учету, утвержденной Приказом Минфина России от 10.02.2006 N 25н, далее - Инструкция N 25н):

- отсутствие материально-вещественной (физической) структуры;

- возможность идентификации (выделения, отделения) от другого имущества;

- использование в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд учреждения;

- использование в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 мес. или обычного операционного цикла, если он превышает 12 мес.;

- не предполагается последующей перепродажи данного имущества;

- наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого актива и исключительного права у учреждения на результаты интеллектуальной деятельности (патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака и т.п.) или права учреждения на результаты научно-технической деятельности, охраняемые в режиме коммерческой тайны, включая потенциально патентоспособные технические решения и секреты производства (ноу-хау).

К нематериальным активам могут быть отнесены объекты интеллектуальной собственности, отвечающие всем перечисленным признакам.

Гражданский кодекс РФ (ст. 138) определяет интеллектуальную собственность как исключительное право на результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации юридического лица, индивидуализации продукции, выполняемых работ или услуг (фирменное наименование, товарный знак, знак обслуживания), которые и подлежат отражению в бухгалтерском учете правообладателя в качестве нематериального актива.

В настоящее время понятие "объект интеллектуальной собственности" определен рядом нормативных документов: Патентным законом РФ, Законами РФ "О правовой охране топологий интегральных микросхем"; "О правовой охране программ для электронных вычислительных машин и баз данных"; "О товарных знаках, знаках обслуживания и наименованиях мест происхождения товаров"; Приказом Роспатента от 19.08.1999 N 141 "Об утверждении Рекомендаций по соотношению правовой охраны промышленных образцов с правовой охраной товарных знаков" и др.

Обратите внимание на очень важный момент: нематериальный актив - прежде всего это право (исключительное право на результаты интеллектуальной деятельности), а именно:

- исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель, селекционные достижения;

- исключительное авторское право на программы для ЭВМ, базы данных;

- имущественное право автора или иного правообладателя на топологии интегральных микросхем;

- исключительное право владельца на товарный знак и знак обслуживания, наименование места происхождения товаров.

Ряд учетных объектов, близких к НМА, и затрат, результатом которых предполагалось создание объектов нематериальных активов, не относятся к последним в силу определенных причин.

Это (Инструкция N 25н, п. 23):

- не давшие положительного результата научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы;

- не законченные и не оформленные в установленном законодательством порядке научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы;

- материальные объекты (материальные носители), в которых выражены произведения науки, литературы, искусства.

В состав НМА не включаются программы для ЭВМ и базы данных, на которые учреждение не имеет исключительных прав. Поэтому в документах поступления следует обращать внимание:

- на программное обеспечение, на которое имеются исключительные права;

- на программное обеспечение, предустановленное при приобретении вычислительной техники;

- на программное обеспечение, на которое нет исключительных прав у учреждения.

Принять бухгалтерскую программу к бюджетному учету как НМА учреждение может только в том случае, если ему принадлежит исключительное авторское право на указанную программу.

Стоимость программного обеспечения, предустановленного при приобретении вычислительной техники, должна учитываться в стоимости этой вычислительной техники.

Согласно Письму Минфина России от 16.05.2003 N 03-01-01/11-15 копии приобретаемых программных продуктов, на которые организация не имеет исключительных прав, не являются НМА, т.е. они должны списываться на расходы в момент приобретения. Кроме того, заметим, что если бюджетное учреждение производит периодические платежи (включая авторские вознаграждения) за предоставленное ему право пользования НМА, которые исчисляются и уплачиваются в порядке и сроки, установленные договором, то они будут отражаться в учреждении как расходы отчетного периода.

В Письме Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 06.02.2006 N 03-03-04/1/92 указано, что при исчислении налога на прибыль расходы на приобретение программ для ЭВМ включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией при применении метода начисления, в следующем порядке:

- во-первых, если по условиям договора на приобретение неисключительных прав установлен срок использования программы, то расходы, относящиеся к нескольким отчетным периодам, учитываются равномерно в течение этих периодов;

- во-вторых, если из условий договора на приобретение нельзя определить срок использования программы для ЭВМ, к которому относятся произведенные расходы, тогда эти расходы признаются единовременно на дату начала использования этой программы.

Единицей бюджетного учета НМА является инвентарный объект.

Инвентарным объектом НМА считается совокупность прав, возникающих из одного патента, свидетельства, договора уступки прав и т.п. Основным признаком, по которому один инвентарный объект идентифицируется от другого, служит выполнение им самостоятельной функции в производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо использование для управленческих нужд организации.

Объекты НМА принимаются к бюджетному бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, т.е. по стоимости фактических вложений на их приобретение (создание) с учетом сумм НДС, предъявленных учреждению поставщиками и подрядчиками (кроме их приобретения в рамках деятельности, приносящей доход, облагаемой НДС, если иное не предусмотрено налоговым законодательством Российской Федерации).

Стоимость приобретения (создания) нематериальных активов включает в себя (Инструкция N 25н, п. 24):

- суммы, уплачиваемые в соответствии с договором уступки (приобретения) прав правообладателю (продавцу);

- суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением объектов НМА;

- таможенные пошлины, регистрационные сборы, патентные пошлины и иные аналогичные платежи, связанные с уступкой (приобретением) исключительных прав правообладателя;

- вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены объекты НМА, в соответствии с условиями договора;

- иные расходы, непосредственно связанные с приобретением объектов НМА и доведением их до состояния, пригодного к использованию в установленных целях (израсходованные учреждением материалы, оплата труда и начисления на оплату труда, услуги сторонних организаций и т.д.).

Первоначальная стоимость объектов НМА, полученных учреждением по договору дарения (безвозмездно), определяется исходя из их рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету.

Сделки по безвозмездной передаче имущества - дарению - регулируются гл. 32 части второй Гражданского кодекса РФ.

В соответствии с Налоговым кодексом РФ (п. 4 ст. 40) рыночная цена товара (работы, услуги) - это цена, сложившаяся при взаимодействии спроса и предложения на рынке идентичных товаров (работ, услуг) в сопоставимых экономических условиях. Если же идентичные товары на рынке отсутствуют, то рыночная цена определяется на основе сложившихся цен на однородные товары (работы, услуги).

