"Московский бухгалтер", 2007, N 9

ВОСПИТЫВАЕМ КАДРЫ САМОСТОЯТЕЛЬНО

Прибыльность компании напрямую зависит от квалифицированных кадров. Многие работодатели самостоятельно обучают своих сотрудников. Чиновники в Письме от 22 февраля 2007 г. N 03-03-06/1/115 разъяснили, может ли фирма учесть при налогообложении прибыли надбавки работникам компании за наставничество.

Как составить ученический договор

Фирмы могут иметь для обучения и стажировки сотрудников свои учебные центры либо прикреплять новичков к профессионалам, которые уже освоили все навыки работы. Для этого компании нужно заключить ученические договоры с сотрудниками фирмы либо с соискателями. Такое право предусмотрено ст. 198 Трудового кодекса. Причем со своими работниками можно составить соглашение на обучение или переобучение с отрывом и без отрыва от производства. В ст. 199 Трудового кодекса установлено, что ученический договор должен содержать следующие реквизиты:

- наименование сторон;

- указание на конкретную профессию, специальность, квалификацию, приобретаемую учеником;

- обязанность работодателя обеспечить работнику возможность обучения в соответствии с ученическим договором;

- обязанность работника пройти обучение и, в соответствии с полученной профессией, специальностью, квалификацией, проработать по трудовому договору с работодателем в течение срока, установленного в ученическом договоре;

- срок ученичества;

- размер оплаты в период ученичества, а также иные условия, определенные соглашением сторон.

По ученическим соглашениям полагается выплата стипендии, размер которой должен быть не меньше одного МРОТ. Напомним, что эта величина с 1 мая 2007 г. составляет 1400 руб., а с сентября - 2300 руб.

В договоре нужно определить обязанности сторон, прописать, что фирма должна обеспечить сотруднику возможность обучения, а он, в свою очередь, - пройти подготовку. В ученическом контракте указывают срок, в течение которого работник обязан трудиться в компании по полученной профессии, специальности, квалификации. При этом время отработки не может превышать 5 лет. Такая норма установлена ст. 58 Трудового кодекса.

В соглашении необходимо предусмотреть ответственность сторон. Если договор заключен с работником предприятия, то она будет ограничена Трудовым кодексом. Статьей 249 Трудового кодекса предусмотрено, что, если сотрудник увольняется без уважительных причин, не отработав положенного времени, он обязан возместить затраты, понесенные работодателем при направлении его на обучение. При этом упущенную выгоду с работника взыскать не получится.

В свою очередь, при подготовке или переподготовке соискателя все вопросы ответственности можно прописать в ученическом договоре. Так, ст. 15 Гражданского кодекса позволяет устанавливать за нарушение гражданско-правовых договоров ответственность в виде возмещения всех возникших убытков.

Таким образом, в случае если ученик по окончании обучения без уважительных причин не выполняет свои обязательства по договору, он должен вернуть компании полученную за время ученичества стипендию, а также другие понесенные работодателем расходы (ст. 207 ТК).

Примечание. Справка

Минфин в Письме от 22 февраля 2007 г. N 03-03-06/1/115 разъяснил вопрос о включении в налоговую себестоимость надбавок за наставничество при обучении новых работников. Специалисты финансового ведомства считают, что эти выплаты можно учесть в расходах на оплату труда в соответствии со ст. 255 Налогового кодекса. При этом специалисты финансового ведомства указали, что выплата сумм надбавок за наставничество должна производиться на основании локального положения об оплате труда и премирования работников. Кроме того, такие затраты нужно предусмотреть коллективным и (или) трудовым договорами.

Учим своих

Специалисты финансового ведомства в Письме от 30 ноября 2006 г. N 03-03-04/2/252 разъяснили: стипендии, выплаченные сотрудникам предприятия, следует включить в расходы на оплату труда. Однако ст. 255 Налогового кодекса предусмотрено, что данные суммы можно включить в налоговую себестоимость, только если выплаты сотрудникам начислены во время обучения с отрывом от работы. Следовательно, если работники не совмещают работу с обучением, компания может принять эти траты в расходы.

При этом если сотрудники проходят профессиональную подготовку и одновременно трудятся на предприятии, то фирма вправе уменьшить на эти суммы налогооблагаемую прибыль. Ведь перечень выплат работникам, включаемых в себестоимость, открытый. Таким образом, указанные суммы можно отнести к другим выплатам, предусмотренным трудовыми договорами. Кроме того, эту позицию можно объяснить тем, что стипендии представляют собой обоснованные и документально подтвержденные расходы. Так как от квалифицированных кадров напрямую зависит прибыльность компании. А эти затраты подтверждаются ученическими договорами, расчетно-платежными ведомостями, расходными кассовыми ордерами, личными карточками работников и другими документами.

Пример 1. ООО "Рассвет" заключило ученический договор с сотрудником фирмы и выплачивает ему стипендию в размере 5000 руб.

Дебет 20 Кредит 70

- 5000 руб. - начислена стипендия сотруднику;

Дебет 70 Кредит 68

- 650 руб. - удержан НДФЛ;

Дебет 70 Кредит 50

- 4350 руб. - выплачена стипендия работнику ООО "Рассвет".

Специалисты финансового ведомства в Письме от 24 октября 2006 г. N 03-05-02-04/167 рассмотрели вопрос обложения ЕСН выплат в рамках ученического договора. Чиновники заявили, что такое соглашение является дополнением к трудовому договору. Поскольку данные вознаграждения выплачиваются не по трудовым и гражданско-правовым договорам, объект обложения единым социальным налогом в данном случае не образуется.

Готовим соискателей

Финансовое ведомство в Письме от 13 февраля 2007 г. N 03-03-06/1/77 указало, что стипендию соискателям нельзя включить в налоговую себестоимость. Свою позицию чиновники обосновывают тем, что поскольку такие учащиеся не являются сотрудниками компании на основании трудовых договоров, то стипендии не могут признаваться в качестве расходов на оплату труда. При этом если лица, ищущие работу, будут в дальнейшем приняты в штат организации, то стипендии можно учесть при налогообложении прибыли (пп. 49 п. 1 ст. 264 НК).

Пример 2. ООО "Рассвет" заключило договор с соискателем, которому выплачивается стипендия в размере 3000 руб. Бухгалтер фирмы должен сделать следующие записи:

Дебет 20 Кредит 76

- 3000 руб. - начислена стипендия;

Дебет 76 Кредит 68

- 390 руб. - удержан НДФЛ;

Дебет 76 Кредит 50

- 2610 руб. - выплачена стипендия соискателю.

Однако с мнением Минфина можно поспорить. Так, в соответствии с п. 1 ст. 252 Налогового кодекса, расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. Следовательно, для признания расхода требуется направленность на доход, а не его фактическое получение. В данном случае компания, заключая ученические договоры, заинтересована, чтобы все соискатели успешно прошли обучение и были приняты в штат. Кроме того, на момент начала обучения работодатель не может знать, кто из учеников будет принят на работу, а кто - нет.

Таким образом, затраты на выплату стипендий соискателям фирма вправе учесть при налогообложении прибыли. Но при этом возможны споры с налоговыми органами. Компании в этом случае придется отстаивать свою позицию в суде.

Ю.Горбик

Подписано в печать

27.04.2007

————