"Московский бухгалтер", 2007, N 9

АРЕНДА ГОСИМУЩЕСТВА: СЧЕТ-ФАКТУРУ СЕБЕ, НДС - БЮДЖЕТУ

Отправляя в бюджет "месячный" НДС, проверьте еще раз договоры аренды. Если фирма использует помещение, принадлежащее муниципалитету или государству, то при исчислении и уплате налога на добавленную стоимость придется учесть некоторые особенности.

Составляем договор

Государство и муниципальные образования владеют значительным количеством недвижимого имущества. Чаще всего здания они передают юридическим лицам (унитарным предприятиям - ГУПам и МУПам) на правах хозяйственного или оперативного ведения. Эти организации являются балансодержателями и нередко сдают помещения в пользование коммерческим структурам.

Таким образом, частная компания может заключить один из трех видов договора аренды. Во-первых, это может быть соглашение, сторонами которого являются фирма и муниципалитет в лице органа местного самоуправления или госоргана. Во втором случае к участникам присоединяется балансодержатель. И в третьем - организация заключает договор с ГУПом (МУПом).

Определяем базу по НДС

От того, какой именно из трех видов соглашений заключила компания, зависит, придется ли ей в качестве налогового агента перечислять в бюджет НДС с арендной платы. Необходимо отметить, что балансодержатели (ГУПы и МУПы) являются обычными налогоплательщиками и если у фирмы двусторонний договор с балансодержателем, то платить НДС с суммы арендного платежа не нужно. В остальных случаях компания будет считаться налоговым агентом и самостоятельно исчислять и уплачивать этот налог. Такие разъяснения были даны Конституционным Судом в Определении от 2 октября 2003 г. N 384-О, а также в Письме УФНС по г. Москве от 20 июня 2006 г. N 18-11/3/53343@.

Для фирмы лучше, если в договоре сумма арендной платы включает в себя налог на добавленную стоимость. Московские контролеры даже предписывают это делать (Письмо УФНС по г. Москве от 18 января 2005 г. N 19-11/3153). Но на деле базовая ставка аренды городского имущества обычно унифицирована. Ее устанавливает нормативный акт о бюджете муниципалитета. И некоторые публичные собственники в договоре пишут, что размер арендной платы указан без НДС. В этом случае у компаний два выхода: или исчислить налог по ставке 18/118 и вычесть его из суммы арендного платежа (что вряд ли позволит сделать собственник), или заплатить НДС из своих средств, потеряв при этом право на вычет. Так что оптимальный для арендатора вариант - это когда и сам НДС, и порядок его уплаты прописан в договоре или оформлен отдельным соглашением.

Заполняем документы

Деньги за аренду и НДС с этого платежа лучше перечислять одновременно. В платежном поручении по оплате за пользование имуществом в поле 101 пишут "08". В графе ОКАТО указывают код города, в котором находится недвижимость. ИНН, КПП и "Получатель" - это информация, относящаяся к арендодателю. В графе "Назначение платежа" нужно сделать, например, такую запись: "Арендная плата по договору N 685/13 от 14.11.2006 за март 2007 г.". В платежке на перечисление НДС "назначение платежа" будет таким: "НДС с арендной платы по договору N 685/13 от 14.11.2006 за март 2007 г.".

Чтобы получить право на вычет, налоговый агент - арендатор госимущества - должен иметь счет-фактуру. Его составляет сама фирма в единственном экземпляре, фактически выписывает документ самой себе. Счет-фактуру подписывает руководитель предприятия и главный бухгалтер, ставится печать организации. Он также должен содержать пометку "Аренда государственного имущества".

Счет-фактуру заносят в книгу продаж в момент фактического перечисления в бюджет арендной платы и НДС. В книге покупок документ регистрируют только в части суммы платежа, которая подлежит включению в расходы в текущем отчетном периоде. И налог также подлежит вычету в соответствующей доле (Письмо МНС от 14 апреля 2003 г. N 03-1-08/1139/26-Н309; Письмо УФНС по г. Москве от 15 ноября 2004 г. N 24-11/73835). Если предприятие отдаст деньги за пользование за квартал вперед, то принимать налог к вычету можно будет ежемесячно, так же как и включать в расходы деньги, уплаченные собственнику за пользование помещением.

Кроме наличия счета-фактуры для того, чтобы принять НДС к вычету, необходимо выполнение следующих условий. Сумма налога должна быть перечислена в бюджет, а помещение использоваться фирмой в деятельности, облагаемой НДС.

Далее средства, уплаченные арендатором в счет оплаты налога, нужно будет отразить в декларации. Эти данные указывают в разд. 2. Причем заполнять его нужно отдельно по каждому арендодателю - органу государственной власти или местного самоуправления (Письмо УФНС по г. Москве от 4 апреля 2005 г. N 19-11/23090).

Примечание. Важно

В случае когда фирма арендует у публичного собственника земельный участок, она не должна исчислять и уплачивать НДС. Согласно Конституции, земля относится к природным ресурсам. Арендная плата за пользование ими не подлежит обложению НДС (п. 2 ст. 149 НК). Такого же мнения придерживаются и налоговые органы (Письма УФНС по г. Москве от 5 октября 2006 г. N 19-11/87962, от 2 ноября 2004 г. N 24-11/70798). А вот счет-фактуру в этом случае лучше составить. Только к строке "Аренда государственного или муниципального имущества" нужно сделать пометку: "Без налога". Указанное требование выдвинули специалисты Управления Федеральной налоговой службы по г. Москве в Письме от 2 ноября 2004 г. N 24-11/70798.

"Спецрежимный" НДС с арендной платы

Если фирма, арендующая недвижимость у муниципалитета, применяет ЕНВД или УСН, то ей все равно придется исчислить и уплатить налог на добавленную стоимость с суммы аренды. "Льготники" также должны сдавать декларации по НДС. Они заполняют разд. 2 налоговой декларации по форме, утвержденной Приказом Минфина от 7 ноября 2006 г. N 136н, отдельно по каждому арендодателю. Если арендодатель один и тот же, но фирма заключила с ним несколько договоров по разным помещениям, то разд. 2 заполняют в одном экземпляре.

Если этого сделано не будет, то фирме грозит ответственность по ст. 126 Налогового кодекса. Это штраф в размере 50 руб. за каждый непредставленный документ. Более серьезное наказание, установленное ст. 119 Кодекса, фирмы в таких случаях не понесут, потому что в ней говорится только об ответственности для плательщиков налога.

Е.Камалова

Подписано в печать

27.04.2007

————