Оценка объекта НМА, стоимость которого выражена в иностранной валюте, производится в валюте РФ путем пересчета суммы в иностранной валюте по курсу Центрального банка РФ, действующему на дату принятия объекта к бухгалтерскому учету. Все расходы, связанные с формированием первоначальной стоимости нематериальных активов при их поступлении, предварительно собираются на счете 010602320 "Увеличение капитальных вложений в нематериальные активы".

Счет 10201 "Нематериальные активы"

     
   ————T——————————————————T—————————————————————————————T—————————————¬
   | N |    Содержание    |      Корреспондирующие      |   Правовое  |
   |п/п|     операции     |            счета            |  основание  |
   |   |                  +——————————————T——————————————+             |
   |   |                  |     Дебет    |    Кредит    |             |
   +———+——————————————————+——————————————+——————————————+—————————————+
   | 1 |         2        |       3      |       4      |      5      |
   +———+——————————————————+——————————————+——————————————+—————————————+
   | 1 |Приняты           |1(2) 10201320 |1(2) 10602420 |Приказ N 25н,|
   |   |к бюджетному      |              |              |ч. 3,        |
   |   |бухгалтерскому    |              |              |разд. 1,     |
   |   |учету объекты НМА |              |              |п. 27        |
   |   |в оценке          |              |              |             |
   |   |по первоначальной |              |              |             |
   |   |стоимости при их  |              |              |             |
   |   |приобретении,     |              |              |             |
   |   |изготовлении      |              |              |             |
   |   |хозяйственным     |              |              |             |
   |   |способом          |              |              |             |
   +———+——————————————————+——————————————+——————————————+—————————————+
   | 2 |Приняты           |1(2) 10201320 |1(2) 40101180 |Приказ N 25н,|
   |   |к бюджетному      |              |              |ч. 3,        |
   |   |бухгалтерскому    |              |              |разд. 1,     |
   |   |учету излишки НМА,|              |              |п. 27        |
   |   |выявленные        |              |              |             |
   |   |при инвентаризации|              |              |             |
   |   |в оценке          |              |              |             |
   |   |по рыночной       |              |              |             |
   |   |стоимости         |              |              |             |
   +———+——————————————————+——————————————+——————————————+—————————————+
   | 3 |Внутреннее        |1(2) 10201320 |1(2) 10201320 |Приказ N 25н,|
   |   |перемещение       |              |              |ч. 3,        |
   |   |объектов НМА между|              |              |разд. 1,     |
   |   |подразделениями   |              |              |п. 27        |
   |   |учреждения.       |              |              |             |
   |   |Учитывается       |              |              |             |
   |   |оборотами внутри  |              |              |             |
   |   |счета             |              |              |             |
   |   |"Нематериальные   |              |              |             |
   |   |активы"           |              |              |             |
   +———+——————————————————+——————————————+——————————————+—————————————+
   | 4 |Приняты           |110201320     |110602420     |Приказ N 25н,|
   |   |к бюджетному      |              |              |ч. 3,        |
   |   |бухгалтерскому    |              |              |разд. 1,     |
   |   |учету НМА в оценке|              |              |п. 27        |
   |   |по первоначальной |              |              |             |
   |   |стоимости при их  |              |              |             |
   |   |безвозмездном     |              |              |             |
   |   |получении         |              |              |             |
   |   |от учреждений,    |              |              |             |
   |   |подведомственных  |              |              |             |
   |   |одному главному   |              |              |             |
   |   |распорядителю     |              |              |             |
   |   |(распорядителю)   |              |              |             |
   |   |средств бюджетов, |              |              |             |
   |   |разным главным    |              |              |             |
   |   |распорядителям    |              |              |             |
   |   |(распорядителям)  |              |              |             |
   |   |средств бюджетов  |              |              |             |
   |   |одного уровня,    |              |              |             |
   |   |от государственных|              |              |             |
   |   |и муниципальных   |              |              |             |
   |   |организаций,      |              |              |             |
   |   |а также бюджетов  |              |              |             |
   |   |других уровней    |              |              |             |
   |   |бюджетной системы |              |              |             |
   |   |РФ                |              |              |             |
   L———+——————————————————+——————————————+——————————————+——————————————
   

Документальное оформление и учет поступления НМА

Каждому объекту НМА присваивается порядковый инвентарный номер, который используется только в регистрах бюджетного учета. Поступление НМА, внутреннее перемещение оформляются первичными документами, предусмотренными для основных средств, а именно актом о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) (ф. 0306001); актом о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений) (ф. 0306031); накладной на внутреннее перемещение объектов основных средств (ф. 0306032); требованием-накладной (ф. 0315006).

Аналитический учет объектов НМА ведется в Инвентарной карточке учета основных средств.

Рассмотрим примеры приобретения (табл. 1, 2), изготовления (табл. 3) объектов нематериальных активов.

Условный пример. Ситуация 1. Образовательное учреждение заключило лицензионный договор с ООО "Актив" на приобретение у него исключительных прав на использование промышленного образца сроком на пять лет.

Общая стоимость по договору составила 400 000 руб. Приобретая права на использование промышленного образца, учреждение оплатило:

- консультационные услуги сторонней организации, которая систематизировала технические данные приобретенного промышленного образца, - 10 000 руб.;

- сбор за регистрацию лицензионного договора в государственном патентном ведомстве - 1400 руб.

Кроме того, учреждение самостоятельно внесло поправки в техническую документацию с целью улучшения характеристик промышленного образца. Дополнительные расходы по подготовке промышленного образца к эксплуатации составили:

- оплата труда сотрудников, которые принимали участие в этой работе, - 3000 руб.;

- единый социальный налог - 780 руб.;

- материалы - 300 руб.

Таким образом, первоначальная стоимость исключительного права на промышленный образец, приобретенного за плату, составила: 400 000 + 10 000 + 1400 + 3000 + 780 + 300 = 415 480 руб.

Ситуация 2. Образовательное учреждение получило безвозмездно от другого бюджета права на использование промышленного образца, рыночная стоимость которого составила 415 480 руб.

В бухгалтерском учете учреждения данные операции будут отражены следующими проводками (табл. 1).

