"Нормативные акты для бухгалтера", 2007, N 9

"АВТОМОБИЛЬНЫЕ" ЗАТРАТЫ

Не все компании могут позволить себе купить автотранспорт. Однако практически любой фирме он просто необходим в работе. В такой ситуации на помощь приходят сотрудники компании. С ними можно заключить договор аренды машины. Кроме того, работники могут пользоваться своим транспортом в служебных целях и получать компенсацию. Предлагаем вашему вниманию обзор вопросов, которые в связи с этим появляются, и мнения различных ведомств по тому или иному поводу.

Есть несколько вариантов, как оформить отношения между работником и компанией, связанные с использованием его личной машины. А именно:

- выплатить компенсацию за использование автомобиля;

- заключить договор аренды транспорта с экипажем или без него с выплатой арендной платы.

Выплаты, которые начисляют в каждом из этих случаев, облагают налогами по-разному. Разобраться в порядке расчета налогов вам поможет следующая таблица:

     
   —————————————————T—————————————————————————T——————————————————————
   

Суть вопроса ¦Позиция налоговых органов¦ Реквизиты документа

¦ и Минфина ¦

     
   —————————————————+—————————————————————————+——————————————————————
   

Компенсация за использование личного автомобиля

     
   —————————————————T—————————————————————————T——————————————————————
   

Какие расходы ¦Компенсацию ¦Письма Минфина России

уменьшают ¦за использование личного ¦от 16.11.2006

налогооблагаемую¦автомобиля включают ¦N 03-03-02/275,

прибыль? ¦в расходы в пределах ¦Управления ФНС России

¦норм, установленных ¦по г. Москве

¦Постановлением ¦от 20.09.2005

¦Правительства РФ ¦N 20-12/66690

¦от 08.02.2002 N 92. ¦

¦Расходы, связанные ¦

¦с покупкой ГСМ, топлива, ¦

¦ремонтом и др., не ¦

¦уменьшают базу при ¦

¦расчете налога на прибыль¦

     
   —————————————————+—————————————————————————+——————————————————————
   

Облагается ли ¦Компенсацию, ¦Письма Минфина России

данная ¦выплачиваемую работнику ¦от 29.12.2006

компенсация ЕСН ¦в пределах норм, ¦N 03-05-02-04/192,

и НДФЛ? ¦не облагают налогом ¦Управления МНС России

¦на доходы и соцналогом ¦по г. Москве

¦на основании п. 3 ст. 217¦от 30.03.2004

¦и пп. 2 п. 1 ст. 238 ¦N 28-11/21557

¦Налогового кодекса. ¦

¦С компенсации сверх норм ¦

¦начисляют НДФЛ. Однако ¦

¦ЕСН ее также не облагают.¦

¦Поскольку такая выплата ¦

¦не уменьшает облагаемую ¦

¦прибыль компании ¦

     
   —————————————————+—————————————————————————+——————————————————————
   

Договор аренды транспортного средства с экипажем

     
   —————————————————T—————————————————————————T——————————————————————
   

Какие расходы ¦Арендную плату включают ¦Письмо Минфина России

уменьшают ¦в состав прочих расходов ¦от 10.02.2004

налогооблагаемую¦(пп. 10 п. 1 ст. 264 ¦N 04-04-06/21

прибыль? ¦НК РФ). Затраты ¦

¦на покупку топлива (ГСМ),¦

¦рассчитанные исходя ¦

¦из фактического пробега ¦

¦автомобиля, выплаты ¦

¦за услуги по управлению ¦

¦и техэксплуатации ¦

¦транспорта, а также ¦

¦другие расходы, связанные¦

¦с его использованием ¦

¦(если иное не ¦

¦предусмотрено договором),¦

¦могут быть учтены в ¦

¦налоговой себестоимости ¦

¦(п. 1 ст. 252 НК РФ) ¦

     
   —————————————————+—————————————————————————+——————————————————————
   

Что является ¦На суммы арендной платы ¦Письмо Минфина России

объектом ¦ЕСН не начисляют. ¦от 10.02.2004

обложения ЕСН? ¦На суммы вознаграждения ¦N 04-04-06/21

¦за оказание услуг, ¦

¦связанных с управлением ¦

¦автотранспортом, ЕСН ¦

¦начисляют в обычном ¦

¦порядке (п. 1 ст. 236 ¦

¦НК РФ) ¦

     
   —————————————————+—————————————————————————+——————————————————————
   

Облагаются ли ¦Суммы арендной платы ¦Письмо Минфина России

выплаты ¦облагают налогом ¦от 10.02.2004

работнику ¦на доходы. Его начисляют ¦N 04-04-06/21

по данному ¦по ставке 13 процентов. ¦

договору НДФЛ? ¦Удержать и перечислить ¦

¦налог в бюджет должна ¦

¦сама компания как ¦

¦налоговый агент. Такой же¦

¦порядок действует ¦

¦в отношении ¦

¦вознаграждения экипажа ¦

     
   —————————————————+—————————————————————————+——————————————————————
   

Договор аренды транспортного средства без экипажа

     
   —————————————————T—————————————————————————T——————————————————————
   

Какие расходы ¦Арендную плату включают ¦Письма Минфина России

уменьшают ¦в состав прочих расходов ¦от 28.12.2005

налогооблагаемую¦(пп. 10 п. 1 ст. 264 ¦N 03-03-04/1/463,

прибыль? ¦НК РФ). ¦от 29.11.2006

¦Затраты на покупку ¦N 03-03-04/1/806,

¦топлива (ГСМ) исходя ¦от 13.02.2007

¦из фактического пробега ¦N 03-03-06/1/81,

¦автомобиля, приобретение ¦Управления ФНС России

¦запчастей, техническое ¦по г. Москве

¦обслуживание, текущий ¦от 19.05.2006

¦ремонт могут быть учтены ¦N 28-11/43420

¦при расчете облагаемой ¦

¦прибыли (п. 1 ст. 252 ¦

¦НК РФ) ¦

     
   —————————————————+—————————————————————————+——————————————————————
   

Облагаются ли ¦Арендную плату ¦Письмо Минфина России

выплаты ¦и возмещение расходов ¦от 02.10.2006

работнику ¦по эксплуатации ¦N 03-05-01-04/277

по данному ¦транспорта единым ¦

договору ЕСН? ¦соцналогом не облагают ¦

¦(абз. 3 п. 1 ст. 236 ¦

¦НК РФ) ¦

     
   —————————————————+—————————————————————————+——————————————————————
   

Облагаются ли ¦Сумму арендной платы ¦Письма Минфина России

выплаты ¦облагают налогом ¦от 10.02.2004

работнику ¦на доходы. Его начисляют ¦N 04-04-06/21,

по данному ¦по ставке 13 процентов. ¦от 02.10.2006

договору НДФЛ? ¦Удерживает и перечисляет ¦N 03-05-01-04/277

¦налог в бюджет сама ¦

¦компания как налоговый ¦

¦агент ¦

     
   —————————————————+—————————————————————————+——————————————————————
   

Е.Н.Тарасова Эксперт "НА" Подписано в печать 27.04.2007 ————