Таблица 1

     
   ————T————————————————————————————————T—————————T—————————T———————¬
   | N |       Содержание операции      |  Дебет  |  Кредит | Сумма,|
   |п/п|                                |         |         |  руб. |
   +———+————————————————————————————————+—————————+—————————+———————+
   | 1 |Ситуация 1                      |         |         |       |
   |   |Формирование первоначальной     |         |         |       |
   |   |стоимости объекта НМА:          |         |         |       |
   |   |капитальные затраты             |110602320|130220730|400 000|
   |   |на приобретение                 |         |         |       |
   |   |стоимость консультационных услуг|110602320|130209730| 10 000|
   |   |стоимость сбора за регистрацию  |110602320|130209730|  1 400|
   |   |договора                        |         |         |       |
   |   |начислена заработная плата      |110602320|130201730|  3 000|
   |   |работникам, занятым созданием   |         |         |       |
   |   |НМА                             |         |         |       |
   |   |начислен ЕСН                    |110602320|130302730|    780|
   |   |на стоимость израсходованных    |110602320|110506440|    300|
   |   |материалов по фактической       |         |         |       |
   |   |стоимости их приобретения       |         |         |       |
   | 2 |Принят к бюджетному учету объект|110201320|110602420|415 480|
   |   |НМА по первоначальной стоимости |         |         |       |
   | 3 |Погашена задолженность денежными|         |         |       |
   |   |средствами с бюджетного счета:  |         |         |       |
   |   |ООО "Актив" согласно договору   |130220830|120101610|400 000|
   |   |организации за консультационные |130209830|120101610| 10 000|
   |   |услуги                          |         |         |       |
   |   |по сборам за регистрацию        |130209830|120101610|  1 400|
   |   |ЕСН                             |130302830|120101610|    780|
   |   |Ситуация 2                      |         |         |       |
   |   |Сформирована первоначальная     |110602320|140101151|415 480|
   |   |стоимость НМА, полученных       |         |         |       |
   |   |безвозмездно от других бюджетов |         |         |       |
   |   |бюджетной системы РФ            |         |         |       |
   |   |Принят к бюджетному учету       |110201320|110602420|415 480|
   |   |объект НМА по первоначальной    |         |         |       |
   |   |стоимости                       |         |         |       |
   L———+————————————————————————————————+—————————+—————————+————————
   

Таблица 2

     
   ————T————————————————————————————————T—————————T—————————T———————¬
   | N |       Содержание операции      |  Дебет  |  Кредит | Сумма,|
   |п/п|                                |         |         |  руб. |
   +———+————————————————————————————————+—————————+—————————+———————+
   | 1 |Перечислен с расчетного счета   |120620560|120101610|120 000|
   |   |аванс (30 %) по договору с ООО  |         |         |       |
   |   |"Актив"                         |         |         |       |
   | 2 |Формирование первоначальной     |         |         |       |
   |   |стоимости объекта НМА:          |         |         |       |
   |   |— капитальные затраты           |110602320|130220730|400 000|
   |   |на приобретение                 |         |         |       |
   |   |— стоимость консультационных    |110602320|130209730| 10 000|
   |   |услуг                           |         |         |       |
   |   |— стоимость сбора за регистрацию|110602320|130209730|  1 400|
   |   |договора                        |         |         |       |
   |   |— начислена заработная плата    |110602320|130201730|  3 000|
   |   |работникам                      |         |         |       |
   |   |— начислен ЕСН                  |110602320|130302730|    780|
   |   |— на стоимость израсходованных  |110602320|110506440|    300|
   |   |материалов по фактической       |         |         |       |
   |   |стоимости их приобретения       |         |         |       |
   | 3 |Принят к бюджетному             |110201320|110602420|415 480|
   |   |бухгалтерскому учету объект НМА |         |         |       |
   |   |в оценке по первоначальной      |         |         |       |
   |   |стоимости                       |         |         |       |
   | 4 |Зачтена сумма выданного аванса  |130220830|120620660|120 000|
   |   |при окончательном расчете       |         |         |       |
   |   |с поставщиками при принятии     |         |         |       |
   |   |к учету НМА                     |         |         |       |
   | 5 |Погашена задолженность денежными|         |         |       |
   |   |средствами с бюджетного счета:  |         |         |       |
   |   |— ООО "Актив" согласно договору |130220830|120101610|280 000|
   |   |остаток задолженности           |         |         |       |
   |   |организации за консультационные |         |         |       |
   |   |услуги по сборам за регистрацию |         |         |       |
   |   |— ЕСН                           |130209830|120101610| 10 000|
   |   |                                |130209830|120101610|  1 400|
   |   |                                |130302830|120101610|    780|
   L———+————————————————————————————————+—————————+—————————+————————
   

Обратите внимание! При расчетах могут быть предусмотрены авансовые платежи поставщикам (Постановление Правительства РФ от 14.02.2004 N 80 "О мерах по реализации Федерального закона "О федеральном бюджете на 2004 год", п. 11). Установить, что получатель бюджетных средств при заключении подлежащих оплате за счет средств федерального бюджета договоров (контрактов) на поставку товаров, работ, услуг вправе предусматривать авансовые платежи:

- в размере 100% суммы договора (контракта) - по договорам за услуги связи и подписку на печатные издания, на обучение на курсах повышения квалификации, приобретение авиа- и железнодорожных билетов, билетов для проезда городским и пригородным транспортом, а также путевок на санаторно-курортное лечение;

- в размере 30% суммы договора, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации, - по остальным договорам (контрактам).

Используя данные предыдущего примера (ситуация 1) изменим условия приобретения актива. Учреждение по условиям договора должно было перечислить сначала аванс в сумме 120 000 руб. (400 000 x 30%).

Нематериальные активы считаются созданными собственными силами, если:

- исключительные права на результаты интеллектуальной деятельности получены в порядке выполнения служебных обязанностей сотрудников или по конкретному заданию работодателя. Причем эти объекты принадлежат работодателю, если иное не предусмотрено трудовым договором;

- исключительные права на результаты интеллектуальной деятельности получены автором на основании договора с заказчиком, который не является работодателем. В этом случае исключительные права принадлежат организации-заказчику (в данном случае имеется в виду, что автор не является сотрудником организации-заказчика);

- патент или свидетельство на объект интеллектуальной собственности (например, свидетельство на товарный знак) выдано на имя учреждения.

Первоначальная стоимость НМА, созданных самой организацией, определяется как сумма всех фактических расходов на их создание или изготовление.

Условный пример. Сотрудники образовательного учреждения в соответствии с порученным им заданием разработали методические указания. Согласно заключенным с ними контрактам все созданные объекты интеллектуальной собственности, принадлежат работодателю. Создавая НМА, учреждение оплатило:

- труд сотрудников, разрабатывающих методические указания, - 10 000 руб.;

- единый социальный налог на величину оплаты труда сотрудников, создававших НМА, - 2600 руб.;

- расходные материалы - 1600 руб.;

- сбор за выдачу свидетельства о регистрации права на методические указания - 1400 руб.

Таким образом, первоначальная стоимость исключительного права на использование созданных методических указаний составила:

10 000 + 2600 + 1600 + 1 400 = 15 600 руб.

В учете учреждения данные операции будут отражены следующими проводками:

Таблица 3

     
   ————T————————————————————————————T—————————T—————————T———————————¬
   | N |     Содержание операции    |  Дебет  |  Кредит |Сумма, руб.|
   |п/п|                            |         |         |           |
   +———+————————————————————————————+—————————+—————————+———————————+
   | 1 |Формирование первоначальной |         |         |           |
   |   |стоимости объекта НМА:      |         |         |           |
   |   |— начислены суммы оплаты    |110602320|130201730|   10 000  |
   |   |труда работникам            |         |         |           |
   |   |— начислен ЕСН              |110602320|130302730|    2 600  |
   |   |— на стоимость              |110602320|110506440|    1 600  |
   |   |израсходованных материалов  |         |         |           |
   |   |— сбор за выдачу            |110602320|130209730|    1 400  |
   |   |свидетельства о регистрации |         |         |           |
   |   |права                       |         |         |           |
   | 2 |Принятие к учету объекта НМА|110201320|110602420|   15 600  |
   |   |по первоначальной стоимости |         |         |           |
   L———+————————————————————————————+—————————+—————————+————————————
   

Учет амортизации

Первоначальная или восстановительная стоимость объектов НМА возмещается бухгалтерским способом амортизационных отчислений, производимых по отчетным периодам в течение всего срока их полезного использования.

В отечественном законодательстве срок полезного действия определяется как временной период, в котором амортизируемое имущество способно приносить доход. Суммы амортизационных отчислений рассчитываются по нормам, устанавливаемым нормативными документами. Нормы отчислений не меняются в течение всего срока полезного использования объекта.

Расчет годовой суммы начисления амортизации нематериальных активов производится линейным способом исходя из балансовой стоимости нематериальных активов и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного их использования. В течение отчетного года амортизация на нематериальные активы начисляется ежемесячно в размере 1/12 годовой суммы.

Срок полезного использования (Инструкция N 25н, п. 39) объектов определяется при их принятии к бухгалтерскому учету.

Срок полезного использования объектов нематериальных активов, полученных безвозмездно, определяется:

- для объектов, полученных от других бюджетных учреждений и от государственных и муниципальных учреждений, - с учетом сроков фактической эксплуатации и ранее начисленной суммы амортизации;

- для объектов, полученных от иных юридических и физических лиц, - исходя из рыночной стоимости объекта и сроков эксплуатации, установленных комиссией учреждения.

При установлении срока полезного использования НМА в бухгалтерском учете следует иметь в виду следующее.

1. Срок полезного использования нематериального актива совпадает со сроком действия охранного документа или лицензионного договора. Например, патент на изобретение действует 20 лет, селекционное достижение - 30 лет, промышленный образец - 10 лет, свидетельство на товарный знак или право пользования наименованием места происхождения товара - 10 лет, полезную модель - 5 лет.

2. Учреждение само определяет ожидаемый срок использования, в течение которого оно будет получать экономические выгоды, и утверждает его приказом или распоряжением руководителя.

3. Учреждение не имеет возможности определить срок полезного использования. В этом случае он считается равным 20 годам, но не более срока деятельности учреждения.

Начисление амортизации на объекты НМА начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия объектов к бухгалтерскому учету. Производится до полного погашения стоимости этого объекта или его выбытия в связи с уступкой (утратой) учреждением исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности.

Начисление амортизации не может производиться свыше 100% стоимости объектов НМА.

Начисление амортизации на объекты НМА прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости объекта или списания этого объекта с учета.

Начисленная амортизация в размере 100% стоимости на объекты, которые пригодны для дальнейшей эксплуатации, не может служить основанием для списания их по причине полной амортизации.

Учет начисленной амортизации ведется на счете 10408 "Амортизация нематериальных активов"

Счет 10408 "Амортизация нематериальных активов"

Продолжение

     
   ———T—————————————————T——————————————T——————————————T—————————————¬
   | 1|        2        |       3      |       4      |      5      |
   +——+—————————————————+——————————————+——————————————+—————————————+
   | 5|Признаны текущие |   140101271  |   110408410  |Приказ N 25н,|
   |  |расходы в сумме  |              |              |ч. 3,        |
   |  |амортизации      |              |              |разд. 1,     |
   |  |нематериальных   |              |              |п. 45        |
   |  |активов,         |              |              |             |
   |  |начисленной      |              |              |             |
   |  |в отчетном       |              |              |             |
   |  |периоде в рамках |              |              |             |
   |  |бюджетной        |              |              |             |
   |  |деятельности     |              |              |             |
   +——+—————————————————+——————————————+——————————————+—————————————+
   | 6|Признаны текущие |   210604340  |   210408410  |Приказ N 25н,|
   |  |расходы в сумме  |              |              |ч. 3,        |
   |  |амортизации      |              |              |разд. 1,     |
   |  |нематериальных   |              |              |п. 45        |
   |  |активов,         |              |              |             |
   |  |начисленной      |              |              |             |
   |  |в отчетном       |              |              |             |
   |  |периоде в рамках |              |              |             |
   |  |деятельности,    |              |              |             |
   |  |приносящей доход |              |              |             |
   +——+—————————————————+——————————————+——————————————+—————————————+
   | 7|Списана          | 1(2) 10408420| 1(2) 10201420|Приказ N 25н,|
   |  |с бюджетного     |              |              |ч. 3,        |
   |  |бухгалтерского   |              |              |разд. 1,     |
   |  |учета сумма      |              |              |п. 45        |
   |  |накопленной      |              |              |             |
   |  |амортизации      |              |              |             |
   |  |при выбытии      |              |              |             |
   |  |объектов         |              |              |             |
   |  |нематериальных   |              |              |             |
   |  |активов          |              |              |             |
   +——+—————————————————+——————————————+——————————————+—————————————+
   | 8|Принята          |   130404320  |   110408420  |Приказ N 25н,|
   |  |к бюджетному     |              |              |ч. 3,        |
   |  |бухгалтерскому   |              |              |разд. 1,     |
   |  |учету сумма      |              |              |п. 45        |
   |  |накопленной      |              |              |             |
   |  |амортизации      |              |              |             |
   |  |при безвозмездном|              |              |             |
   |  |получении        |              |              |             |
   |  |объектов         |              |              |             |
   |  |нематериальных   |              |              |             |
   |  |активов          |              |              |             |
   |  |от учреждений,   |              |              |             |
   |  |подведомственных |              |              |             |
   |  |одному главному  |              |              |             |
   |  |распорядителю    |              |              |             |
   |  |(распорядителю)  |              |              |             |
   |  |средств бюджетов,|              |              |             |
   |  |а также при      |              |              |             |
   |  |централизованных |              |              |             |
   |  |поставках        |              |              |             |
   +——+—————————————————+——————————————+——————————————+—————————————+
   | 9|Принята          |   140101151  |   110408420  |Приказ N 25н,|
   |  |к бюджетному     |              |              |ч. 3,        |
   |  |бухгалтерскому   |              |              |разд. 1,     |
   |  |учету сумма      |              |              |п. 45        |
   |  |накопленной      |              |              |             |
   |  |амортизации      |              |              |             |
   |  |при безвозмездном|              |              |             |
   |  |получении        |              |              |             |
   |  |объектов         |              |              |             |
   |  |нематериальных   |              |              |             |
   |  |активов          |              |              |             |
   |  |от учреждений    |              |              |             |
   |  |бюджетов разных  |              |              |             |
   |  |уровней          |              |              |             |
   +——+—————————————————+——————————————+——————————————+—————————————+
   |10|Принята          |   140101152  |   110408420  |Приказ N 25н,|
   |  |к бюджетному     |              |              |ч. 3,        |
   |  |бухгалтерскому   |              |              |разд. 1,     |
   |  |учету сумма      |              |              |п. 45        |
   |  |накопленной      |              |              |             |
   |  |амортизации      |              |              |             |
   |  |при безвозмездном|              |              |             |
   |  |получении        |              |              |             |
   |  |объектов         |              |              |             |
   |  |нематериальных   |              |              |             |
   |  |активов от       |              |              |             |
   |  |наднациональных  |              |              |             |
   |  |организаций      |              |              |             |
   |  |и правительств   |              |              |             |
   |  |иностранных      |              |              |             |
   |  |государств       |              |              |             |
   +——+—————————————————+——————————————+——————————————+—————————————+
   |11|Принята          |   140101180  |   110408420  |Приказ N 25н,|
   |  |к бюджетному     |              |              |ч. 3,        |
   |  |бухгалтерскому   |              |              |разд. 1,     |
   |  |учету сумма      |              |              |п. 45        |
   |  |накопленной      |              |              |             |
   |  |амортизации      |              |              |             |
   |  |при безвозмездном|              |              |             |
   |  |получении        |              |              |             |
   |  |объектов         |              |              |             |
   |  |нематериальных   |              |              |             |
   |  |активов          |              |              |             |
   |  |от учреждений,   |              |              |             |
   |  |подведомственных |              |              |             |
   |  |разным главным   |              |              |             |
   |  |распорядителям   |              |              |             |
   |  |(распорядителям) |              |              |             |
   |  |средств бюджетов |              |              |             |
   |  |одного уровня,   |              |              |             |
   |  |а также при их   |              |              |             |
   |  |получении от     |              |              |             |
   |  |государственных  |              |              |             |
   |  |и муниципальных  |              |              |             |
   |  |организаций      |              |              |             |
   +——+—————————————————+——————————————+——————————————+—————————————+
   |12|Списана          |   110408420  |   130404320  |Приказ N 25н,|
   |  |с бюджетного     |              |              |ч. 3,        |
   |  |бухгалтерского   |              |              |разд. 1,     |
   |  |учета сумма      |              |              |п. 45        |
   |  |накопленной      |              |              |             |
   |  |амортизации      |              |              |             |
   |  |при безвозмездной|              |              |             |
   |  |передаче объектов|              |              |             |
   |  |нематериальных   |              |              |             |
   |  |активов между    |              |              |             |
   |  |учреждениями,    |              |              |             |
   |  |подведомственными|              |              |             |
   |  |одному главному  |              |              |             |
   |  |распорядителю    |              |              |             |
   |  |(распорядителю)  |              |              |             |
   |  |средств бюджетов |              |              |             |
   +——+—————————————————+——————————————+——————————————+—————————————+
   |13|Списана          |   110408420  |   140101241  |Приказ N 25н,|
   |  |с бюджетного     |              |              |ч. 3,        |
   |  |бухгалтерского   |              |              |разд. 1,     |
   |  |учета сумма      |              |              |п. 45        |
   |  |накопленной      |              |              |             |
   |  |амортизации      |              |              |             |
   |  |при безвозмездной|              |              |             |
   |  |передаче объектов|              |              |             |
   |  |нематериальных   |              |              |             |
   |  |активов между    |              |              |             |
   |  |учреждениями,    |              |              |             |
   |  |подведомственными|              |              |             |
   |  |разным главным   |              |              |             |
   |  |распорядителям   |              |              |             |
   |  |(распорядителям) |              |              |             |
   |  |средств бюджетов |              |              |             |
   |  |одного уровня,   |              |              |             |
   |  |а также при их   |              |              |             |
   |  |передаче         |              |              |             |
   |  |государственным  |              |              |             |
   |  |и муниципальным  |              |              |             |
   |  |организациям     |              |              |             |
   +——+—————————————————+——————————————+——————————————+—————————————+
   |14|Списана          |   110408420  |   140101242  |Приказ N 25н,|
   |  |с бюджетного     |              |              |ч. 3,        |
   |  |бухгалтерского   |              |              |разд. 1,     |
   |  |учета сумма      |              |              |п. 45        |
   |  |накопленной      |              |              |             |
   |  |амортизации      |              |              |             |
   |  |при безвозмездной|              |              |             |
   |  |передаче объектов|              |              |             |
   |  |нематериальных   |              |              |             |
   |  |активов между    |              |              |             |
   |  |учреждениями     |              |              |             |
   |  |(за исключением  |              |              |             |
   |  |государственных  |              |              |             |
   |  |и муниципальных  |              |              |             |
   |  |организаций)     |              |              |             |
   +——+—————————————————+——————————————+——————————————+—————————————+
   |15|Списана          |   110408420  |   140101251  |Приказ N 25н,|
   |  |с бюджетного     |              |              |ч. 3,        |
   |  |бухгалтерского   |              |              |разд. 1,     |
   |  |учета сумма      |              |              |п. 45        |
   |  |накопленной      |              |              |             |
   |  |амортизации      |              |              |             |
   |  |при безвозмездной|              |              |             |
   |  |передаче объектов|              |              |             |
   |  |нематериальных   |              |              |             |
   |  |активов          |              |              |             |
   |  |учреждения       |              |              |             |
   |  |бюджетам других  |              |              |             |
   |  |уровней          |              |              |             |
   +——+—————————————————+——————————————+——————————————+—————————————+
   |16|Списана          |   110400410  |  1040101253  |Приказ N 25н,|
   |  |с бюджетного     |              |              |ч. 3,        |
   |  |бухгалтерского   |              |              |разд. 1,     |
   |  |учета сумма      |              |              |п. 45        |
   |  |накопленной      |              |              |             |
   |  |амортизации      |              |              |             |
   |  |при безвозмездной|              |              |             |
   |  |передаче объектов|              |              |             |
   |  |нематериальных   |              |              |             |
   |  |активов          |              |              |             |
   |  |международным    |              |              |             |
   |  |организациям     |              |              |             |
   +——+—————————————————+——————————————+——————————————+—————————————+
   |17|Принята          | 1(2) 40103000| 1(2) 10408420|Приказ N 25н,|
   |  |к бюджетному     |              |              |ч. 3,        |
   |  |бухгалтерскому   |              |              |разд. 1,     |
   |  |учету сумма      |              |              |п. 24        |
   |  |дооценки         |              |              |             |
   |  |амортизации      |              |              |             |
   |  |объектов         |              |              |             |
   |  |нематериальных   |              |              |             |
   |  |активов,         |              |              |             |
   |  |накопленной      |              |              |             |
   |  |на дату          |              |              |             |
   |  |переоценки       |              |              |             |
   +——+—————————————————+——————————————+——————————————+—————————————+
   |18|Принята          | 1(2) 10408420| 1(2) 40103000|Приказ N 25н,|
   |  |к бюджетному     |              |              |ч. 3,        |
   |  |бухгалтерскому   |              |              |разд. 1,     |
   |  |учету сумма      |              |              |п. 24        |
   |  |уценки           |              |              |             |
   |  |амортизации      |              |              |             |
   |  |объектов         |              |              |             |
   |  |нематериальных   |              |              |             |
   |  |активов,         |              |              |             |
   |  |накопленной      |              |              |             |
   |  |на дату          |              |              |             |
   |  |переоценки       |              |              |             |
   L——+—————————————————+——————————————+——————————————+——————————————
   

Условный пример. Приобретен объект нематериальных активов стоимостью 120 тыс. руб. со сроком полезного использования пять лет.

Годовая норма амортизации - 20%. Надо 100% разделить на срок полезного использования объекта (100% : 5 лет). Годовая сумма амортизационных отчислений составит 24 тыс. руб. Надо первоначальную стоимость актива умножить на годовую норму амортизации и разделить на 100% (120 000 x 20 : 100). Месячная норма амортизационных отчислений составит 2 тыс. руб. Надо годовую сумму разделить на двенадцать месяцев (24 : 12).

Ежемесячно учреждение в учете будет делать следующую проводку на сумму начисленной амортизации (табл. 4).

Таблица 4

     
   ————T————————————————————————————T—————————T—————————T———————————¬
   | N |     Содержание операции    |  Дебет  |  Кредит |Сумма, руб.|
   |п/п|                            |         |         |           |
   +———+————————————————————————————+—————————+—————————+———————————+
   | 1 |Начисление амортизации      |140101271|110408420|    2000   |
   L———+————————————————————————————+—————————+—————————+————————————
   

По НМА стоимостью до 1000 руб. амортизация не начисляется. По нематериальным активам стоимостью от 1000 до 10 000 руб. - начисляется в размере 100% при передаче в эксплуатацию. По остальным НМА амортизация начисляется линейным способом в соответствии с рассчитанными нормами (Инструкция N 25н, п. 43).

Аналитический учет по счету "Амортизация" ведется в Оборотной ведомости по основным средствам и нематериальным активам.

Общая сумма амортизации, начисленная за отчетный месяц по нематериальным активам, отражается в Журнале операций по прочим операциям.

Выбытие нематериальных активов

Выбытие НМА оформляется Актом о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств) (ф. 0306003), Актом о списании групп объектов основных средств (кроме автотранспортных средств) (ф. 0306033).

Регистром синтетического учета, где отражаются операции выбытия и перемещения объектов нематериальных активов, является Журнал операций по выбытию и перемещению нефинансовых активов.

Счет 10201 "Нематериальные активы"

Продолжение

     
   ———T—————————————————T——————————————T——————————————T—————————————¬
   | 1|        2        |       3      |       4      |      5      |
   +——+—————————————————+——————————————+——————————————+—————————————+
   |19|Списана          |   140101172  |   110201420  |Приказ N 25н,|
   |  |с бюджетного     |              |              |ч. 3,        |
   |  |бухгалтерского   |              |              |разд. 1,     |
   |  |учета остаточная |              |              |п. 28        |
   |  |стоимость        |              |              |             |
   |  |объектов НМА     |              |              |             |
   |  |при их продаже,  |              |              |             |
   |  |вследствие       |              |              |             |
   |  |недостачи,       |              |              |             |
   |  |отнесенной       |              |              |             |
   |  |за счет виновных |              |              |             |
   |  |лиц, а также     |              |              |             |
   |  |пришедших        |              |              |             |
   |  |в негодность     |              |              |             |
   +——+—————————————————+——————————————+——————————————+—————————————+
   |20|Списана          |   130404320  |   110201420  |Приказ N 25н,|
   |  |с бюджетного     |              |              |ч. 3,        |
   |  |бухгалтерского   |              |              |разд. 1,     |
   |  |учета            |              |              |п. 28        |
   |  |первоначальная   |              |              |             |
   |  |стоимость НМА при|              |              |             |
   |  |их безвозмездной |              |              |             |
   |  |передаче         |              |              |             |
   |  |учреждениям,     |              |              |             |
   |  |подведомственным |              |              |             |
   |  |одному главному  |              |              |             |
   |  |распорядителю    |              |              |             |
   |  |(распорядителю)  |              |              |             |
   |  |средств бюджетов |              |              |             |
   +——+—————————————————+——————————————+——————————————+—————————————+
   |21|Списана          |   140101242  |   110201420  |Приказ N 25н,|
   |  |с бюджетного     |              |              |ч. 3,        |
   |  |бухгалтерского   |              |              |разд. 1,     |
   |  |учета            |              |              |п. 28        |
   |  |первоначальная   |              |              |             |
   |  |стоимость НМА при|              |              |             |
   |  |их безвозмездной |              |              |             |
   |  |передаче         |              |              |             |
   |  |учреждениям,     |              |              |             |
   |  |подведомственным |              |              |             |
   |  |разным главным   |              |              |             |
   |  |распорядителям   |              |              |             |
   |  |(распорядителям) |              |              |             |
   |  |средств бюджетов |              |              |             |
   |  |одного уровня,   |              |              |             |
   |  |кроме их передачи|              |              |             |
   |  |государственным  |              |              |             |
   |  |и муниципальным  |              |              |             |
   |  |организациям     |              |              |             |
   +——+—————————————————+——————————————+——————————————+—————————————+
   |22|Списана          |   140101251  |   110201420  |Приказ N 25н,|
   |  |с бюджетного     |              |              |ч. 3,        |
   |  |бухгалтерского   |              |              |разд. 1,     |
   |  |учета            |              |              |п. 28        |
   |  |первоначальная   |              |              |             |
   |  |стоимость НМА при|              |              |             |
   |  |их безвозмездной |              |              |             |
   |  |передаче бюджетам|              |              |             |
   |  |других уровней   |              |              |             |
   |  |бюджетной системы|              |              |             |
   |  |РФ               |              |              |             |
   +——+—————————————————+——————————————+——————————————+—————————————+
   |23|Списана          |   140101253  |   110201420  |Приказ N 25н,|
   |  |с бюджетного     |              |              |ч. 3,        |
   |  |бухгалтерского   |              |              |разд. 1,     |
   |  |учета            |              |              |п. 28        |
   |  |первоначальная   |              |              |             |
   |  |стоимость НМА при|              |              |             |
   |  |их безвозмездной |              |              |             |
   |  |передаче         |              |              |             |
   |  |международным    |              |              |             |
   |  |организациям     |              |              |             |
   +——+—————————————————+——————————————+——————————————+—————————————+
   |24|Списана          |   140101252  |   110201420  |Приказ N 25н,|
   |  |с бюджетного     |              |              |ч. 3,        |
   |  |бухгалтерского   |              |              |разд. 1,     |
   |  |учета            |              |              |п. 28        |
   |  |первоначальная   |              |              |             |
   |  |стоимость НМА при|              |              |             |
   |  |их безвозмездной |              |              |             |
   |  |передаче         |              |              |             |
   |  |наднациональным  |              |              |             |
   |  |организациям     |              |              |             |
   |  |и правительствам |              |              |             |
   |  |иностранных      |              |              |             |
   |  |государств       |              |              |             |
   +——+—————————————————+——————————————+——————————————+—————————————+
   |25|Списана          |   140101273  |   110201420  |Приказ N 25н,|
   |  |с бюджетного     |              |              |ч. 3,        |
   |  |бухгалтерского   |              |              |разд. 1,     |
   |  |учета остаточная |              |              |п. 28        |
   |  |стоимость        |              |              |             |
   |  |объектов НМА,    |              |              |             |
   |  |эксплуатация     |              |              |             |
   |  |которых          |              |              |             |
   |  |прекращена       |              |              |             |
   |  |вследствие       |              |              |             |
   |  |стихийных        |              |              |             |
   |  |бедствий и иных  |              |              |             |
   |  |чрезвычайных     |              |              |             |
   |  |ситуаций         |              |              |             |
   +——+—————————————————+——————————————+——————————————+—————————————+
   |26|Списана          |   140101241  |   110201420  |Приказ N 25н,|
   |  |с бюджетного     |              |              |ч. 3,        |
   |  |бухгалтерского   |              |              |разд. 1,     |
   |  |учета            |              |              |п. 28        |
   |  |первоначальная   |              |              |             |
   |  |стоимость НМА при|              |              |             |
   |  |их безвозмездной |              |              |             |
   |  |передаче         |              |              |             |
   |  |учреждениям,     |              |              |             |
   |  |подведомственным |              |              |             |
   |  |разным главным   |              |              |             |
   |  |распорядителям   |              |              |             |
   |  |(распорядителям) |              |              |             |
   |  |средств бюджетов |              |              |             |
   |  |одного уровня,   |              |              |             |
   |  |а также          |              |              |             |
   |  |государственным  |              |              |             |
   |  |и муниципальным  |              |              |             |
   |  |организациям     |              |              |             |
   +——+—————————————————+——————————————+——————————————+—————————————+
   |27|Списана          | 1(2) 10408420| 1(2) 10201420|Приказ N 25н,|
   |  |с бюджетного     |              |              |ч. 3,        |
   |  |бухгалтерского   |              |              |разд. 1,     |
   |  |учета стоимость  |              |              |п. 28        |
   |  |объектов НМА     |              |              |             |
   |  |по истечении     |              |              |             |
   |  |срока            |              |              |             |
   |  |их полезного     |              |              |             |
   |  |использования    |              |              |             |
   +——+—————————————————+——————————————+——————————————+—————————————+
   |28|Списана          |   220402530  |   210201420  |Приказ N 25н,|
   |  |с бюджетного     |              |              |ч. 3,        |
   |  |бухгалтерского   |              |              |разд. 1,     |
   |  |учета остаточная |              |              |п. 28        |
   |  |стоимость        |              |              |             |
   |  |объектов НМА     |              |              |             |
   |  |в результате     |              |              |             |
   |  |их передачи      |              |              |             |
   |  |(вклада)         |              |              |             |
   |  |в уставный       |              |              |             |
   |  |капитал других   |              |              |             |
   |  |организаций      |              |              |             |
   L——+—————————————————+——————————————+——————————————+——————————————
   

Условный пример. Воспользуемся условиями примера, решение которого представлено в табл. 4. Срок полезного использования объекта НМА (пять лет) истек (т.е. стоимость нематериального актива полностью самортизирована). Учреждение приняло решение списать данный объект с баланса. Бухгалтерская проводка представлена в табл. 5.

Таблица 5

     
   ————T————————————————————————————————T—————————T—————————T———————¬
   | N |       Содержание операции      |  Дебет  |  Кредит | Сумма,|
   |п/п|                                |         |         |  руб. |
   +———+————————————————————————————————+—————————+—————————+———————+
   | 1 |Списание с баланса              |110408420|110201420|120 000|
   |   |нематериального актива          |         |         |       |
   |   |по истечении срока его полезного|         |         |       |
   |   |использования                   |         |         |       |
   L———+————————————————————————————————+—————————+—————————+————————
   

Условный пример. На балансе образовательного учреждения числится исключительное авторское право на компьютерную обучающую программу. Первоначальная стоимость этой программы составляет 25 400 руб., а сумма начисленной по ней амортизации - 15 400 руб.

Специально созданная в учреждении комиссия установила, что дальнейшее использование программы нецелесообразно, поскольку она устарела. Данное заключение оформила соответствующим актом.

Списание исключительных авторских прав на программу отражается в бюджетном учете учреждения следующими записями (табл. 6).

Таблица 6

     
   ————T—————————————————————————————————T—————————T—————————T——————¬
   | N |       Содержание операции       |  Дебет  |  Кредит |Сумма,|
   |п/п|                                 |         |         | руб. |
   +———+—————————————————————————————————+—————————+—————————+——————+
   | 1 |Списание суммы начисленной       |110408420|110201420|15 400|
   |   |амортизации на уменьшение        |         |         |      |
   |   |балансовой стоимости НМА         |         |         |      |
   | 2 |Списание остаточной стоимости    |140101172|110201420|10 000|
   |   |авторского права на программу    |         |         |      |
   L———+—————————————————————————————————+—————————+—————————+———————
   

Переоценка нематериальных активов

Изменение первоначальной стоимости объектов НМА производится лишь в случаях модернизации и переоценки объектов НМА.

Учреждения проводят переоценку стоимости объектов НМА по состоянию на начало отчетного года путем пересчета их балансовой стоимости и сумм амортизации, начисленной за все время использования объектов. Сроки и порядок переоценки устанавливаются Правительством РФ.

Порядок проведения переоценки НМА бюджетных учреждений разработан в соответствии с Распоряжением Правительства РФ от 15.11.2002 N 1611-р (в ред. Приказа Минэкономразвития России N 306, Минфина России N 120н, Росстата от 02.10.2006 N 139).

В результате переоценки указанных активов их первоначальная стоимость преобразуется в восстановительную стоимость, (первоначальная стоимость, скорректированная до рыночных цен). Таким образом, восстановительная стоимость равна сумме денежных средств, которую необходимо выплатить, если бы учреждение приобрело аналогичные объекты, на дату переоценки.

Результаты проведенной по состоянию на первое число отчетного года переоценки объектов НМА подлежат отражению в бухгалтерском учете обособленно. Они не включаются в данные бюджетной отчетности предыдущего отчетного года и принимаются при формировании данных бухгалтерского баланса на начало отчетного года (Инструкция N 25н, п. 24).

Счет 10201 "Нематериальные активы"

Окончание

     
   ———T—————————————————T——————————————T——————————————T—————————————¬
   | 1|        2        |       3      |       4      |      5      |
   +——+—————————————————+——————————————+——————————————+—————————————+
   |29|Принята          | 1(2) 10201320| 1(2) 40103000|Приказ N 25н,|
   |  |к бюджетному     |              |              |ч. 3,        |
   |  |бухгалтерскому   |              |              |разд. 1,     |
   |  |учету сумма      |              |              |п. 24        |
   |  |дооценки         |              |              |             |
   |  |первоначальной   |              |              |             |
   |  |стоимости        |              |              |             |
   |  |нематериальных   |              |              |             |
   |  |активов          |              |              |             |
   +——+—————————————————+——————————————+——————————————+—————————————+
   |30|Принята          | 1(2) 40103000| 1(2) 10201420|Приказ N 25н,|
   |  |к бюджетному     |              |              |ч. 3,        |
   |  |бухгалтерскому   |              |              |разд. 1,     |
   |  |учету сумма      |              |              |п. 24        |
   |  |уценки           |              |              |             |
   |  |первоначальной   |              |              |             |
   |  |стоимости        |              |              |             |
   |  |нематериальных   |              |              |             |
   |  |активов          |              |              |             |
   L——+—————————————————+——————————————+——————————————+——————————————
   

Такова оценка, документальное оформление и учет операций с нематериальными активами в соответствии с Инструкцией по бюджетному учету, утвержденной Приказом Минфина России от 10.02.2006 N 25н. Т.С.Маслова К. э. н., доцент кафедры бухгалтерского учета, экономического анализа и аудита Нижегородского государственного университета им. Н.И. Лобачевского Подписано в печать 28.04.2007 ————